继续教育会计实务操作Word格式.docx

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一般分为库存现金日记账和银行存款日记账，采用订本式账簿。

现金日记账主要是企业经济业务活动中涉及现金收入及现金支出的相关记录，即企业的现金流水账。

现金日记账的主要填写内容包括：

页码、日期、凭证字号、摘要、借方金额、贷方金额及余额。

银行存款日记账主要是企业经济活动中涉及银行存款账户收支的相关记录，即企业的银行存款流水账。

银行存款日记账的主要填写内容与现金日记账相同。

（三）明细分类账

明细分类账是按照二级或明细科目设置的账簿，一般采用活页式账簿。

明细分类账按账页格式不同可分为三栏式、数量金额式和多栏式。

①三栏式：

适用于只需进行金额核算的明细核算，如“应收账款”“长期股权投资”“材料成本差异”等账户的明细账。

②数量金额式：

适用于既进行金额核算，又进行数量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。

③多栏式：

适用于费用、成本、收入和成果的明细核算，如管理费用和销售费用等明细账。

（四）总分类账

总分类账为一级账目，统驭明细账。

通常按每一总分类账户开设账页。

一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。

内容主要包括：

账户编号、名称，账页页次，日期，记账依据，借方、贷方金额，期初、期末余额等。

（一）购买建账素材

会计要完成建账工作，第一步就是要准备齐全各类建账素材，建账需要准备的素材主要有：

1.基本素材：

通用记账凭证10本，数量金额式明细账2本、多栏式明细账2本、三栏式明细账1本、现金、银行存款日记账各1本、总账1本。

2.辅助素材：

记账凭证封面、包角、原始凭证粘贴单各2本、档案盒5个、胶水2瓶、订书机1个、回形针2盒、剪刀1把、签字笔2支、大夹子10个、订装器1台、记账凭证装订线、装订工具1套、口取纸1本。

（二）选择适用准则

应根据企业经营的行业、规模及内部财务核算的特点，选择适用《企业会计准则》或《小企业会计准则》。

（三）准备账簿

企业究竟应设计和使用何种账簿，要视企业规模大小、经济业务的繁简、采用的核算形式等因素而定。

（四）科目选择

可参照选定会计准则中会计科目及主要账务处理，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。

（五）填制账簿

1.封皮：

在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。

2.扉页：

主要包括“账簿启用交接表”和“账户目录”。

填写账簿启用交接表时应注意：

①经管人员，需加盖相关人员人名章。

记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及移交时间和监交人员职务、姓名。

②粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花外，其他账簿均按5元每本贴花。

如明细账分若干本的话，还需在表中填列账簿名称。

③对于活页式的明细账，一般在最后装订成册后再填写“账簿启用交接表”。

3.日记账账页的填列

4.明细分类账的填列

①数量金额式：

②多栏式明细分类账：

一般成本费用类账户设置多栏式明细账，期初一般没有余额，只需要把成本项目填上，本月有发生额时直接填列即可。

填写明细账时的注意事项

①明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章。

②成本、收入、费用类明细账因年底结转入本年利润科目，故年初建账时无余额，只需把二级科目分项目列示，如“管理费用”借方要分成：

办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示。

③为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。

5.总分类账的填列

填写总账账簿时应注意：

①因采用订本式，在每页的右上角已印好页码。

填写时根据情况应给每个账户留足空间，并要把科目名称及其页次填在账户目录中。

②按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在右上角的横线上，或直接加盖科目章。

第二章原始凭证的取得与审核

一、原始凭证的概念和分类

二、各类原始凭证的取得

三、原始凭证的整理

四、原始凭证的审核

一、原始凭证的概念和分类

（一）原始凭证的概念

原始凭证是企业在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

（二）原始凭证的分类

1.按照来源不同原始凭证可分为外来原始凭证与自制原始凭证。

①外来原始凭证。

是指在经济业务发生时从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

如购买材料时由销货方开来的发票，委托运输企业运送货物时由运输企业开来的运费收据，对外支付款项时从收款单位取得的收据等，都属于外来原始凭证。

②自制原始凭证。

是指本单位内部具体经办业务的部门或人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。

如“收料单”、“领料单”等。

2.按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。

①一次凭证。

是指在一张凭证上只记载一项经济业务，或同时记载若干项经济业务，但是手续一次完成的原始凭证。

如现金收据、领料单、收料单、借款单、发货票等。

外来原始凭证一般都属于一次凭证。

②累计凭证。

是指在一张凭证上连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，需要分次完成填制手续、可多次使用的原始凭证。

其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，以便于与计划或定额数进行比较，达到费用控制的目的。

它主要适用于某些经常重复发生的经济业务，最具代表性的是限额领料单。

③汇总凭证。

是指根据一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的一种原始凭证。

对于一些经常重复发生的同类经济业务，可以编制汇总凭证，并以此作为记账的原始依据。

汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。

常见的有发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。

3.按照格式不同可以分为通用凭证与专用凭证。

①通用凭证。

是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

其使用范围可以是某一地区某一行业，也可以全国通用。

如由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。

②专用凭证。

是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。

如领料单、差旅费报销单、工资费用分配表等。

4.按照经济业务类别不同，原始凭证可以分为与款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证。

原始凭证是企业账务处理的依据，通常由会计负责保管，取得和填制原始凭证是会计工作的基本内容之一。

二、各类原始凭证的取得

（一）与款项收付业务相关的原始凭证

与款项收付业务相关的原始凭证是企业发生的与资金、收款付款业务相关的原始凭证，主要是用来记录企业的现金和银行存款收付增减等业务，此类原始凭证企业使用非常频繁。

与款项收付相关的原始凭证一般为一次性的凭证，如现金借款单、现金缴存单、现金收据、银行支票存根、付款申请单等；

可以由企业自行印制，也可以统一购买，由相关人员在业务发生时领用填制。

我们以企业收款收据为例，向大家具体讲解与款项收付业务相关的原始凭证。

收据是企事业单位在经济活动中经常使用的原始凭证，它用于证明收了某笔款项。

收据一般为三联式，第一联为存根联，出纳自己收存备查；

第二联收据联，盖上企业公章或财务专用章后，交给对方作为收款证明；

第三联为财务联，出纳开具加盖公章或财务专用章后交由对应的会计人员进行账务处理。

收据的主要内容包括：

单位名称、业务日期、品名及规格、数量、单位、单价及大小写金额。

下图为出纳为员工办理完还款，向员工开具收据后送交会计人员的收据财务联。

（二）与成本费用相关的原始凭证的取得

与成本费用相关的原始凭证是指企业在经济活动中发生的与成本、费用相关的原始凭证，用来记录生产产品、发生费用的情况，可以是外来原始凭证也可以是自制原始凭证。

企业员工报销的差旅费、培训费等都是外来原始凭证；

工资表、固定资产折旧表、产品成本计算单等，都是企业自制的原始凭证。

我们以企业取得的差旅费发票与自制的固定资产折旧表为例，向大家具体讲解与企业成本费用相关的原始凭证的取得。

1.从企业外部取得的差旅费发票

出纳为员工办理完借款报销业务后会将报销单、报销发票等相关原始单据传递给相对应的会计人员进行账务处理，下图为企业销售部员工报销的差旅费发票。

2.企业自制的固定资产折旧表

固定资产折旧表是企业反映固定资产折旧情况的表格。

企业应该有专门的会计人员在固定资产的使用寿命内每月末按确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊，并反映到固定资产折旧表中，作为企业进行账务处理的原始凭证。

固定资产折旧表的主要内容有固定资产名称、使用部门、购入日期、数量、单位、固定资产原值、折旧方法、折旧年限、预计残值、月折旧额、累计折旧额、净值等项目。

（三）与购货业务相关的原始凭证

与购货有关的原始凭证是指企业发生的与采购及入库业务有关的原始凭证，购货业务相关的原始凭证记录的是材料采购或者劳务的供应情况。

在实务中，与采购业务相关的原始凭证通常包括从采购单位取得的发票、企业的入库单以及从运输单位取得的运费发票等。

我们以企业购进货物收到增值税发票为例，向大家具体讲解与企业购货业务相关的原始凭证。

企业购进货物应向销货单位取得增值税发票，如取得的是专用发票的还应索取增值税专用发票抵扣联。

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的原始凭证。

它是反映纳税人经济活动的重要会计凭证，也是记录销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。

增值税普通发票的基本联次为两联，发票联和记账联。

增值税专用发票的基本联次为三联，第一联是记账联，是销货方发票联，销货方作为销售货物的原始凭证；

第二联是抵扣联，购货方用来抵扣进项税额的凭证；

第三联是发票联，购货方用来记账的原始凭证。

（四）与销货业务相关的原始凭证

与销货业务相关的原始凭证是指企业发生的与销货及出库业务相关的原始凭证，如增值税发票（记账联）、发货单、交款单、运费单据等。

企业存货发出的原始凭证为出库单，一般由仓库工作人员负责填写。

企业销售商品或劳务开具发票后应将发票记账联留存企业，作为会计记账的原始凭证，并将对应联次交送客户，作为对方进行账务处理的原始单据。

注意：

收据能否作为费用入账？

普通收据不能作为费用凭证入账，只有行政事业单位开具的财政收据可以作为原始凭证入账。

普通收据即使加盖财务章，也不能作为费用报销，企业一般规定不允许以普通收据作为费用的原始凭证报销。

行政事业单位的收据会列明“财政”字样，它可以直接作为原始凭证入账。

（一）原始凭证整理的涵义

（二）原始凭证整理业务的具体流程

在实务工作中，会计在编制记账凭证之前，必须对原始凭证进行适当的整理，即按照发生的时间顺序，把原始凭证进行归类整理，以便于后面的账务处理。

原始凭证的归类整理是会计应该掌握的基本技能之一。

（二）原始凭证整理业务具体流程

实务中，会计人员会收到不同类别与大小的原始凭证，会计人员需要对原始凭证进行整理，一般需要按照一定顺序将原始凭证排列整齐并根据情况进行折叠或粘贴。

1.原始凭证的归类排序

会计收到原始凭证时，首先应将原始凭证进行整理排序。

会计应将原始凭证按时间顺序排序，根据经济业务发生的日期先后顺序逐日排列。

对于同一天经济业务较多时，可按照原始凭证的类别分类保管，可以按照与款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证分别归类，对于每一类原始凭证，用回形针夹起，等到装订时将回形针抽去即可。

企业的各种合同可以单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明日期和编号。

2.原始凭证的折叠

原始凭证的尺寸大于记账凭证时，会计人员应按照记账凭证的尺寸，将原始凭证先自右向左，再自下向上两次折叠。

折叠时应注意将凭证的左上角或左侧面空出，以便于装订后的展开查阅

3.原始凭证的粘贴。

对于纸张面积过小的原始凭证，要采用粘贴的方法，即按一定次序和类别将原始凭证粘贴在原始凭证粘贴单上，粘贴时要注意，应尽量将同类的凭证单据粘在一起。

粘贴原始凭证时应注意事项

1.原始凭证必须贴在粘贴单的装订线内，装订线在一般粘贴单内2公分处。

2.粘贴原始凭证时要按不同的类别分类粘贴在一张粘贴单上，大票贴在下面，小票贴在上面，一般要错层粘贴，间隔不小于5毫米，呈鱼鳞状均匀排列，不能罗列在一起。

3.同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。

4.每张原始凭证粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大的凭证可粘贴2-6张，规格较小的凭证（如停费、过路过桥费、定额餐饮发票等）可粘贴8-10张，一张粘贴单不够时，可使用多张。

5.员工报销差旅费时，对于住宿费、过路过桥费、车船票等报销凭证，一般应使用差旅费报销单做封面，车船费按乘车时间顺序粘贴整齐。

6.原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额在粘贴单上填写完整。

四、原始凭证的审核

（一）原始凭证审核的重要性

（二）原始凭证审核的要点

（三）对不符合要求的原始凭证的处理

原始凭证的审核是指会计在进行账务处理前对原始凭证的合法性、真实性、合理性等内容进行审核，以保证会计核算的质量，防止贪污、舞弊等违法现象的发生。

为了正确地反映和监督企业各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真地审核。

《会计法》规定，会计人员担负着审核原始凭证的职责，会计人员收到原始凭证审核无误后才可以进行账务处理。

（二）原始凭证审核的要点

会计人员应对会计凭证的合法性、真实性、完整性与准确性进行审核，具体审核要点如下：

1.审核原始凭证的合法

审核原始凭证反映的经济业务是否符合现行法令及财务制度的规定，费用开支是否符合企业相关要求。

审核原始凭证本身是否合法，如企业购进库存商品，必须取得对方开具税务局规定的统一发票。

2.审核原始凭证的真实性

审核原始凭证所反映的经济业务是否与实际情况相符，如企业购进货物的数量、品种、规格是否和验收单一致，销售货物的数量、品种、规格等是否和出库单一致等，有无伪造、变造凭证等情况。

3.审核原始凭证的完整性

对于外来发票和收据，应注意凭证上单位名称、发票抬头、品名、计量单位、数量、单价、总金额等各项内容是否齐全，是否有单位财务专用章或发票专用章，是否有税务机关的发票监制章。

对于外来的原始凭证还要审核在本单位办理手续是否齐备，比如发票、收据等是否经过有关人员复核，货物是否经过验收，报销时有关经办人员是否签章，是否经过领导批准等。

对于自制的原始凭证，同样应审查填写是否齐全，有关人员是否签章，是否经有权批准人员批准。

4.审核原始凭证的准确性

会计人员应认真审核原始凭证所填列的数字是否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等项目填写是否清晰，原始凭证联次是否对应，计算是否准确，有无涂改、刮擦挖补等弄虚作假行为。

原始凭证的审核是一项十分重要的工作，会计人员必须坚持原则，遇到有问题的原始凭证应按照如下方法处理：

1.对内容不完整、手续不齐全、书写不清楚、计算不准确的原始凭证，应退回有关部门和人员及时补办或更正。

2.对违反国家财经政策和制度的不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并及时报告管理部门予以处理。

3.原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

会计人员应对原始凭证进行严格审核，对于有问题的原始凭证应补办更正或重新开具，只有审核无误的原始凭证才能作为填制记账凭证的依据。

第三章记账凭证的填制与审核

一、记账凭证的概念

二、记账凭证的主要内容

三、记账凭证的分类

四、记账凭证的填制

五、记账凭证的审核

六、记账凭证相关内容的补充

一、记账凭证的概念

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，编制会计分录的凭证，它是登记账簿的依据。

二、记账凭证的主要内容

1.填制凭证的日期；

2.凭证编号；

3.经济业务内容摘要；

4.借贷方会计科目及其金额；

5.所附原始凭证的张数；

6.记账符号；

7.制单、出纳、稽核、记账、审核等相关人员的签名或盖章。

（一）按照其所反映的经济内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

1.收款凭证

收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。

是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。

2.付款凭证

付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。

3.转账凭证

转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

（二）按照填制方法分类

按填制方法不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。

1.复式记账凭证是指在一张记账凭证上完整地反映一项经济业务所涉及的全部会计科目及其金额。

我们前面所讲的收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。

2.单式记账凭证

所谓单式记账凭证是指在每一张记账凭证上只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额，一项经济业务涉及几个会计科目，就分别填制几张记账凭证。

填列借方科目的记账凭证称为借项凭证，填列贷方科目的记账凭证称为贷项凭证。

单式记账凭证反映内容比较单一，便于分工记账，便于汇总每个会计科目的发生额，但是填制工作量大，不能在一张凭证上反映出经济业务的全貌和会计科目之间的对应关系，不便于检验会计分录的正确性。

因此实际工作中很少采用单式记账凭证。

（一）收到并审核原始单据

　会计人员记账时收到出纳交来的原始单据后应对单据及其附件进行审核，确保原始凭证的正确性、真实性、合法性和准确性。

审核后处理情况

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证入账。

2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理会计手续。

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受并向企业负责人报告。

（二）编制记账凭证

出纳根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。

我们以下题为例，向大家讲解记账凭证的填写方法。

例：

2013年3月5日，品宣部李婷婷报销业务招待费2036元。

编制记账凭证时的注意事项

1.记账凭证必须连续编号、各项内容必须完整、规范。

2.会计科目的使用必须正确，应借、应贷账户的对应关系必须清晰。

3.编制完记账凭证后要检查对应账户是否平衡。

4.编制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

5.记账凭证填制完后应由填制人员签名盖章。

制单人员在填制完记账凭证后在凭证下“制单”栏签章，出纳员在办理款项收付后在凭证下“出纳”栏签章等，以便明确各自的责任。

会计人员编制完记账凭证后应将记账凭证交给相关权限人审核，一般是由会计主管或财务经理负责审核，在审核人审核过程中如发现记账凭证填写有误应当及时按规定方法更正。

只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

审核人要对记账凭证的合规性与完整性进行审核，具体包括以下几个方面：

1.按照原始凭证相关要求对所附原始凭证进行审核。

审核记账凭证所附原始凭证是否齐全，填写的原始凭证张数及其内容是否与原始凭证相一致。

2.审核记账凭证的摘要是否简明扼要地反映经济业务的基本内容。

3.审核会计科目是否符合企业会计制度或会计准则的要求，会计分录是否正确、合规，金额是否计算无误。

4.审核记账凭证有关项目是否填写齐全，相关人员是否已经签名或盖章。

5.会计主管人员对凭证进行复核后在凭证下“会计主管人员”或“审核人”栏签章。

六、记账凭证相关内容补充

（一）记账凭证的编号

1.如果企业用的是通用记账凭证，按日期顺序连续编号。

2.如果企业用的是专用记账凭证，可以根据自身情况采用以下方法：

如果凭证数量较少，可以不分种类，按日期顺序编号。

如果凭证数量较多时，可以分成三类，即收款凭证、付款凭证、转账凭证，每一类按自己的顺序连续编号。

3.分数编号法：

无论采用上述哪种方法，都要对记账凭证连续编号，不能缺号或重号。

当一项经济业务需要填制两张以上的记账凭证时，要采用“分数编号法”。

如果一个凭证号里边有几张记账凭证，可以采用分数编号：

如第5号凭证里有两张记账凭证：

用（51/2）和（52/2）来表示。

（二）记账凭证附件的处理

1.可以不附原始凭证的是：

结账的记账凭证；

更正错误的记账凭证。

2.一张原始凭证只对应一张记账凭证的：

将原始凭证直接附在记账凭证后面。

3.一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：

①将原始凭证附在一张主要记账凭证后面。

然后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找；

②将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。

4.一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的：

该原始凭证由本单位保留，附在本单位的有关记账凭证后面，给共同负担费用的其他单位开出原始凭证分割单，供其结算使用。

5.过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠。

一般是先纵向折叠，后横向折叠。

折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅；

附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影响原始凭证内容的完整。

对于过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。

粘贴时应横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压位前一张的左边，每张附件只粘左边的0.6～1厘米长，粘牢即可。

最后还要在粘贴单的空白处分别写出每