营业税改增值税对物流企业的影响分析以物流为例Word下载.docx
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营业税改增值税对物流企业的影响分析——以余姚德邦物流企业为例
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学生（签名）：
摘要
营业税是我国大税种之一，而且作为我国目前税收改革的一个极其重要的组成部分，营业税改革势在必行。
党中央和国务院，为了加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，深入结合当下经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，从而促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。
其中物流业征增值税所采用的发票式样，这样进一步优化增值税购买发票方式，同时也应该考虑如何优化增值税开票机抄、报税的流程，如何合理化安排物流企业开票机做到分布较散的实际情况，在主机上设置汇总分机数据，并由主机统一完成抄税、报税的功能，对流程进行优化。
目前我国已全面实行营业税改征增值税。
本文以余姚德邦物流为例，讲述了营业税改增值税之后对其的影响，并提出了合理的解决措施，希望能对余姚德邦物流的发展带来一定的帮助。
关键词：
营业税；
增值税；
德邦物流；
影响
ABSTRACT
BusinesstaxisoneofChina'
slargesttaxinChina,andasanextremelyimportantpartofthetaxreform,taxreformisimperative.ThePartyCentralCommitteeandtheStateCouncil,inordertoacceleratethereformofthetaxationsystem,tofurtherreducethecorporatetax,mobilizetheenthusiasm,promotetheserviceindustryespeciallythedevelopmentofscienceandtechnologyandotherhigh-endservicesfurther,accordingtothecurrenteconomicandsocialdevelopmentinthenewsituation,animportantdecisionfromtheoveralldeploymentofdeepeningreform,soastopromotetheindustryandtheupgradingofconsumption,fosternewmomentum,deepenstructuralreforms.ThesupplysideinthelogisticsindustrywithVATinvoiceforms,sotofurtheroptimizethevalue-addedtaxtopurchaseTheticket,alsoshouldbehowtooptimizetheVATinvoicecopymachine,taxfilingprocess,howtorationalizethelogisticsenterprisebillingmachinetodotheactualsituationarescattered,theextensionsettingsummarydatainthehost,andthehosttocompletetheunifiedstatutorytaxtaxfunction,tooptimizetheprocess.Atpresent,ChinahasthefullimplementationofbusinesstaxreformVAT.
ThispapertakesYuyaoDebonlogisticsasanexample,afteraboutthevalueaddedtaxonitsinfluence,andputsforwardthereasonablemeasures,thehopecanbringsomehelptothedevelopmentofYuyaologistics.
Keywords:
Businesstax;
valueaddedtax;
logistics;
influence
Abstract
一、引言
Derouin,Philippe：
近代意义最早的增值税是1917年在法国产生的，当时的法国人称这种累积税为“营业税”。
由于有些营业税因税率过低而无法形成有效的财政收入；
有的营业税因在单一环节课征而偷税漏税，同时重叠征税对企业改革的影响、对出口货物退税的影响等，所以在1917-1954年期间，法国曾进行了多次重大的营业税税制改革。
Jacquot,Nicolas（2009）：
税务学会《营业税》（TheTaxationofBusiness）报告中首先提出了对增值额征认为法国的营业税有必要进行改革，认为在法国征营业税对投资还有一般的工业服务来说是一种负担，它被视为一种高税收工作。
所以建议：
营业税应该有所改变，除了一个重要的变化是租用有家具的房地产将明确分为新税的范围，新税在很大程度上与原来保持不变。
Nuernberger,Eckart,Pelzer（2004）：
在德国，增值税起源于1916年的印花税。
于1968年起实施．取代以前的累积性流转税和运输服务特种流转税。
德国在1970年修改了增值税法，将原有的增值税法与欧洲共同体的其他国家所推行的增税税法进行了统一。
德国在实行新修改的增值税法时，在州一级不再实行征收所得税，但要求地方当局必须基于所使用的财产和营业所的征收营业税。
同时要求各地确定本地适用的税率。
而营业税允许从应纳税所得额中扣除。
就业税调整合并为增值税。
不管是什么改革或是调整，都会有其好的一面和不好的一面，当然营业税改增值税也不例外。
周艳（2012）：
她在其报告中提出的解决措施一方面可以提高物流的专业化分工及效率；
另一方面也可以降低物流企业的纳税风险；
同时也为物流企业降低经营成本提供了一个很好的建议，减轻了物流企业的生存压力。
叶红（2012）：
营业税改增值税的影响：
我们可以通过优化物流企业的发票这一方式，从而进一步优化物流企业的税负问题。
所以她在其中提出了针对物流业征增值税所采用的发票式样提了合理的建议，进一步优化增值税购买发票方式，同时也应该考虑如何优化增值税开票机抄、报税的流程，如何合理化安排物流企业开票机做到分布较散的实际情况，在主机上设置汇总分机数据，并由主机统一完成抄税、报税的功能，对流程进行优化。
林春（2012）也在营改增对物流企业影响中有提出相关的意见：
他认为营业税改增值税反而可以支持物流业的一体化运作；
不但不会增加物流业的实际税务负担；
反而可以鼓励更加专业化和社会化的物流企业的发展；
并且可以从规则上防止偷税、漏税和骗税的情况的出现；
因此也进一步简化了税收监督程序。
二、相关理论概述
（一）营业税的概念及发展
目前我国营业税的意义，这个小小的纠纷或问题，根据“暂行规定”，中华人民共和国营业税，在中国境内提供应税劳务（除加工修理修配劳务出国）、转让无形资产或销售税为营业税的单位和个人财产征收的营业额。
这就是我们在一个狭隘的意义上说的。
而从其产生和发展的营业税现在，期间经历了许多变化，这也导致了营业税的概念也随着。
法国在1791营业税主要是针对一些经营业务，而营业税主要是基于规模和换手率作为一种税收；
1931，政府对营业税意味着在领土单位的商业和公司的利润，营业税是以营业总收入营业量，资本和业务净收入额（实际执行）是征收的一种税，但法律豁免不包括；
1984，中国开始引进企业所得税制度，国务院制定并颁布了“中华人民共和国营业税条例（草案）》，其中规定：
单位和个人在中国境内提供营业税应税劳务，作为一种税收的成交量的基础上征收。
目前我国营业税的意义，这个小小的纠纷或问题，根据“暂行规定”，中华人民共和国营业税，在中国境内提供应税劳务（除加工修理修配劳务出国）、转让无形资产或销售不动产税为的单位和个人就其营业额征收营业税。
这就是我们狭义上所讲的营业税。
而营业税从它的出现发展都现在，期间经历了多次的变化，从而也导致营业税的概念也在随着发生变化。
其中从2012年开始试点营业税改征增值税：
2012年1月1日首先在上海的交通运输业和部分现代服务业实行营改增试点；
2013年8月1日起全国实行6+1试点；
直到2016年5月1日起全面推开营业税改征增值税试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，实现货物和服务行业“全覆盖”。
自此，营业税退出中国税制历史舞台。
（二）增值税的概念及发展
增值税，从字面上来看就是对商品在生产和流通过程针对其增值额的部分所征收的一种税种。
通常商品或劳务的价值包括三个部分，生产资料转移到商品中的价值、工资以及营业者赚取的利润，某一环节的增值额即为商品或劳务最终价值与进入本环节时的生产资料价值之间的差额，也就是工资与利润之和。
根据其含义，理论增值额可以用两种方法来计算:
（l）工资＋利润；
（2）产出－投入。
而实际计算增值税额时，又可分为:
（l）税率×
（工资＋利润）；
（2）税率×
工资＋税率×
利润；
（3）税率×
（产出－投入）；
（4）税率×
产出－税率×
投入。
就数学意义来说，1与2、3与4似乎没有差别，但在实际应用过程中，由于工资、利润、产出、投入的数额取决于会计核算体系、税收缴纳周期、公司运营方式，是直接得出差额，还是可以分别计算，要根据具体情况而定，因此这4个公式所表示的计算方式实际上是不同的。
我国自1979年开始实行增值税，期间经过了五次改革，分别为：
1984年、1993年、2009年、2012年和2016年。
（三）营业税与增值税
营业税与增值税即有联系也有区别，他们的联系主要表现为以下几点:
首先，他们流转税中的两个大税种，除此之外还有关税也是一大流转税种，因此他们的作用基本是一致的，都是在商品或劳务的流转环节征税；
其次，二者税率的轻重都直接影响了我国财政收入，从而也可以从控制税率来调整我国的经济，因此具有宏观经济调控的作用。
其中增值税在征收过程中实行的是差别税率，税率表现为主要是一般热为13%、17%以及零税率，而小规模纳税人为3%。
因此，相对于营业税同一行业统一税率来说，增值税的市场调节作用似乎更突出一些。
对于某些行为增值税实施现状，这种行为包括商品或加工销售的规定，修理修配劳务，以及进口货物，也是中国税收的重要组成部分，起着非常重要的作用。
虽然营业税与增值税有区别，但差异主要体现在税收制度的不同要素上。
不同对象征收的增值税和营业税。
税收客体是主要营业税应税服务（交通、金融、保险、电信、文化和体育产业、建筑业、娱乐业、服务业）、无形资产和房地产销售的转让。
销售、进口货物，提供加工、维修、安装服务，增值税。
正因为如此，它也决定了纳税人是不同的。
第二，增值税和营业税税基和税率也不同。
超过3%的5%，5-20%的销售税率，计税依据为纳税人提供应税劳务、无形资产的全部价款和价外费用转移到对方的房地产销售。
增值税一般纳税人超过13%，税率为17%，所得税与税额的差额为纳税所得。
第三，增值税和营业税的征收和管理方法是不一样的。
营业税是一种地方税，增值税是一种中央税。
主要差异体现在以上三个方面，除此之外，税收、税收时间和其他税收法律构成要素的位置也不相同。
三、施行营业税存在问题
（一）重复征税
具体而言，就是在经营业务时，尽量选择与一般纳税人合作，以方便增值税专用发票的使用”。
例如，根据现实情况，目前只有少数加油站开设一个正式的增值税发票，物流企业如中国石化、中石油等企业洽谈联系，通过预付费的方式来处理气体主副卡油的钱购买，统一取得增值税专用发票、维修车辆应该能够为企业提供增值税专用发票，使输入可完全免税，减轻税收负担。
”
重复征税就是指征收两次或两次以上的税，但是通常情况下，重复征税一般是出现两次交税，就是俗称的双重征税。
而在营业税与增值税并存期间，因为营业税的收入在大部分的情况下，投入的税收收入大部分没有想对应的成本来进行扣除，所以它在营业税纳税人缴纳增值税和营业税的支付或支付两个或两倍以上的销售税，这主要是由于销售税不实行抵扣制度，因此，增值税纳税人不能购买服务，无形资产和房地产所得税购买转移，导致重复税这一部分的价值。
正因为如此，目前针对重复征税的问题，一方面是营业税纳税人亟待去解决的一个问题，另一方面也是对增值税纳税人造成很大的影响的一个因素，也需要及时的解决掉，重复征税同时都增加了营业税和增值税纳税人的税负。
因此，实行营业税改成为增值税是我国目前来说解决重复征税的一个较为合理的方法。
（二）营业税的税率体系不完善
张光通在会议中提出：
因为现在在我国有部分行业的税收仍然没有下降，所以应该要更快的施行营改增政策，使得越来越多的第三产业也转向增值税。
改善第二产业税收制度；
扩大进项税抵扣避免双重征税税收的共存导致的不同样的产业政策来抵消差异适当区别；
发票简并、规范严格的管理，体制机制，打击犯罪应健全有效的发票。
只有这样，税制改革才能适应一个统一大市场，才能顺利到位。
在现在的营业税实行过程中，营业税的税率实行是的行业制度，不同的行业营业税税率是一样的，很多行业的纳税额高盈利能力低于行业盈利水平低，虽然销售税作为税收的价格，税收负担最终由消费者承担，但税负高导致消费者减少税收负担，会扭曲这个行业的健康发展，平衡产业结构损伤的发展，不利于产业经济的发展。
针对我国三大产业之间的结构不合理的现状，尤其是第三产业的发展滞后问题，我国十二五期间既然把产业结构优化升级的战略重点放在推动服务业大发展上面，强调要调整税费，作为第三产业的两大重要税种之一，营业税改革首当其冲。
目前，我国第三产业发展迅速，在不同行业之间发展不均衡，很多行业现在
开始注重产品或是服务质量的提升，而还有一些行业才刚刚起步，所以在这种形势下，公平的税负环境就会显得比较重要了。
（三）营业税与增值税混乱
企业的增值税与企业所得税之间也存在有一定勾稽关系。
如果企业购买了一批货物，在180天之内没有去进行进项税额的认证，或者虽然已经进行认证，但是这批货物存在有意外的损失，或者用于其他方面，那么进项税额是不能抵扣的，此时企业就需要多交增值税，国家要少收企业所得税。
同样如果增值税抵扣范围非常大，则会造成增值税和企业所得税也会出现衔接问题。
所以不是企业所有的购进都可以进行进项税额的扣除。
但属于企业除了生活以外的消费的工作是可扣除的，按照增值税的原则。
公路收费属于企业的经营成本，占比较大，在原则上，可以扣除，但如何操作，财政部、国家税务总局、发展改革委、交通运输部等部门制定的管理办法。
虽然我国有发行大量的关于税收方面的法律法规，但是有些法律法规是不严谨的，还存在很多的问题，这些问题在营业税和增值税中造成了一定的困惑。
站在看本质，增值税和营业税的性质是一致的，相同的基本原理和链接理论相同的税应该，但从中国的相关法律在税收、营业税和增值税与互斥控制，分别由两个不同的部门，所以必须有很多重复征税的现象，因此营业税改为增值税是非常必要的。
四、营改增政策对余姚德邦物流企业的影响
（一）对试点地区物流企业的影响
社会在不断的进步，对于营业税来说也日渐显现出严重的弊端，营业税改增值税似乎迫在眉睫。
当然，对于推动我国服务行业整体发展的新兴产业来说——物流企业，更加显得弥足珍贵了。
而在目前我国物流行业来看，在营业税的征收方面还存在有很多的问题。
诸如：
营业税税率不一样，抵扣制度不一样等等，正因为这些问题的存在，才体现出目前物流行业从营业税改为征收增值税会对我们的物流业税收产生很大的影响：
主要体现在两个方面，第一就是可以解决目前税负的重的问题；
第二，也从程序上弥补了偷税、漏税及骗税的漏洞；
第三，营改增以后货物运输服务被纳入了物流辅助服务业，并且由此形成了一套完整的物流运作体系系统。
这个完整的物流系统不仅使每一个环节的物流企业，按照统一的税率标准缴纳税款，但也与统一发票管理和费用扣除标准和优惠政策，按照支付的税款，这反映了不同行业和企业之间的公平性，鼓励中小企业的发展在中国在某种程度上，对物流企业一体化运作的形成。
。
横看整个产业链，不少下游企业大都让上游企业的上海分支来开票，在上游企业升价3.23%的情况下，下游企业自身的税负是不会受到大的影响的。
这种情况下物流企业是可以预算升价2-3%后自己税负是怎样的，因为这个幅度的升价下游企业是乐意去接受的。
所以对于整个物流产业链来说，全局的实际税收负担
一定程度上是略微减少的。
譬如说上海市的两大物流公司长江投资于锦江投资就是在营业税改增值税之后得到了实际税负的下降，促进其进一步的发展。
（二）对余姚德邦物流企业的影响
税制改革通过税收优惠政策的实行和取消，可以有效鼓励或限制经济活动中企业和个人的行为，以达到调节经济的作用。
比如，余姚德邦物流企业所得税优惠政策中有研发费用加计扣除，这项政策旨在鼓励余姚德邦物流企业进行科技研发，进行技术升级，能有效促进宁波德邦物流企业新技术、新材料、新工艺的发展。
税收改革是简化税制、扩大税基、低税率、严格征收管制的原则。
税收改革主要包括增值税、消费税和营业税等平行流转税制度，其实质是统一。
2012年积极财政政策，重将成为结构性减税。
减税。
当然，结构全面减税，最重要的优势在于两个方面。
另一方面，适当降低通过降低税收，德邦物流企业在余姚的税收负担水平，另一方面，完善税制结构、过程协调税收与税制改革，是结构性减税的意义。
税制改革迈出重要一步，是一个突出调整，增加营改增的试点。
在我国，上下游有很多企业都是缴增值税的，增值税抵扣的链条已经趋于完美，由于增值税链条上下游可抵扣，所以这次营改增试点会使余姚德邦物流企业的税负适当减轻；
3、一般行业缴纳17%的增值税，但有些国家鼓励的行业，比如余姚德邦物流企业，则缴纳13%的增值税。
余姚德邦物流企业一直缴纳的是营业税，对于增值税这一块还不成熟，因此，需要根据余姚德邦物流企业等物流企业专门设置不同于普通制造业和贸易类企业的增值税税率，营业税改为增值税之后在原来的税率17%的基础上又增加了两档11%和6%的新税率，增值税的平均税率也将下降。
现在实行的营业税明确列出了征税对象，纳税人通过新制度来学习判断他们的经济行为是否纳税，必须通过自己的税收控制范围来确定。
而此时余姚德邦物流在新模式下面临新的税收，但是余姚德邦物流没有调整原来的营业税，最终会使得一定程度的税收流失。
这包括余姚德邦物流企业试点行业是税务系统的一个独特的行业。
余姚德邦物流企业按照3%的营业税全额征收的营业额，但YuyaoDebon物流企业发票为增值税一般纳税人可以按照7%的增值税抵扣面值。
这里有4个明显的税率差别点，虽然国家鼓励其他行业购买运输服务，是一个切实可行的措施，支持余姚物流企业和物流业，但也留下了巨大的税收漏洞。
将物流从营业税改为增值税之后，试点一般纳税人缴纳的是11%的增值税。
并取得一般纳税人的物流发票也可以抵扣11%的增值税，所得税，避税的漏洞，余姚物流企业也原始发票。
余姚德邦物流企业发票原有的避税漏洞也被一并弥补了。
余姚德邦物流企业作为试点行业由于制度的改革，原缴纳营业税的改缴增值税，它们在改革过程中逐渐的熟悉了纳税线路，这对增值税发票的管理有利，而且符合我国税收管理模式。
国家在管理增值税发票这一块相对比营业税要严格很多。
但是余姚德邦物流的财务管理目前还不是很完善，如果想要加入到营改增的行列，那么就还需要满足很高的要求。
五、余姚德邦物流企业在实施营改增政策中的不足之处
（一）税收优惠政策的不够清晰明了
2012年1月1日，上海率先启动“营改增”试点，今年8月1日开始在全国范围内推进。
据统计，“营改增”全国扩围后8月、9月、10月三个月，共减税432.17亿元。
今年前10个月，营改增试点共有939亿6500万元的减税，预计全年减税超过1200亿元。
然而，虽然在试点行业的整体税负下降的，但个别行业，一些企业的税收负担不降。
营业税改征增值税（增值税）试点政策不仅涉及营业税，还涉及增值税，企业持续经营，就是涉及税收计划申报，而且税收政策不但涉及营业税和增值税，同时，还涉及到跨企业税收问题。
营业税优惠政策YuyaoDebon物流企业表现，改为增值税，是否能持续，如果不执行，如何处理后续的问题，目前对这一点是不完全清楚。
（二）出口应税劳务的政策尚未完善
我国是工业品出口大国，可是对外的服务贸易却一直徘徊不前。
随着经济结构转型，宁波GDP中超过50%的物流行业也将承担越来越多实现税收收入的责任。
本次营改增试点有效降低了余姚德邦物流企业中的重复纳税行为，为余姚德邦物流企业减负的同时，更鼓励余姚德邦物流企业走出去。
然而，本次营改增税收政策中，对于余姚德邦物流企业的出口中免抵退政策有很多不清晰的地方，对鼓励余姚德邦物流企业出口，未起到有效的促进作用。
（三）出口应税劳务的政策尚未完善
由于实行增值税取代营业税，增值税（增值税）试点仅在服务业的一部分，增值税链条不完整，导致部分行业在很短的时间内反而增加了税负率。
余姚德邦在租金、物流成本的劳动，旅行费用和其他费用，这两个项目中不包括增值税，除了原有的营业税差异对服务业的一部分，其他产业转移税，税率不降
余姚德邦物流企业的很多运输工具是驾驶员自己购买了挂靠在公司，每个月向余姚德邦物流企业缴纳一点管理费，余姚德邦物流企业负责为驾驶员运输的
业务给客户开具发票。
2011年之前，物流业缴纳3%的营业税，如果说一般纳税人取得了物流业的专用发票，则可以抵扣7%的增值税。
余姚德邦物流企业得知从2012年1月1日起宁波市实行了营改增，余姚德邦物流企业属于试点行业，将被纳入了试点范围，从3%的营业税变成11%的增值税。
余姚德邦物流企业的财务测算了一下，企业成本主要体现在营运过程所花费的人工费（包含工资、社保、福利费等）、实际消耗的各种燃料、材料、润料、备品配件、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等支出，以及固定资产折旧费、租赁费、
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