高级财务会计习题.docx

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高级财务会计习题

高级财务会计

单项选择题

1.以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时一般应以（　）入账。

A.非现金资产的原账面价值

B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费

C.非现金资产的公允价值

D.双方协商确定的价值

2.根据相关的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。

A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

B.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

C.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

3.下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（　）。

A.实质重于形式要求

B.低值易耗品采用五五摊销法核算

C.存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算

D.权责发生制的核算基础

4.甲公司于2004年12月21购入并使用一台机器设备。

该设备入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。

2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税费用税率为33％，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（　　）元。

A.－10720　B.－16000C.10720　　D.16000

5.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（　　　　）。

A.作为发现当期的会计差错更正

B.在发现当期报表附注做出披露

C.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明

D.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整

6.会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（　　　）。

A.必须采用追溯调整法

B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一

C.必须采用未来适用法

D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法

7.甲股份有限公司20×5年实现净利润8500万元。

该公司20×5年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（　）。

A.发现20×3年少计管理费用4500万元

B.发现20×4年少提财务费用0.50万元

C.为20×4年售出的设备提供售后服务发生支出550万元

D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%

8.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。

A.公开发行股票　　　　B.上年售出的商品发生退回

C.外汇汇率发生较大变动　　D.董事会提出现金股利分配方案

9.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。

则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（　　　）万元。

A.0　B.100　　　C.－100　　　D.不确定

10.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（　）。

A.重新编制以前年度会计报表　　

B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额　　

C.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字　　

D.只需要在报表附注中说明其累积影响

多选

1.下列各事项中，属于会计政策变更的有（　　　）。

A.按规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法

B.收入确认由完工百分比法改为完工合同法

C.无形资产摊销年限从10年改为6年

D.因追加投资将长期股权投资从成本法改为权益法

E.固定资产的折旧方法由年限平均法改为加速折旧

2.下列关于会计估计变更的说法中，正确的是（　）。

A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认

D.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

E.会计估计变更应视情况分别采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理

3.关于或有事项，下列说法中正确的有（）。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

B.企业不应确认或有资产和或有负债

C.为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项负债

E.常见的或有事项有未决诉讼或仲裁、债务担保等

4.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（）。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产计提的减值准备

C.换出资产应支付的相关税费

D.换出资产账面价值与其公允价值的差额

E.换出资产的公允余额

5.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的是（　　　）。

A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对初次发生的事项采用新的会计政策

D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

E.根据国家法律法规的要求而变更会计政策

债务重组

【例11—1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。

由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。

甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。

甲企业乙为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。

（1）乙企业的账务处理

　　第一，计算债务重组利得

　　应付账款账面余额　234000

　　减：

支付的现金　204000

　　债务重组利得　30000

　　第二，会计分录

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　234000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　204000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　30000

（2）甲企业的账务处理

　　第一，计算债务重组损失

　　应收账款账面余额　234000

　　减：

收到的现金204000

　　差额　30000

　　减：

已计提坏账准备　20000

　　债务重组损失　10000

　　第二，会计分录

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　204000

　　　　营业外支出——债务重组损失　10000

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　234000

借款费用

【例6－17】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

　　公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。

另外，在20×7年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。

借款利息按年支付。

　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。

　　公司为建造该办公楼的支出金额如表6－1所示：

　　表6－1单位：

万元

日　期

每期资产支出金额

资产支出累计金额

闲置借款资金

用于短期投资金额

20×7年

1月1日

1500

1500

500

20×7年

7月1日

2500

4000

2000

20×8年

1月1日

1500

5500

500

总　计

5500

－

3000

　　由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日～20×8年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

　　20×7年专门借款发生的利息金额＝2000×8%+4000×10%×6/12＝360（万元）

　　20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额＝2000×8%×6/12+4000×10%×6/12＝280（万元）

　　（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

　　20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6+2000×0.5%×6＝75（万元）

　　20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×0.5%×6＝15（万元）

　　（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。

因此：

　　公司20×7年的利息资本化金额＝360－75＝285（万元）

　　公司20×8年的利息资本化金额＝280－15＝265（万元）

　　有关账务处理如下：

20×7年12月31日：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　2850000

　　　　应收利息（或银行存款）　　750000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　3600000

　20×8年6月30日：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　2650000

　　　　应收利息（或银行存款）　　150000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　2800000

　　【例6－18】沿用【例14－17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日～20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券l亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料同【例6－17】。

　　鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。

具体如下：

（1）计算所占用一般借款资本化率：

　　一般借款资本化率（年）＝（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）＝7.67%

（2）计算累计资产支出加权平均数：

　　20×7年累计资产支出加权平均数＝1500×360/360+2500×180/360＝2750（万元）

　　20×8年累计资产支出加权平均数＝（4000+1500）×180/360＝2750（万元）

（3）计算每期利息资本化金额：

　　20×7年为建造办公楼的利息资本化金额＝2750×7.67%＝210.93（万元）

　　20×7年实际发生的一般借款利息费用＝2000×6%+10000×8%＝920（万元）

　　20×8年为建造办公楼的利息资本化金额＝2750×7.67%＝210.93（万元）

　　20×8年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用＝2000×6%×l80/360+10000×8%×l80/360＝460（万元）

　　上述计算的利息资本化金额没有超过这两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

（4）根据上述计算结果，账务处理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：

在建工程　　　　　　2109300

　　　　财务费用　　　　　　　7090700

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　9200000

20×8年6月30日：

　　借：

在建工程　　　　　　　2109300

　　　　财务费用　　　　　　　2490700

贷：

应付利息　　　　　　　　4600000

　　【例】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。

除此之外，没有其他专门借款。

在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料同前。

其他相关资料均同前例。

　　在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。

具体如下：

（1）计算专门借款利息资本化金额：

　　20×7年专门借款利息资本化金额＝2000×8%－500×0.5%×6＝145（万元）

　　20×8年专门借款利息资本化金额＝2000×8%×l80/360＝80（万元）

（2）计算一般借款资本化金额：

　　在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的l500万元也占用了一般借款。

　　计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

　　20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝2000×180/360＝1000（万元）

　　由于一般借款利息资本化率与[例14－18]相同，即为7.67%。

所以：

　　20×7年应予资本化的一般借款利息金额＝1000×7.67%＝76.7（万元）

　　20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360＝1750（万元）

　　则20×8年应予以资本化的一般借款利息金额＝1750×7.67％＝134.23（万元）

　　（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：

　　20×7年利息资本化金额＝145+76.7＝221.7（万元）

　　20×8年利息资本化金额＝80+134.23＝214.23（万元）

（4）有关账务处理如下：

20×7年12月31日：

　　借：

在建工程　　　　　　　　2217000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　2217000

20×8年6月30日：

　　借：

在建工程　　　　　　　　2142300

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　2142300

上述处理中，每期实际发生的利息金额超过资本化金额的部分应当计入当期损益，借记"财务费用"科目，贷记"应付利息"科目。

【例6－20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为l2%，每年l月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月1日付息。

　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。

工程建设期间的支出情况如下：

20×7年6月1日：

l000万元；

　　20×7年7月1日：

3000万元；

　　20×8年1月1日：

l000万元；

　　20×8年4月1日：

500万元；

　　20×8年7月1日：

500万元。

　　工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～l2月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：

（1）计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息金额：

　　20×7年专门借款发生的利息金额＝5000×12%＝600（万元）

　　20×7年一般借款发生的利息金额＝6000×8%＝480（万元）

　　20×8年专门借款发生的利息金额＝5000×12%＝600（万元）

　　20×8年一般借款发生的利息金额＝6000×8%＝480（万元）

（2）在本例中，尽管专门借款于20×7年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。

因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。

同时，由于厂房建设在20×7年9月1日～l2月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

（3）计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额

　　20×7年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5000×12%×210/360＝350（万元）

　　20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入＝5000×0.5%×3+3000×0.5%×2+2000×0.5%×l＝115（万元）

　　其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3000×0.5%×2+2000×0.5%×l＝40（万元）

　　公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝210（万元）

　　公司在20×7年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝350－（115－40）＝275（万元）

　　②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额

　　公司在20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1000×60/360＝166.67（万元）

　　公司在20×7年一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）

　　公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－13.33＝466.67（万元）

　　③计算20×7年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

　　公司在20×7年应予资本化的借款利息金额＝210+13.33＝223.33（万元）

　　公司在20×7年应当计入当期损益的借款利息金额＝275+466.67＝741.67（万元）

　　④20×7年有关会计分录：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　2233300

　　　　财务费用　　　　　　　　　7416700

　　　　应收利息（或银行存款）　　1150000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　10800000

（4）计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额

　　公司在20×8年应予资本化的专门借款利息金额＝5000×12%×270/360＝450（万元）

　　公司在20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）

　　②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额

　　公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2000×270/360+500×180/360+500×90/360＝1875（万元）

　　公司在20×8年一般借款应予资本化的利息金额＝1875×8%＝150（万元）

　　公司在20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－150＝330（万元）

　　③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

　　公司在20×8年应予资本化的借款利息金额＝450+150＝600（万元）

　　公司在20×8年应计入当期损益的借款利息金额＝150+330＝480（万元）

　　④20×8年有关会计分录：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　6000000

　　　　财务费用　　　　　　　　　4800000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　l0800000

　　20×7年应予资本化的专门借款利息金额

　　＝4月1日～9月1日专门借款的利息支出－4月1日～9月1日专门借款的利息收入

　　＝5000×12%×5/12－（3000×0.5%×2+2000×0.5%×1）

　　＝210（万元）

非货币性资产交换

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

（　）

【答案】×

【例题7】甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。

有关资料如下：

（1）2007年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。

协议规定：

甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。

甲企业换出的经济适用房的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元。

乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1000万元作为补价。

两企业资产交换具有商业实质。

假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。

假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

（2）2007年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。

（3）甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2007年6月30日全部办理完毕。

假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。

要求：

（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期；

（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录；

　　（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

【答案】

（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期：

2007年6月30日。

（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

　　①借：

银行存款　　　　　　1000

　　　　　贷：

预收账款　　　　　　1000

　　②甲企业换入资产入账价值

＝7000－1000＝6000（万元）

　　③借：

长期股权投资　　　　6000

　　　　　预收账款　　　　　　1000

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　7000

　　借：

主营业务成本　　　　　5600

　　　　贷：

开发产品（库存商品）　5600

（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

　　①借：

预付账款　　　　　1000

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　1000

　　②乙企业换入资产入账价值

＝6000+1000＝7000（万元）

　　③借：

库存商品　　　　　　7000

　　　　　贷：

长期股权投资　　　　5000

　　　　　　　预付账款　　　　　　1000

　　　　　　　投资收益　　　　　　1000

【例8】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。

甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。

设备的公允价值为l000000元，钢材的公允价值为l000000元。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。

假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司固换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。

本例中，甲公司以其使用中的设备换入乙公司的一批钢材，换入的钢材作为原材料并用于生产产品，其流动性相对较强，而原作为自己生产使用的设备的价值随着使用