现金流量表的命题方式及案例剖析Word格式文档下载.docx
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②取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金）
③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
④收到的其他与投资活动有关的现金（略）。
⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。
不包括：
a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；
b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）；
c.企业以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的现金列入此项,以后各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。
⑥投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金,以及支付的佣金,手续费等附加费用。
企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现金”.收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项。
⑦支付的其他与投资活动有关的现金（略）。
（3）筹资活动的现金流量
①吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
由企业直接支付的审计咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不能从这里扣除。
②借款所收到的现金。
③收到的其他与筹资活动有关的现金:
如接受现金捐赠.
④偿还债务所支付的现金:
反映企业以现金偿还债务的本金
⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.
⑥支付的其他与筹资活动有关的现金:
如捐赠现金支出.
【例解1】
迅华公司2005年有关报表项目如下：
（单位：
万元）
2005年末资产负债表有关项目
资产
年初数
年末数
负债
应收票据
40
60
应付票据
160
180
应收账款
187
294
应付账款
200
310
预付账款
30
预收账款
75
存货
630
480
应付工资
20
16
应付福利费
8
10
2005年利润表有关项目
主营业务收入
600
主营业务成本
380
其他有关资料如下：
1．本年企业因销售原材料形成“其他业务收入”120万元，结转材料销售成本110万元。
2．本年销项税发生额为122.4万元，进项税发生额为85万元。
3．本年共交纳各种税费66万元，其中耕地占用税13万元。
4．本年“管理费用”共发生250.4万元：
其中：
计提坏账准备30万元；
计提行政人员工资及福利费68.4万元；
支付业务招待费40万元；
支付财产保险费50万元；
计提行政办公楼的折旧50万元；
计提存货跌价准备12万元。
5．本年发生实际坏账40万元，收回以前的坏账16万元。
6．本年共发生制造费用111.4万元，其中：
生产设备的折旧100万元；
车间管理人员的工资及福利费11.4万元。
7．本年发生“生产成本”414.2万元，其中：
制造费用分摊转入111.4万元，原材料耗费180万元；
生产工人工资及福利费122.8万元。
8．本年不带息票据贴现息为10万元。
9．当年以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，每年支付30万元，分五年付清，当年初支付了10万元，年末又支付了20万元。
根据以上资料，计算当年现金流量表中以下项目的数据：
1．
销售商品、提供劳务收到的现金；
2．
购买商品、接受劳务支付的现金；
3．
支付的各项税费；
4．
支付给职工的现金；
5．
经营活动中的其他支付；
6．
购买固定资产支付的现金；
7．
筹资活动中的其他支付。
查看答案
【答案及解析】
1。
销售商品、提供劳务收到的现金＝600＋120＋122.4＋（40－60）＋（187－294）＋（40－30－16）＋（60－75）－（10＋40）＋16＝660.4（万元）；
2。
购买商品、接受劳务支付的现金＝380＋110＋（480－630）＋12＋（160－180）＋（200－310）＋（60－30）＋85－122.8－11.4－100＝102.8（万元）；
3。
支付的各项税费＝66－13＝53（万元）；
4．支付给职工的现金＝（20＋8＋68.4＋11.4＋122.8）－（16＋10）＝204.6（万元）；
5．经营活动中的其他支付＝40＋50＝90（万元）；
6．购买固定资产支付的现金＝13＋10＝23（万元）；
7．筹资活动中的其他支付＝20（万元）。
【例解2】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2004年度，甲公司有关业务资料如下：
（1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下（金额单位：
万元）：
资产类账户名称
年初余额
年末余额
负债类账户名称
短期投资
500
短期借款
120
140
1200
1600
250
坏账准备
12
124
224
126
210
262
452
620
900
121
存货跌价准备
应付股利
待摊费用
220
700
预交税金
长期股权投资
720
1360
预提费用
215
固定资产
8600
8880
长期借款
360
840
无形资产
640
无形资产减值准备
损益类账户名称
借方发生额
贷方发生额
8400
财务费用
4600
投资收益
405
营业费用
265
营业外支出
49
管理费用
908
（2）其他有关资料如下：
①短期投资不属于现金等价物，本期以现金购入短期股票投资400万元，本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元，不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。
②应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；
采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行，销售产成品均开出增值税专用发票。
③原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。
年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品。
其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。
年末库存产成品成本中，原材料为252万元；
工资及福利费为315万元；
制造费用为63万元，其中折旧费13万元；
其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；
工资及福利费为2300万元；
制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。
④待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金，本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。
本年摊销待摊费用的金额为60万元。
⑤4月1日，以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；
甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。
该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。
2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%。
⑥1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用，4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。
⑦无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。
⑧借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。
预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。
财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。
⑨应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算，本期购买原材料均取得增值税专用发票。
本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元,贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。
⑩应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关,本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。
11）营业费用包括工资及福利费114万元,均以货币资金结算或形成应付债务；
折旧费用4万元；
其余营业费用均以银行存款支付。
12）管理费用包括工资及福利费285万元,均以货币资金结算或形成应付债务；
折旧费用124万元；
无形资产摊销40万元；
一般管理用设备租金摊销60万元,计提坏账准备2万元,计提存货跌价准备20万元,其余管理费用均以银行存款支付。
13）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元,款项已存入银行,甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算,分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。
14）除上述所给资料外,有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。
15）不考虑本年度发生的其他交易或事项,以及除增值税以外的其他相关税费。
要求:
计算答题卷"
甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目"
的金额,并将结果填入相应的表格内。
【答案及解析】
甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目
现金流量表有关项目
金额（万元）
1
销售商品、提供劳务收到的现金
9530
2
购买商品、接受劳务支付的现金
1772.14
3
支付给职工以及为职工支付的现金
2945
4
支付的其他与经营活动有关的现金
1514
5
收回投资收到的现金
6
取得投资收益收到的现金
125
7
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
11
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
400
9
投资支付的现金
借款收到的现金
偿还债务支付的现金
分配股利、利润和偿付利息支付的现金
45
参考计算过程：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额-应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）＝9530（万元）
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额-应付账款的增加额+预付账款的增加额
＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）
（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括的工资及福利+管理费用中包括的工资及福利+营业费用中包括的工资及福利+应付工资和应付福利费的减少额＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（万元）
（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝销售成本中包括的制造费用（扣除折旧费用）+期末存货中包括的制造费用（扣除折旧费用）+营业费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用（扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用）+预付管理用设备租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-（285+124+40+60+2+20）]+540=1514（万元）
（5）收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=（200+400-500）+40=140（万元）
（6）取得投资收益收到的现金＝从丙股份有限公司分得的现金股利125万元
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）
（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝以银行存款购置设备400万元
（9）投资支付的现金＝以现金购入短期股票投资400万元
（10）借款收到的现金＝取得短期借款+取得长期借款＝240+460＝700（万元）
（11）偿还债务支付的现金＝借款期初余额+取得借款-借款期末余额
＝（120+240-140）+[360+460-（840-20）]＝220（万元）
（12）分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利＝40-20-5+30＝45（万元）。
三.计算题的命题方式及案例解析--（11）合并会计报表专题
（十一）合并会计报表专题
①题目的设计难点主要集中在资料的搜寻中，较为常见的点集中在“长期股权投资”、“子公司的所有者权益资料”，主要通过一些铺垫业务的处理方可得出上述资料。
②对于上述分录中的“长期股权投资”应抄其账面余额而不是账面价值，对于该投资所对应的“长期投资减值准备”则需参照内部应收账款的坏账准备处理思路来处理。
即：
①对于当年新提或新冲的减值准备一概反向作抵销分录；
②对于以前年度所提过的减值准备则作如下反冲：
借：
长期投资减值准备
贷：
年初未分配利润
［资料］
［1］A公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司80%的股份，实际支付价款900万元，此时B公司的所有者权益数据如下：
实收资本800万元，资本公积100万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。
［2］2002年B公司接受H公司的一台设备捐赠，价值100万元，B公司的所得税率为33%，当年B公司实现净利润200万元。
［3］2003年4月19日B公司董事会提出2002年度利润分配方案：
按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利80万元，分配股票股利90万元，2003年5月10日B公司股东大会决定增发现金股利20万元，其他利润分配方案与董事会一致，并于当年执行了该方案。
［4］2003年B公司实现净利润220万元。
［5］2004年4月20日B公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：
按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，分配现金股利80万元，该方案于当年的5月15日被股东大会批准通过。
［6］A公司的股权投资差额按5年摊销。
［7］B公司的年度财务会计报告均于次年4月20日批准报出，于4月29日正式报出。
［要求］
编制2002、2003年上述与投资业务有关的合并会计报表抵销分录。
抵销内容
2002年
2003年
A公司的长期股权投资与B公司所有者权益的抵销
实收资本800
资本公积167
（＝100＋100×
67%）
盈余公积70
（＝40＋200×
15%）
年末未分配利润330
（＝160＋200×
85%）
合并价差 16
贷：
长期股权投资1109.6
（＝900-20÷
5＋100×
67%×
80%＋200×
80%）
少数股东权益273.4
［＝（800＋167＋70＋330）×
20%］
实收资本890
（＝800＋90）
盈余公积103
（＝70＋220×
年末未分配利润327
（＝330＋220×
85%－100-90）
合并价差12
长期股权投资1201.6
（＝1109.6-20÷
5-100×
80%＋220×
少数股东权益297.4
［＝（890＋167＋＋103＋327）×
A公司的投资收益与B公司的利润分配的抵销
投资收益160
（＝200×
少数股东收益40
20%）
年初未分配利润160
提取盈余公积30
应付利润0
投资收益176（＝220×
少数股东收益44（＝220×
年初未分配利润330
提取盈余公积33
（＝220×
15%）
应付利润190（＝100＋90）
年末未分配利润327
对B公司当年新提盈余公积的再确认
提取盈余公积24
（＝30×
盈余公积 24
提取盈余公积26.4
（＝33×
盈余公积 26.4
对B公司以前年度所提盈余公积的再确认
年初未分配利润32
（＝40×
盈余公积32
年初未分配利润56（＝70×
盈余公积 56
2．内部债权、债务的抵销；
（1）内部应收账款与应付账款的抵销
①根据期末内部应收账款额作如下抵销
②根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销
③根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。
借：
或：
贷：
【例解2】
A公司与B公司是同一集团内的两个子公司，2003年初A公司应收B公司200万元，A公司的坏账提取比例为5%，2003年末A公司应收B公司210万元。
根据以上资料作出该集团有关内部应收、应付账款的抵销分录。
［解析］
（1）首先根据期末内部应收、应付账款额作如下抵销处理：
应付账款 210
贷：
应收账款210
（2）根据期初内部应收账款已提坏账准备10万元（＝200×
5%）作如下抵销：
坏账准备 10
年初未分配利润10
（3）A公司当年针对内部应收账款追提了0.5万元的坏账准备，将其反之即为抵销分录：
坏账准备 0.5
管理费用0.5
2．长期债权投资和应付债券的抵销
（1）根据期末长期债权投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：
应付债券
合并价差（倒挤）
长期债权投资
合并价差（倒挤）
（2）如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：
如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。
（3）如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：
①根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：
财务费用（计入当期财务费用的部分）
在建工程（计入当期工程的部分）
②根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：
在建工程
如果工程已经完工，则需改计入“固定资产原价”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。
（4）对于上述分录中所涉及的“长期债权投资”均应抄它的账面余额，而不是账面价值，对于“长期债权投资”所对应的“长期投资减值准备”则需参照“长期股权投资”作同等处理。
［例解3］
A公司98年1
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