第二章会计要素与会计科目文档格式.docx

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A7月B10月C11月D8月

2.资产的分类

按变现或耗用时间长短：

△流动资产：

一年或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

△非流动资产：

流动资产以外的资产。

流动资产，如货币资金、应收账款、存货等；

非流动资产，如长期股利投资、固定资产以及无形资产等。

长期股权投资，包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响（持股比例低于20%），且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；

（不是为了出售）

2.使用寿命超过一个会计年度。

固定资产一般包括：

房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的、可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

多选下列事项属于流动资产的是（ACD）

A库存商品

B长期股权投资

C预付账款

D交易性金融资产（1年内或6个月内，股票、债券、基金）

（二）负债

1.负债的定义

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

有三个特征：

（一提到特征，就是定义的拆分）

（1）一项现时义务

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务

例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。

（2）过去的交易或者事项形成的

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。

例如，6月份，其余三个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。

（3）负债预期会导致经济利益流出企业。

这是负债的一个本质特征。

2.负债的分类

按流动性分类：

△流动负债：

偿还期在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

△非流动（长期）负债：

偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。

流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；

非流动负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等。

单选下列不属于流动负债的是（B）

A应付账款

B预付账款

C在1年的一个营业周期内偿还的债务

D将于1年内到期的长期借款

答案解析：

预付账款属于流动资产。

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。

是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益=资产-负债

所有者权益具有以下特征：

（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

2.所有者权益的分类

所有者权益的形成来源：

（1）所有者投入的资本（绝大部分）

（2）直接计入所有者权益的利得和损失（非日常活动）

（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）（每年净利润的留存数）

所有者权益具体包括：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）

来源（3个）分类（4个）

（1）投资者投入————————→实收资本①

（2）直接计入所有者权益、利得、损失→资本公积②

（3）累计的盈利——→留存收益→盈余公积③

未分配利润④

单选所有者权益在数量上等于（D）

A所有者的投资

B实收资本与未分配利润之和

C实收资本与资本公积之和

D全部资产减去全部负债后的净额

（四）收入

1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。

收入具有以下特征：

（1）收入是在日常活动中形成的。

其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动，商品流通企业的商品赊购活动，金融企业的村、贷款业务等。

然而，有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，则其流入的经济利益不能确认为收入，而应当计入利得。

如企业出售固定资产并不是其经营目标，也不属于企业的日常活动，因而出售固定资产取得的净收益属于利得，而不是收入。

（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。

收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。

（3）收入最终会导致所有者权益的增加。

例题企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入？

出租——日常活动——收入

出售商品、原材料——日常活动——收入

出售固定资产、无形资产——非日常活动——利得

2.收入的分类

（1）收入按性质（日常活动的内容）不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

（2）按重要性要求（主次）分类：

主营业务收入、其他业务收入

明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

收入→日常活动

利得→非日常活动

企业的利得：

接受捐赠、固定资产和无形资产等，长期资产的处置净收益、罚金收益。

企业的收入：

销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入。

多选下列各项中，属于“收入”会计要素特征的有（ABC）

A收入是指企业在日常活动中形成的

B收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

C收入会导致所有者权益的增加

D经济利益的流入能够可靠计量

（五）费用

1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（与收入定义结合起来学习）

将费用界定为日常活动所形成的、是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

费用→日常活动

损失→非日常活动

费用具有以下特征：

（1）费用是从企业的日常活动中形成的。

例题

○企业进行产品广告宣传，花费10万元。

应该计入费用吗？

广告费属于日常活动的花费，应该作为费用，通过销售费用科目核算。

○企业处置固定资产发生净损失5万元，应该计入费用吗？

固定资产处置属非日常活动，与企业的日常经营活动无关，不能作为企业的费用，而应该作为损失，计入营业外支出科目核算。

（2）费用会导致经济利益流出企业。

（3）并会导致企业所有者权益的减少。

2．费用的分类

费用按与收入的配比关系，可分为营业成本和期间费用。

△营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。

△期间费用包括管理费用、销售费用（广告费）和财务费用（利息）。

单选下列选项中正确的是（B）

A只有日常经营活动才会产生支出

B收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

C经济利益的流入必然是由收入形成的

D费用就是成本

（六）利润

1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（利润表反映的具体内容就是某一期间的经营成果）

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

收入—费用=利润

↓↓∣↓

日常日常↓（日常、非日常）

非日常（利得、损失）

2.利润的分类

利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。

三者关系如下图所示：

营业利润——→仅包括日常活动

↓←——非日常活动

利润总额调整

↓←——所得税费用

净利润调整

多选下列项目中，属于资产要素特点的有（ABC）

A必须是预期能给企业带来未来经济利益的资源

B必须是过去的交易或事项形成的

C必须是企业拥有或控制的

D必须是有形的的

下列各选项中,企业能够确认为资产的有（ABCD）

A融资租入的设备

B已经收到发票，但尚在运输途中的购入原材料

C预付的购货款

D经营租出的设备

下列选项中，属于非流动资产的有（BCD）（长期资产）

A存货

B无形资产的

C固定资产

D长期股权投资

单选负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（A）

A现时义务B推定义务C法定义务D潜在义务

多选企业投入资本通常包括（AB）

A注册资本

B资本溢价（股本溢价）

C资本公积

D盈余公积

单选收入作为企业的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入。

下列各项中，最终不能作为企业收入确认的是（D）

A销售原材料的收入

B出租包装物取得的收入

C销售商品的收入

D处置固定资产的收入

单选下列费用不应计入产品成本，而应列作期间费用的是（B）

A车间间接费用（间接计入产品成本）

B厂部管理部门费用

C直接人工费用（计入产品成本）

D直接材料费用（计入产品成本）

选项a计入制造费用归集，最终分配计入产品成本。

选项CD可直接计入相关资产成本。

选项b，通过管理费用核算。

二、会计要素的计量

会计计量属性，反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

（一）历史成本（基本计量属性）★

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。

历史成本计量要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。

历史成本→不考虑以后市场价格变动的影响

A原料7月份购入100万元

运费0.8万元

历史成本：

100.8万元

↓

假定：

8月份售价+运费：

103万元

在历史成本计量下：

资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

例题某一小规模纳税企业购买不需要安装的设备一台，价款100万元，增值税17万元，另支付运输费0.25万元，包装费0.05万元。

款项以银行存款支付。

则该固定资产应按历史成本计价，其金额为？

100+17+0.25+0.05=117.3万元

（二）重置成本（常用于盘盈资产）

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

①功能

②新旧程度

重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

重置成本→适用于盘盈固定资产的计量

（三）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

5月份Q库存商品成本100万元

6月份市价90万元，一万元费用

可变现净值=90-1=89万元

（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能的捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。

第1年第2年第3年

分期购买固定资产10万10万10万

（五）公允价值（常用于金融资产）

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；

当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

单选企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（C）

A现值B重置成本C历史成本D公允价值

第二节会计科目

会计对象会计要素会计科目

第一层次第二层次第三层次

一、会计科目的概念

会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类，是对资金运动第三层次的划分。

判断会计科目是对会计对象的具体分类，同时也是对会计要素的具体分类。

（0）

会计科目的重要意义：

（1）会计科目是复式记账的基础。

（第三章）

（2）会计科目是编制记账凭证的基础。

（第四章）

（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。

（第七章）

（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。

（第八章）

二、会计科目的分类★

（一）按其归属的会计要素分类

企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

1.资产类科目：

按资产的流动性，分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

2.负债类科目：

安负债的偿还期限，分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。

3.所有者权益类科目：

按所有者权益的形成和性质，可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

4.成本类科目：

按成本的不同内容和性质，可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

5.损益类科目：

按损益的不同内容可分为，反映收入的科目和反映费用的科目。

要素分类

静态

资产——————→资产

负债——————→负债

所有者权益————→所有者权益

动态

收入——————→损益类

费用

利润成本类

单选“制造费用”科目按其所归属的会计要素不同，属于（A）类科目。

A成本B负债C损益D资产

（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目与各级明细分类科目之间的关系如下表所示。

总分类科目

（一级科目）

明细分类科目

二级明细科目

三级明细科目

生产成本

200万

A产品100万

直接材料10万

直接人工80万

制造费用10万

B产品100万

直接材料65万

直接人工30万

制造费用5万

总分类科目和明细分类科目的关系是：

总分类科目，对其所属的明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。

单选会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（B）和明细分类科目。

A二级明细科目

B总分类科目

C三级明细科目

D特殊明细科目

某企业设置“原材料—燃料—焦炭”会计科目，在此科目中，“燃料”属于（C），A总分类科目

B一级明细科目

C二级明细科目

D三级明细科目

判断明细分类科目就是二级科目（0）

为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。

三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

1.合法性原则

在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。

企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

2.相关性原则

3.实用性原则

实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

判断目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。

（1）

（二）常用会计科目

材料中的表2—2，一共是五大类，是按其所归属的会计要素不同进行的分类。

（一）资产类

（二）负债类

（三）所有者权益类

（四）成本类

（五）损益类

库存现金:

在财务部门由出纳保管

短期借款≤1年

实收资本

主营业务收入

银行存款:

存在金融机构的金额

应付账款:

赊购

资本公积

制造费用

其他业务收入

应收账款：

赊销（单位与单位）

预收账款

盈余公积

劳务成本:

不需

投资收益（收入）

预付账款:

定金

应付职工薪酬

本年利润

生产成本：

直接材料，直接人工，间接费用（又称制造费用）

制造费用:

核算生产车间为生产产品发生的费用（水电费，管理人员工资，机械折旧）

营业外收入

应收股利

应交税费

利润分配

主营业务成本

应收利息

应付股利

本年利润：

本年度实现的利润

其他业务成本

其他应收款:

单位与个人

应付利息

营业税金及附加

坏账准备:

调整账户,应收,其他应收

其他应付账款

销售费用

材料采购:

单到料未到（实际成本核算）

长期借款>

1年

管理费用

在途物资:

单到料未到

应付债券:

财务费用

原材料：

单到料到，验收入库

长期应付账款

营业外支出

库存商品:

可对销售

应付职工薪酬：

工资，福利，保险

所得税费用

存货跌价准备:

不需掌握

损益类由收入，费用，利得和损失四类组成

持有至到期投资:

长期股权投资

长期应收账款

固定资产:

动产和不动产

累计折旧:

备抵账（固定资产）

在建工程：

未完工的固定资产建设

工程物资

固定资产清理:

处置固定资产使用

无形资产

累计摊销:

无形资产使用不需掌握

长期待摊费用:

待处理财产损益:

库存现金，原材料盘盈盘亏;

固定资产盘亏

以前年度损益调整:

固定资产盘盈

多选下列账户属于损益类账户的有（ACD）

A主营业务成本

B生产成本

C其他业务成本

D管理费用

会计要素与会计科目：

（1）会计要素

①财务状况——资产、负债、所有者权益

②经营成果——收入、费用、利润

（2）会计科目

①分类（2种）

②设置要求（3个）

计量属性（5个）