事务所岗前培训Word格式文档下载.docx
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重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：
一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（计划阶段）。
在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；
二在实施阶段，根据重要性判断是否需要进一步审查；
三是评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志
审计实施
符合性测试
符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。
实质性测试
1盘点实物：
审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。
2检查凭证：
审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。
3核实账户记录的余额。
4核对有关记录。
5对相关资产和负债的期末余额进行函证。
6对计算结果进行复算：
审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；
有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；
有关计算表的复算。
7向有关人员进行查询：
在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。
8其它必要的工作。
终结阶段
审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
（一）编制审计报告
审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：
整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；
复核审计工作底稿；
审计期后事项；
汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；
形成审计意见，撰写审计报告。
只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。
审计证据的取舍标准有：
（1）金额的大小；
（2）问题性质的严重程度。
（二）作出审计结论和决定
审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。
（三）审计资料的整理
（四）复合底稿
（五）出具审计报告
审计、查账所需资料
一、公司最新营业执照、国地税税务登记证、章程及设立和以后变更登记时的批文复印件；
二、年末资产负债表、利润表；
三、本年12月份增值税纳税申报表、免抵退申报汇总表复印件、企业所得税申报表、地税综合申报表；
四、现金盘点表、存货盘点表（原材料及产成品，分品名、数量、单价及金额）、固定资产盘点表（分品名、数量、单价及金额）；
五、各类税收减免税批准文件、税务检查报告书等复印件；
六、各类财产损失报税局批准文件复印件；
七、本年度12月份最后开具的三张销售发票及下年度1月份最先开具的前三张销售发票的复印件；
八、各类合同（如借款合同、租赁合同等）复印件；
九、各银行对账单；
十、上一年度审计报告、企业所得税鉴证报告及最近一期的验资报告复印件；
十一、各期记账凭证及账簿；
十二、如企业有对外投资的，应提供对方的审计报告及利润分配方案；
十三、生产成本、制造费用、管理费用、营业费用及财务费用分月分项目汇总表；
十四、如为高新技术企业等应提供相应的证书复印件；
上述应提供的资料中，除第十一项外均需加盖公章
审计目标和程序
◎资产类
1.货币资金审计目标和程序
2.短期投资审计目标和程序
3.应收票据审计目标和程序
4.应收账款审计目标和程序
5.坏账准备审计目标和程序
6.预付账款审计目标和程序
7.其他应收款审计目标和程序
8.待摊费用审计目标和程序
9.存货审计目标和程序
10.待处理流动资产净损失审计目标和程序
11.长期投资审计目标和程序
12.固定资产及累计折旧审计目标和程序
13.固定资产清理审计目标和程序
14.在建工程审计目标和程序
15.待处理固定资产净损失审计目标和程序
16.无形资产审计目标和程序
17.递延资产审计目标和程序
◎负债类
18.短期借款审计目标和程序
19.应付票据审计目标和程序
20.应付账款审计目标和程序
21.预收账款审计目标和程序
22.应付工资及福利费审计目标和程序
23.未付利润审计目标和程序
24.未交税金审计目标和程序
25.其他未交款审计目标和程序
26.其他应付款审计目标和程序
27.预提费用审计目标和程序
28.长期借款审计目标和程序
29.应付债券审计目标和程序
30.长期应付款审计目标和程序
◎所有者权益类
31.实收资本审计目标和程序
32.资本公积审计目标和程序
33.盈余公积审计目标和程序
34.未分配利润审计目标和程序
◎损益类
35.产品销售收入审计目标和程序
36.产品销售成本审计目标和程序
37.产品销售费用审计目标和程序
38.管理费用审计目标和程序
39.财务费用审计目标和程序
40.产品销售税金及附加审计目标和程序
41.其他业务利润审计目标和程序
42.投资收益审计目标和程序
43.营业外收入审计目标和程序
44.营业外支出审计目标和程序
45.以前年度损益调整审计目标和程序
46.所得税审计目标和程序
◇其它◇
47.或有损失审核程序
48.审计总体计划
49.审计标识
50.符合性测试常规程序－销售与收款循环
51.符合性测试常规程序－采购与付款循环
52.符合性测试常规程序－仓储与存货循环
53.符合性测试常规程序－生产循环
54.符合性测试常规程序－工薪与人事循环
55.符合性测试常规程序－融资与投资循环
56.符合性测试常规程序－现金和银行存款
审计助理的工作
资料搜集
打印、复印
凭证抽查
审计科目
整理底稿
装订报告
货币资金审计目标和程序（其他审计程序详见审计工作手册.DOC）
（1）审计目标
①确定货币资金是否存在；
②确定货币资金的收支记录是否完整；
③确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；
④确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符；
②会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；
资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。
若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作出必要的调整。
③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；
④检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如有存在应于资产负债表日前进账的应作相应调整；
⑤向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额；
⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；
⑦抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；
⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；
⑨检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；
⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。
货币资金审定表
客户名称：
年月日索引号：
A1
项目
未审数
调整数
已审数
索引号
1、上年末审定数
2、会计报表期末数
3、明细账期末数：
现金
A1--1
银行存款
A1--2
其他货币资金
A1--3
审计说明及调整：
1、与上年已审会计报表数核对情况：
相符（）不相符（）不适用（）
2、与总账余额核对情况：
相符（）不相符（）
3、与试算平衡表余额核对情况：
4、货币资金在会计报表上的披露情况：
恰当（）不恰当（）
5、库存现金盘点数核对情况：
6、银行存款明细账与总账核对情况：
7、银行存款对账单与明细账核对情况：
8、大额货币资金收支凭证抽查情况：
正常（）不正常（）
9、大额银行存款函证情况：
已函证（）未函证（）不适用（）
审计结论：
经审计无调整事项，余额可以确认（）。
经审计调整后，余额可以确认（）。
编制人员：
日期：
//；
复核人员：
//
库存现金盘点核对表
客户名称:
盘点日期：
年月日索引号：
A1--1
检查核对记录
实有现金盘点记录
行次
金额
面额
张（枚）
上一日账面库存余额
①
1000
盘点日未记账传票收入金额
②
500
盘点日未记账传票付出金额
③
100
盘点日账面应有余额
④=①+②-③
50
盘点日实有现金数额
⑤
10
盘点日应有金额与实际金额差异
⑥=④-⑤
5
⑦
2
⑧
1
⑨
0.5
追溯至报表账面结存额
报表日至查账日现金付出总额
⑩
0.2
报表日至查账日现金收入总额
⑾
0.1
报表日库存现金应有余额
⑿=⑩+⑾
0.05
报表日港币现金余额
⒀
0.02
报表日港币汇率
⒁
0.01
折本位币现金余额
⒂=⒀*⒁
报表日美元现金余额
⒃
报表日美元汇率
⒄
⒅=⒃*⒄
报表日帐面数合计
⒆
调整数
审定数
注：
没有外币现金时⒀至⒅行次跳过不填，报表日帐面数合计⒆=⑿
会计主管:
出纳:
监盘人员:
复核人员:
银行存款余额调节表
年月日索引号：
A1—2.1
开户银行：
账号：
币种：
金额（美元）
备注
银行对账单余额
加：
企业已收，银行尚未入账金额
其中：
1.
2.
3.
减：
企业已付，银行尚未入账金额
调整后银行对账单余额
企业银行存款日记账金额
加:
银行已收,企业尚未入账金额
1.利息收入
减:
银行已付,企业尚未入账金额
2.
调整后企业银行存款日记账余额
审计结论：
余额平衡，勿需调整（）
调整后余额平衡（）
会计主管：
经办会计：
编制人员：
//
索引号A1-2.2
银行询证函
致：
本公司聘请的XXX会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵行的存款、贷款往来，下列数据出自本公司账薄记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；
如有不符，请在“数据不符及需加说明事项”处详为指正。
回函请直接寄至XXX会计师事务所。
通信地址：
邮政编码：
电话：
传真：
截止年月日止，本公司银行存款、贷款账户余额等列示如下：
1．银行存款
账户名称
银行账号
币种
账户性质
余额
备注
2．银行贷款
贷款日期
还款日期
利率
贷款条件
公司签章
年月日
结
论
1．数据正确无误
（签章）：
日期：
//
2．数据不符及需加说明事项
检查记账凭证的主要方法
对记账凭证检查的主要方法有审阅法、核对法、查询法等。
（1）审阅法。
为了增强查找舞弊的准确性，提高审查的工作效率，审查人员可以首先采取审阅法对记账凭证的重要部位进行技术观察和审视。
具体内容是：
①记账凭证的外在形式，视其基本要素是否表达清晰，有无粗糙、模糊之处，其手续是否完备，填制的经手人和复核人是否签章。
②记账凭证所载会计分录，视其所运用的会计科目是否正确，能否反映原始凭证所载的经济业务，其对应关系是否明确，指向是否清楚，一级科目、二级科目层次是否分明，所涉金额是否无误。
③记账凭证的摘要，能否说明经济业务的轮廓和梗概，有无似是而非之处。
④如果记账凭证系采用计算机填制的，要对其所采用的科目编号进行查对，视其有无混淆不同会计科目的顺序及其编号，填制凭证的操作程序有无错误，操作后有无存盘或保留必要的备份。
有时企业的记账凭证数量非常大，审查人员一般较难对其进行全部而详尽的检查，审查人员可以采用抽样审查的方法，这样可使审查有所侧重，并能提高效率。
（2）核对法。
在初步审阅的基础上，如发现了异常或疑点，应立即将记账凭证的可疑之处或疑点与原始凭证进行核对，这也是对记账凭证进一步地检查。
核对的内容主要是核对会计科目核算的经济内容与原始凭证是否相符，记账凭证中的借贷方金额是否与原始凭证相符，特别是对附有多张原始凭证的情形，应对其进行加总验证，不但要核对数量、金额，而且要核对其业务内容、凭证张数、业务发生的时间等；
核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计数是否相符；
核对记账凭证与明细账、日记账及总账，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。
如果发现了明显的矛盾且不能正常解释的异常凭证，审查人员应该做进一步的查询。
（3）查询法。
查询是指审查人员针对记账凭证中出现的异常和可疑之处，向被查单位有关操作人员、当事人或者知情人进行询问。
询问可以公开、当面进行，也可以秘密进行。
查询也包括函询，函询有积极函询和消极函询两种方式。
函询对象一般是出具原始凭证的单位、开具凭证的经办人、被查单位的货主或者客户等，查询中应查清记账凭证中出现的各种问题，并取得有关问题的证据材料。
（4）其他方法。
在记账凭证检查中，审查人员还应该综合使用其他的技术方法：
①使用比较分析法，对原始凭证和记账凭证填制的时间、业务发生地点、所涉及的数量、金额等进行分析。
可以对比其他正常业务凭证，找出可疑凭证的破绽；
对比发生误差的凭证，找出错误和舞弊的共性。
②使用经验判断法，分析和判断记账凭证错误和舞弊的动因和根源，界定其对相关业务及会计资料的影响。
③采用计算统计法，分析记账凭证发生舞弊的概率，计算出凭证舞弊所涉的金额。
④也可以采用内查外调法，对在被查单位内部无法查清楚的特殊凭证，向有关单位和个人进行调查寻访，以收集外部审查证据。
业务招待费的审计要点
首先，要进行纵横比较，分析发现是否存在支出异常现象。
在审计初期，对账面反映的招待费支出先要进行比较分析，所谓“纵”是指将被审计期间的招待费发生数额与以往年度数额进行比较；
所谓“横”是指将被审计单位的年度招待费发生数额与情况类似的其他单位比较。
通过比较，查看是否有突然的增减变化，借此分析变化的原因。
第二，要跟进资金流向，查找是否存在转移资金进行吃喝。
在审计过程中，不仅要在“经费支出-公务费”中取证招待费发生的数额，还要关注“培训费”、“会议费”等费用的开支情况，更要跟进资金拨付情况，追查有无将资金拨出到下属或关联单位，然后进行公款吃喝，逃避审计、财政监督的行为。
第三，要关注收入状况，查找是否有私设“小金库”进行吃喝。
结合对收入科目尤其是预算外收入的审计，查找有无将应收未收、应收少收的金额私存私放，作为吃喝经费。
第四，要结合地方或部门的有关廉政建设、公务接待的规章制度，对招待费的审计不仅依据财经法规中“列支不得超过公务费的2%”之规定，更要参照廉政建设的规定。
关注被审计单位日常接待的内容是否正常、程序是否合理、手续是否健全、财务列支凭证是否合规。
第五，要实行定量与定性相结合的方式搞好招待费审计的审计结论，不仅要定量判断超标准列支的金额，更要定性分析超支的原因，区分正常公务接待与公款吃喝的不同，揭露公款吃喝、以权谋私的金额，评价招待费超支及较以往年度增加的原因。
第六，要改变“罚不责众”的错误观念，严肃执法。
在处罚时，对发现的招待费数额大、公款吃喝情况严重的应依法移交纪委监察部门进行党纪政纪处理
会计常见的作假手法1--会计帐簿
会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生在记账、算账、转账、结账、报账等过程中，主要有涂改账目、恶意改账、做假账、不正当挂账、业务不入账、账账不符、账证不符、账表不符、抽动账页、毁灭账簿记录、提前结账等办法。
下成我们就从十个方面来具体阐述：
一、涂改、销毁、损坏账簿
同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则故意制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，以达到掩盖不法行为的目的。
例如，某省的税务机关决定对某企业进行税务稽查时，该企业却发生了火灾，烧毁了部分财务资料，事后经查却发现，该企业想借意外事故来掩盖其财务舞弊行为。
二、不按规定登账
在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。
例如，某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承包责任制，即年底完成公司所定的任务，即可以作为提拔、晋升、发奖金的前提条件。
该企业一业务部经理在年底将近时，眼看无法完成公司合同所定的任务，即私下找主管该部门会计核算的会计人员，许以重金，要求其在登账过程中作一些改动。
会计人员允诺，年终，该部门经理如愿以偿地被提拨为该公司副总经理。
三、不正当挂账
挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以达到"
缓冲"
，不露声色和隐藏事实真相之目的。
例如，稽查人员在查阅某企业账目时，发现该企业12月份"
商品销售收入"
和"
应收账款"
账户较以往各期发生额大，经查阅明细帐，发现"
明细账中未作登记。
稽查人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现有五张凭证内容全部相同，均为：
借：
应收账款
贷：
产品销售收入
应交税金
--应交增值税（销项税额）
经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入200万元，五笔业务在"
库存商品"
明细账和"
明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。
该企业承包人为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采用挂往来账的手段掩盖其不法的目的。
四、收入不入账
这类现象主要指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。
主要手段有：
1．对于罚没款、管理费和上级拔款等，不报账、不上交、私自扣留。
2．对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞。
3．在销售货物、提供劳务，特别是出售账外废旧物资时，采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接侵吞。
4．在一些商业零售及服务企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额则可能小于实收金额，柜台人员按票面金额报交收入，侵吞差额款项。
五、结账作假
这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。
例如，某企业为了申请银行贷款，但有多项指标不符合贷款的有关规定，于是总经理与财务经理商
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