度会计职称考试初级会计实务知识点归纳Word文件下载.docx

度会计职称考试初级会计实务知识点归纳Word文件下载.docx

《度会计职称考试初级会计实务知识点归纳Word文件下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《度会计职称考试初级会计实务知识点归纳Word文件下载.docx（8页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

为了反映和监督持有至到期投资获得、收取利息、出售等状况,公司应当设立“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

公司持有至到期投资发生减值,还应当设立“持有至到期投资减值准备”科目进行核算。

（二）持有至到期投资获得

公司获得持有至到期投资应当按照公允价值计量,获得持有至到期投资所发生交易费用计入持有至到期投资初始确认金额。

公司获得持有至到期投资支付价款中包括已到付息期但尚未领取债券利息,应当单独确以为应收项目,不构成持有至到期投资初始确认金额。

（三）持有至到期投资持有

公司在持有持有至到期投资会计期间,所涉及会计解决重要有两个方面:

一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算发生减值损失。

1.持有至到期投资债券利息收入

公司在持有持有至到期投资会计期间,应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。

在资产负债表日,按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算拟定债券利息,应当作为投资收益进行会计解决。

摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调节后成果:

（1）扣除已偿还本金;

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间差额进行摊销形成合计摊销额;

（3）扣除已发生减值损失。

实际利率是指将金融资产在预期存续期间或合用更短期间内将来钞票流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用利率。

实际利率在有关金融资产预期存续期间或合用更短期间内保持不变。

需要阐明是,如果有客观证据表白该金融资产实际利率计算各期利息收入与名义利率计算相差很小,也可以采用名义利率代替实际利率使用。

2.持有至到期投资减值

持有至到期投资在资产负债表日发生减值,其账面价值高于预测将来钞票流量现值,公司应当将该持有至到期投资账面价值减记至预测将来钞票流量现值,减记金额应当作为资产减值损失进行会计解决,计人当期损益,同步计提相应资产减值准备。

已计提减值准备持有至到期投资价值后来又得以恢复,应当在原已计提减值准备金额内予以转回。

转回金额计人当期损益。

（四）持有至到期投资出售

公司出售持有至到期投资时,应当将获得价款与账面价值之间差额作为投资损益进行会计解决。

如果对持有至到期投资计提了减值准备,还应当同步结转减值准备。

存货

存货内容

存货是指公司在寻常活动中持有以备出售产品或商品、处在生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用材料或物料等,涉及各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

1.原材料是指公司在生产过程中经加工变化其形态或性质并构成产品重要实体各种原料及重要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。

2.在产品是指公司正在制造尚未竣工生产物,涉及正在各个生产工序加工产品和已加工完毕但尚未检查或已检查但尚未办理入库手续产品。

3.半成品是指通过一定生产过程并已检查合格交付半成品仓库保管,但尚未制造竣工成为产成品,仍需进一步加工中间产品。

4.产成品是指工业公司已经完毕所有生产过程并已验收入库,可以按照合同规定条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售产品。

公司接受来料加工制造代制品和为外单位加工修理代修品,制造和修理完毕验收入库后,应视同公司产成品。

5.商品是指商品流通公司外购或委托加工完毕验收入库用于销售各种商品。

6.包装物是指为了包装本公司商品而储备各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。

其重要作用是盛装、装潢产品或商品。

7.低值易耗品是指不能作为固定资产核算各种用品物品,如工具、管理用品、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用容器等。

其特点是单位价值较低,或有效期限相对于固定资产较短,在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。

包装物和低值易耗品构成了周转材料。

周转材料是指公司可以多次使用,不符合固定资产定义,逐渐转移其价值但仍保持原有形态,不确以为固定资产材料。

8.委托代销商品是指公司委托其她单位代销

存货成本拟定

1.存货采购成本

存货采购成本,涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用。

其中:

存货购买价款是指公司购入材料或商品发票账单上列明价款,但不涉及按规定可以抵扣增值税额。

存货有关税费是指公司购买存货发生进口关税、消费税、资源税和不能抵扣增值税进项税额以及相应教育费附加等应计入存货采购成本税费。

其她可归属于存货采购成本费用是指采购成本中除上述各项以外可归属于存货采购费用,如在存货采购过程中发生仓储费、包装费、运送途中合理损耗、入库前挑选整顿费用等。

商品流通公司在采购商品过程中发生运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末依照所购商品存销状况进行分摊。

对于已售商品进货费用,计入当期损益;

对于未售商品进货费用,计入期末存货成本。

公司采购商品进货费用金额较小,可以在发生时直接计入当期损益。

2.存货加工成本

存货加工成本是指在存货加工过程中发生追加费用,涉及直接人工以及按照一定办法分派制造费用。

直接人工是指公司在生产产品和提供劳务过程中发生直接从事产品生产和劳务提供人员职工薪酬。

制造费用是指公司为生产产品和提供劳务而发生各项间接费用。

3.存货其她成本

存货其她成本是指除采购成本、加工成本以外,使存货达到当前场合和状态所发生其她支出。

公司设计产品发生设计费用普通应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生、可直接拟定设计费用应计入存货成本。

存货成本,实务中详细按如下原则拟定:

（1）购入存货,其成本涉及:

买价、运杂费

（涉及运送费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运送途中合理损耗、入库前挑选整顿费用（涉及挑选整顿中发生工、费支出和挑选整顿过程中所发生数量损耗、并扣除回收下脚废料价值）以及按规定应计入成本税费和其她费用。

（2）自制存货,涉及自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等,其成本涉及直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。

（3）委托外单位加工完毕存货,涉及加工后原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等,其成本涉及实际耗用原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工来回运送费等费用以及按规定应计入成本税费。

但是,下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:

1.非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。

2.仓储费用,指公司在存货采购入库后发生储存费用,应在发生时计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到当前场合和状态其她支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。

交易性金融资产

交易性金融资产内容

交易性金融资产重要是指公司为了近期内出售而持有金融资产,例如公司以赚取差价为目从二级市场购人股票、债券、基金等。

交易性金融资产账务解决

（一）交易性金融资产核算应设立会计科目

为了反映和监督交易性金融资产获得、收取钞票股利或利息、出售等状况,公司应当设立“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

（二）交易性金融资产获得

公司获得交易性金融资产应当按照公允价值计量,获得交易性金融资产所发生交易费用不计人交易性金融资产初始人账金额,计人当期损益。

公允价值,是指在公平交易中,熟悉状况交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿金额。

获得交易性金融资产支付价款中包括已宣布但尚未发放钞票股利或已到付息期但尚未领取债券利息,应当单独确以为应收项目,不构成交易性金融资产初始人账金额。

获得交易性金融资产所发生有关交易费用应当在发生时计人投资收益。

交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增外部费用,涉及支付给代理机构、征询公司、券商等手续费和佣金及其她必要支出。

（三）交易性金融资产持有

公司在持有交易性金融资产期间获得钞票股利或债券利息,应当作为投资收益进行会计解决。

在资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,交易性金融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益,构成当期利润。

（四）交易性金融资产出售

公司出售交易性金融资产,应当将获得价款与账面余额之间差额作为投资损益进行会计解决,同步,将原计人该金融资产公允价值变动转出,由公允价值变动损益转为投资收益

应收及预付款项

应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指公司因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票。

商业汇票付款期限,最长不得超过6个月。

依照承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（债权人:

应收票据,债务人:

应付票据）

比较:

银行汇票,记入“其她货币资金”。

（二）应收票据账务解决

1.获得应收票据和收回到期票款

因债务人抵偿前欠货款而获得应收票据,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目;

因公司销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑商业汇票,借记“应收票据”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。

商业汇票到期收回款项时,应按实际收到金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目。

2.应收票据转让

公司将持有商业汇票背书转让以获得所需物资时,按应计入获得物资成本金额,借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目,按增值税专用发票上注明可抵扣增值税额,借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目,按商业汇票票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。

应收账款

（一）应收账款内容

应收账款是指公司因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取款项,重要涉及公司销售商品或提供劳务等应向关于债务人收取价款及代购货单位垫付包装费、运杂费等。

（二）应收账款账务解决

为了反映和监督应收账款增减变动及其结存状况,公司应设立“应收账款”科目,不单独设立“预收账款”科目公司,预收账款也在“应收账款”科目核算。

1.销售时:

借:

贷:

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.收回应收账款时:

银行存款

3.公司代购货单位垫付包装费、运杂费时:

4.收回代垫费用时:

5.在收到承兑商业汇票时:

6.不单独设立“预收账款”科目公司,预收账款也在“应收账款”科目核算。

如果期末余额在贷方,则反映公司预收账款。

核心用途是填资产负债表。