初级经济法概况Word格式文档下载.docx
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调节表的作用
只是为了核对账目
并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据
调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数
★★【考点】其他货币资金
内容
银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准
银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月
信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户
信用证保证金存款
外埠存款
★企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。
汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
存出投资款
买股票、债券、基金等金融资产时的资金。
（比较：
存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）
第二节 应收及预付款项
★★【考点】应收票据与应付票据
商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
【区别】银行汇票：
其他货币资金；
支票（现金、转账）：
银行存款
付款期限
最长不得超过6个月
债权人A（收款方）
债务人B（付款方）
销售
应收票据
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
应付票据
到期收回
银行存款
应收票据
到期付款
应付票据
抵付货款
应收账款
转销
商业承兑汇票
应付票据
应付账款
银行承兑汇票
短期借款
背书转让
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
★支付银行承兑手续费
财务费用
贴现
银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现利息）
★★★【考点】应收账款与应付账款
销售价款、代垫运杂费、销项税
买价、运杂费、进项税
1.销售
应收账款
应交税费—应交增值税（销项税额）
主营业务成本
库存商品
2.采购
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：
商业折扣
直接扣除后确认收入，不影响应收账款和应付账款
现金折扣
“2/10，1/20，N/30”折扣前确认收入，收款方收款时（付款方付款时）记入“财务费用”，计算时注意金额是否考虑（包含）增值税
4.到期收回
财务费用
2%，1%×
收入（不考虑增值税）
应收（考虑增值税）
3.到期付款
应付账款
财务费用
2%，1%×
应收（考虑增值税）
垫付包装费、运
杂费
★企业转销无法支付的应付账款
应付账款
营业外收入
到期收到承兑的商业汇票
★不单独设置“预收账款”
预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款
预付款项情况不多的企业
不单独设置“预付账款”，直接通过“应付账款”科目核算
链接★★★【考点】营业收入（主营业务收入、其他业务收入）
营业收入
情形
会计处理
销售商品收入
（1）借：
贷：
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）借：
贷：
提供劳务收入
（1）预收款项：
预收账款
（2）确认收入和费用：
主营业务成本
劳务成本
（3）实际发生成本：
其他业务收入速记：
出租房的猪吃代销包装的饲料（未列出税费，考试不要求）
出租房：
处置投资性房地产
其他业务收入
其他详见【考点】交、可、长、房资产处置
猪：
出租
银行存款/其他应收款等
其他业务成本（折旧、修理费等）
累计折旧
银行存款等
代销：
受托方确认委托方手续费收入
其他业务收入
包装：
销售单独计价的包装物
银行存款/应收账款等
其他业务成本
周转材料
饲料：
销售原材料
原材料
链接★★★【考点】营业外收入与营业外支出
序号
营业外收入
营业外支出
与其日常活动无直接关系的各项利得
与其日常活动无直接关系的各项损失
速记
双“飞”付债，盘捐补罚长
三非债，盘捐罚
1
非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得
固定资产：
固定资产清理
贷：
无形资产：
累计摊销
无形资产减值准备
无形资产
应交税费
营业外收入（赚）
非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失
营业外支出
无形资产减值准备
营业外支出（亏）
应交税费
2
非货币性资产交换利得
考试不要求
非货币性资产交换损失
3
确实无法支付的应付账款
非常损失
待处理财产损溢等
4
债务重组利得
债务重组损失
5
盘盈（现金）利得
盘亏（固定资产）损失）
6
捐赠利得
公益性捐赠支出
7
政府补助
①与资产相关的
递延收益
②与收益相关的
罚款支出
8
罚款收入
9
长期股权投资权益法：
初始投资成本＜被投资方份额
长期股权投资—投资成本
营业外收入
链接★★★【考点】财务费用
生产经营的筹资费用
1
利息支出
应付利息
票据贴现利息
财务费用（贴现利息）
利息收入
应收利息
银行存款等
财务费用
2
汇兑损益
3
相关（金融机构）手续费
银行存款等
4
发生现金折扣，收款方
银行存款
收到现金折扣，付款方
银行存款
★★【考点】预付账款与预收账款
预付账款
采购方A
预收账款
销售方B
1.预付款项时
预付账款
2.预收款项时
4.收到所购物资
材料采购、原材料、库存商品等
3.发出货物
（1）
主营业务成本
5.预付货款＜采购货物款项
预付账款（不足部分）
银行存款（不足部分）
6.收到补付货款
或5.预付货款＞采购货物款项
银行存款（收回的多付款项）
预付账款（收回的多付款项）
或6.返回多收的货款
预收账款
★【考点】其他应收款与其他应付款
★其他应收款
其他应付款
企业先垫支后收回的款项
企业先收款后支付的款项
1.★应收的出租包装物租金
1.应付租入包装物租金
2.存出保证金，如租入包装物支付的押金
2.存入保证金
3.应向职工收取的各种垫付款项
发生
管理费用
其他应付款
4.应收的各种赔款、罚款
支付（应付）或退回（暂收）
5.其他各种应收、暂付款项
【例题】甲租给乙包装物一批，管理部门使用，乙支付押金10万元给甲，约定每月租金2万元。
出租人甲
分录
承租人（租入方）乙
2.收到押金10万元
银行存款 10
其他应付款 10
1.支付押金10万元
其他应收款 10
4.月底确认收入，租金未收
其他应收款 2
其他业务收入 2
周转材料
3.月底计提租金，租金未付
管理费用 2
其他应付款 2
6.收到租金
银行存款 2
其他应收款 2
5.支付租金
其他应付款 2
银行存款 2
★★★【考点】应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值、金融资产减值
1.应收款项减值
内容
★包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等
减值损失的确认
时间
资产负债表日
对比
账面价值PK预计未来现金流量现值
方法
直接转销法
备抵法：
我国采用
应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备
坏账准备的账务处理
1.初次计提
资产减值损失
坏账准备
应收账款账面价值
增加
减少
2.发生坏账
不变
3.发生坏账又收回
或借：
银行存款
贷：
4.再次计提
应提＝应有－已提
补提
冲减
【例题·
不定项】
【资料一】根据下述资料回答例
（1）－
（2）题。
A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。
对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。
有关资料如下：
（1）2015年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；
2015年8月销售商品一批，含税（增值税）价款4030万元，尚未收到此货款，2015年12月实际发生坏账损失30万元。
（1）2015年12月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（ ）。
A.借：
资产减值损失 30
坏账准备 30
B.借：
应收账款 30
C.借：
D.借：
管理费用 30
『正确答案』B
『答案解析』①销售商品一批，含税（增值税）价款4030万元尚未收到
借：
应收账款 4030
贷：
主营业务收入 3444.44（4030÷
1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 585.56
②实际发生坏账损失30万元
坏账准备 30
应收账款 30
（2）2015年年末计提坏账准备的金额为（ ）万元。
A.40
B.30
C.60
D.50
『正确答案』D
『答案解析』2015年年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030－30）×
0.5%＝8000×
0.5%＝40（万元）；
本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）
资产减值损失 50
坏账准备 50
【资料二】承接【资料一】根据下述资料回答例（3）－（5）题。
2016年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2016年6月销售商品一批，含税（增值税）价款4010万元，尚未收到此货款，2016年12月实际发生坏账损失30万元。
（3）2016年年末应收账款的账面余额为（ ）万元。
A.10040 B.9980
C.10010 D.12040
『答案解析』①收回以前年度的应收账款2000万元
银行存款 2000
应收账款 2000
经典例题
②6月销售商品一批，含税（增值税）价款4010万元尚未收到
应收账款 4010
主营业务收入 3427.35（4010÷
应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65
③12月实际发生坏账损失30万元
坏账准备 30
应收账款 30
则账面余额为4000＋4030＋4010－30－2000－30＝9980（万元）
其中4000为期初应收账款金额，4030为2015年销售商品确认的应收账款的发生额，4010为2016年销售商品确认的应收账款发生额，－30为2015年确认的坏账损失，－2000为2016年收回的以前年度的应收账款，－30万为2016年确认的坏账损失。
（4）2016年年末计提坏账准备的金额为（ ）万元。
A.49.9
C.40
D.39.9
『答案解析』年末“坏账准备”科目贷方余额为：
（8000－2000＋4010－30）×
0.5%＝9980×
0.5%＝49.90（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元）
资产减值损失 39.9
坏账准备 39.9
（5）2016年年末应收账款的账面价值为（ ）万元。
A.9930.1
B.9940.1
C.9980
D.10010
『正确答案』A
『答案解析』应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备账户余额＝9980－49.9＝9930.1（万元）。
2.存货减值
成本与可变现净值孰低法
成本：
期末存货实际成本
可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计的销售费用－相关税费
账务处理
计提
存货跌价准备
转回
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益
存货跌价准备
资产减值损失
减值转销
存货跌价准备
3.持有至到期投资、可供出售金融资产减值
资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
持有至到期投资减值准备
其他综合收益（曾涨价）
其他综合收益（曾跌价）
可供出售金融资产—减值准备
在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额
公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关
持有至到期投资减值准备
A.债券
可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）
B.股票等
其他综合收益
4.长期股权投资减值、固定资产减值、无形资产减值
可收回金额低于账面价值
长期股权投资
固定资产
无形资产
长期股权投资减值准备
固定资产减值准备
无形资产减值准备
不得转回
减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
第三节 交易性金融资产
【考点】交易性金融资产和可供出售金融资产
交易性金融资产（公允价值计量）
可供出售金融资产（公允价值计量）
界定
企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（排除法）
初始确认金额
公允价值（交易费用计入“投资收益”）
公允价值＋交易费用
股票：
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目
债券：
支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目
取得
股票
交易性金融资产—成本（公允价值－应收股利）
应收股利（支付价款中包含的）
投资收益（购入时发生的交易费用）
其他货币资金
可供出售金融资产—成本（公允价值＋交易费用－应收股利）
债券
交易性金融资产—成本（公允价值－应收利息）
应收利息（支付价款中包含的）
投资收益
可供出售金融资产—成本（面值）
—利息调整（公允价值＋交易费用－面值）（溢价）
可供出售金融资产—利息调整（面值－公允价值＋交易费用）（折价）
持有期间
收到垫支股利、利息
应收股利
计算持有收益（宣告、期末计息）
应收股利
投资收益
应收利息（分期付息：
面值×
票面利率）
可供出售金融资产—应计利息（到期一次付息：
可供出售金融资产—利息调整（折价）
投资收益（摊余成本×
实际利率）
可供出售金融资产—利息调整（溢价）
收到持有收益
应收利息（分期付息）
期末价值变动
涨价
交易性金融资产—公允价值变动
公允价值变动损益
按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润
可供出售金融资产—公允价值变动
跌价
公允价值变动损益
交易性金融资产—公允价值变动
其他综合收益
减值
不计提减值准备
减值计提
可供出售金融资产减值准备
恢复
在原已确认的减值损失范围内转回
详见上面【考点】减值
出售
详见下面【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置
【考点】持有至到期投资与应付债券
持有
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