注册会计师 CPA 税法分章节讲义第一章 税法总论Word文档格式.docx

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　　C.强制性

　　D.复杂性

『正确答案』AC

『答案解析』税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。

　　【知识点】税收法律关系

　　税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。

（一）税收法律关系的构成：

主体、客体、内容

　　1.主体：

享有权利、承担义务的当事人。

（1）征税方：

税务局、海关、财政机关。

（2）纳税方：

法人、自然人、其他组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人及有源于中国所得的外国企业和组织（在我国采取的是属地兼属人的原则）。

　　2.客体

（1）权利、义务所共同指向的对象（征税对象）。

（2）例如：

所得税的客体是生产经营所得和其他所得，财产税的客体是财产。

　　3.内容

（1）征、纳双方各自享有的权利和承担的义务。

（2）它是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

（二）税收法律关系的产生、变更与消灭：

税收法律事实

　　税收法律事件：

不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件。

例如：

自然灾害导致减免税的产生。

　　税收法律行为：

税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。

纳税人开业要纳税、转业或停业要变更或者消灭税收法律关系。

　　（三）税收法律关系的保护：

对双方是平等的。

多选题】下列情况，可以导致税收法律关系的产生、变更与消灭的是（　）。

　　A.纳税人遇到自然灾害

　　B.纳税人开业、转业或停业

　　C.纳税人参加税务局组织的座谈会

　　D.纳税人支付员工工资，并按2019年新个人所得税法代扣个税

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，只是座谈，不属于税收法律事实。

　　【知识点】税法与其他法律的关系

　　税法属于国家法律体系中一个重要部门法。

　　税法性质上属于公法，同时税法仍具有一些私法的属性，如：

课税依据、税收法律关系、税法概念范畴等。

　　税法与宪法的关系

　　1.《宪法》：

最高的法律效力，国家的根本大法。

　　2.《宪法》第五十六条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”（纳税最直接的法律依据）。

　　3.《宪法》第三十三条“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。

　　税法与民法的关系

　　1.民法调整方法：

平等、等价、有偿。

　　2.税法调整方法：

命令、服从。

　　3.当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；

例如房产税中有关房屋的产权认定等。

　　4.当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则；

例如关联交易的纳税调整。

　　税法与刑法的关系

　　1.轻者给予行政处罚（例如纳税人开具普通发票存在违规）

　　2.重者给予刑事处罚（例如纳税人巨额虚开增值税专用发票）

　　税法与行政法的关系

　　税法具有行政法的一般特性，但也有一定区别

　　1.税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的

　　2.税法在广度和深度上是一般行政法所不能比

　　3.行政法大多为授权性法规，而税法则是义务性法规

单选题】税法是（　）法规。

　　A.授权性

　　B.义务性

　　C.权利性

　　D.无偿性

『正确答案』B

『答案解析』行政法大多为授权性法规，而税法则是义务性法规。

　　【知识点】税法基本原则

　　1.税收法定原则（税法基本原则中的核心）

　　党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”（首次在党的文件中明确提出本原则）。

　　税收法定原则是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。

如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。

　　税收法定原则内容包括：

（1）税收要件法定原则

　　有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式作出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。

（2）税务合法性原则

　　税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。

　　2.税收公平原则

　　税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同。

　　“禁止不平等对待”、“禁止在没有正当理由情况下对特定纳税人给予特别优惠”

　　3.税收效率原则

　　经济效率：

税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。

　　行政效率：

提高税收行政效率，节约税收征管成本

　　4.实质课税原则

　　应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

　　例如：

2016年5月后，将“融资性售后回租业务”从融资租赁业务中分离出来，按“贷款服务”计算缴纳增值税。

　　【知识点】税法的适用原则

　　含有更多的法律技术性准则、更为具体化

　　1.法律优位原则

　　法律的效力高于行政立法的效力。

　　效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。

　　2.法律不溯及既往原则

　　一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法

对资管产品增值税的征管规定。

　　目的在于维护税法的稳定性和可预测性。

　　3.新法优于旧法原则

　　新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法

2018年起所有企业职工教育经费扣除比例均提升到8%

　　避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱

　　注意：

假如本条与后面第4、第5条原则冲突时，可以例外

　　4.特别法优于普通法原则

　　对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定

　　居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法

2018年起，高新技术企业税前弥补亏损的期限延长到10年

　　5.实体从旧、程序从新原则

　　实体税法不具备溯及力

　　程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，新法实施后进入征收程序的纳税义务，原则上新法具有约束力

　　6.程序优于实体原则

　　在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用

涉及征税行为的行政复议及行政诉讼需要先缴税或者提供担保

　　确保国家课税权，不因争议而影响税款的及时、足额入库

　　【知识点】税法要素

　　1.总则：

立法依据、立法目的、适用原则等

《耕地占用税条例》规定，“为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地，特制定本条例”（立法目的）。

　　2.纳税义务人：

直接负有纳税义务的单位和个人

　　代扣代缴义务人：

在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。

代扣代缴个人所得税、资源税、增值税

　　代收代缴义务人：

在向纳税人收取款项时，代收代缴税款。

委托加工环节受托方代收代缴消费税

　　3.征税对象

　　又叫征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。

　　是区别一种税与另一种税的重要标志。

　　税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。

　　征税对象决定各个不同税种的名称，如消费税、土地增值税。

单选题】下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（）。

　　A.纳税地点

　　B.纳税环节

　　C.纳税义务人

　　D.征税对象

『正确答案』D

『答案解析』征税对象是区分一种税与另一种税的重要标志。

　　【相关概念】税基：

计税依据

　　据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据

　　解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定

　　两种基本形态：

　　价值形态（从价计征），例如增值税、企业所得税

　　物理形态（从量计征），例如城镇土地使用税、车船税

　　4.税目

　　在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目

　　反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定

　　设置税目的目的：

　　明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目

　　国家可根据不同项目的利润水平及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策，例如消费税税目

单选题】下列税法要素中，规定具体征税范围、体现征税广度的是（　）。

　　A.税率

　　B.纳税环节

　　C.税目

　　D.纳税对象

『正确答案』C

『答案解析』税目反映具体的征税范围，代表征税的广度。

　　5.税率

　　对征税对象的征收比例或征收额度

　　计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志

　　我国现行的税率主要有：

　　比例税率：

对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。

（1）单一比例税率（车购税税率）

（2）差别比例税率：

　　①产品差别（消费税、关税税率）；

　　②行业差别（原营业税税率）；

　　③地区差别（城建税税率）

　　（3）幅度比例税率（最高、最低、各地定）

　　累进税率：

征税对象按数额（相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。

　　①超额累进税率（工资、薪金所得个人所得税税率）；

　　②超率累进税率（土地增值税税率）；

　　定额税率：

按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额（城镇土地使用税、车船税税率等）

　　6.纳税环节

　　商品税分布在生产或者流通环节

　　所得税分布在分配环节

　　一次课征制，例如企业所得税只在分配环节计征

　　多次课征制，例如增值税在生产、批发、零售环节均计征

　　7.纳税期限

（1）纳税义务发生时间：

指应税行为发生的时间。

以预收款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出当天。

（2）纳税期限：

每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。

增值税一般纳税人的具体纳税期限大多为1个月或者1个季度。

　　（3）缴库期限：

税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

增值税一般纳税人5月份的增值税缴库期限为6月15日前（最后一日遇到法定假日顺延至第1个工作日）。

　　8.纳税地点：

根据纳税环节和有利于源泉控制来规定（例如机构所在地，居住地，劳务发生地、不动产所在地、收购地）

　　9.减税免税

　　10.罚则

　　11.附则：

税法的解释权，生效时间等。

　　【知识点】税收立法

　　一、税收立法原则

　　1.从实际出发的原则→体现唯物主义思想

　　2.公平原则→体现合理负担

　　3.民主决策的原则→立法主体以人民代表大会及其常务委员会为主、过程公开化

　　4.原则性与灵活性相结合的原则→例如照顾少数民族的税收优惠政策

　　5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则→不能朝令夕改、同时也要与时俱进

　　二、我国税收立法权划分的现状

　　1.中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。

　　2.依法赋予地方适当的地方税收立法权。

　　地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。

　　所立税法可在全省（自治区、直辖市）范围内执行，也可只在部分地区执行。

　　3.我国税收立法权划分的具体层次：

（1）全国性税种的立法权，包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会及其常务委员会。

（2）经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布施行。

经一段时期后，再行修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法。

　　（3）经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。

　　（4）经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；

　　经国务院授权，国家税务主管部门（财政部、国家税务总局及海关总署）有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。

　　（5）经国务院授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。

　　上述权力除税法解释权外，在行使后和发布实施前须报国务院备案。

单选题】全国性税种的立法权，包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于（　）。

　　A.财政部

　　B.国务院

　　C.国家税务总局

　　D.全国人民代表大会及其常务委员会

『正确答案』D

『答案解析』全国性税种的立法权，包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会及其常务委员会。

　　【知识点】税收立法机关

　　1.税收法律：

全国人大及其常委会，例如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》

　　2.全国人大及其常委会授权立法，国务院，例如增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例

　　3.税收行政法规，国务院，例如《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等

　　4.税收地方性法规，地方人大，例如海南省、西藏、新疆制定的一些特殊地方涉税法规

　　5.税收部门规章，财政部、国家税务总局、海关总署，例如《增值税暂行条例实施细则》、《税务代理试行办法》等

　　6.税收地方规章，省政府或者国务院批准的市政府，例如XX省城建税/房产税实施细则等

　　【知识点】税收立法程序

　　1.提议阶段：

财政部、国家税务总局及海关总署负责调研，提出草案，上报国务院。

　　【财政部网站消息】3月20日，财政部条法司公布2019年立法工作安排，力争年内完成增值税法、消费税法、印花税法、城市维护建设税法、土地增值税法、关税法、彩票管理条例（修订）的部内起草工作等。

　　2.审议阶段：

　　法规：

由国务院审议，例如《增值税暂行条例》修订。

　　法律：

由全国人大或其常务委员会审议，例如《个税法》修订。

　　3.通过和公布阶段：

以国务院总理名义发布。

以简单多数方式通过，以国家主席名义发布。

多选题】税收立法程序是税收立法活动中必须遵循的法定步骤，目前我国税收立法程序经过的主要阶段有（　）。

　　A.提议阶段

　　B.通过阶段

　　C.审议阶段

　　D.公布阶段

『正确答案』ABCD

『答案解析』目前我国税收立法程序主要包括：

提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。

　　【知识点】我国现行税法体系

（一）按照税法的基本内容和效力的不同，分为：

税收基本法（暂未制定）和税收普通法（如《个人所得税法》）

（二）按照税法的职能作用的不同，分为：

税收实体法（如《企业所得税法》）、税收程序法（如《税收征管法》）

　　1.税收实体法体系：

（1）商品和劳务税：

增值税、消费税、关税

（2）所得税：

企业所得税、个人所得税、土地增值税

　　（3）财产和行为税：

房产税、车船税、印花税、契税

　　（4）资源税和环保税：

资源税、环保税、土地使用税

　　（5）特定目的税：

城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税

　　2.税收程序法体系：

（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照《税收征收管理法》及各实体税法中的征管规定执行；

（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。

　　直接税、间接税

　　直接税：

纳税人和负税人一致，如企业所得税、个人所得税

　　间接税：

纳税人和负税人不一致，如增值税、消费税

　　我国目前税制是以间接税（70%）和直接税（25%）为双主体的税制结构

　　【知识点】税收执法

　　一、执法中对税法的适用性或法律效力的判断按以下原则掌握：

　　1.层次高的法律优于层次低的法律

　　2.同一层次的法律中，特别法优于普通法

　　3.国际法优于国内法

　　4.实体法从旧，程序法从新

　　【2018考题·

多选题】下列各项中，属于税法适用原则的有（　）。

　　A.国内法优于国际法

　　B.在同一层次法律中，特别法优于普通法

　　C.层次高的法律优于层次低的法律

　　D.实体从旧，程序从新

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，国际法优于国内法。

　　二、税收执法权：

　　1.税款征收管理权

　　2.税务检查权

　　3.税务稽查权

　　4.税务行政复议裁决权

　　5.其他税务管理权（如税务行政处罚权）

　　三、税收收入划分

　　1.中央政府固定收入

　　消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

　　2.地方政府固定收入

　　城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税和烟叶税等。

　　3.中央政府与地方政府共享收入

　　增值税（不含进口代征）：

中央50%，地方50%。

　　企业所得税：

中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行、海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余中央60%，地方40%。

　　个人所得税：

储蓄存款利息个税归中央，其他部分的分享比例与企业所得税相同。

　　资源税：

海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方。

　　城市维护建设税：

中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。

　　印花税：

一般归属地方政府，从2016年1月1日起，证券交易印花税全部调为中央收入。

单选题】下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（　）。

　　A.耕地占用税

　　B.个人所得税

　　C.车辆购置税

　　D.企业所得税

『答案解析』中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

　　【知识点】税务权利与义务

　　一、税务机关、税务人员

　　权利：

负责税收征管工作。

　　义务：

无偿提供纳税咨询；

不得多征、少征；

不得刁难纳税人；

征收、管理、稽查、复议人员相互分离。

　　税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：

　　①夫妻关系；

　　②直系血亲关系；

　　③三代以内旁系血亲关系；

　　④近姻亲关系；

　　⑤可能影响公正执法的其他利益关系。

　　二、纳税人、扣缴义务人

要求税务机关保密（税收违法行为不属于保密范围）；

申请减税、免税、退税；

享有陈述权、复议权、诉讼权；

有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

依法纳税；

如实提供信息；

接受税务检查

多选题】我国纳税人依法享有纳税人权利，下列属于纳税人权利的有（　）。

　　A.依法申请减免税权

　　B.控告税务人员的违法违纪行为

　　C.对税务机关作出的决定享有申辩权

　　D.要求税务机关为纳税人的商业秘密保密

『答案解析』选项ABCD均属于纳税人的权利。

　　【知识点】涉税专业服务机构涉税业务内容

　　1.纳税申报代理

　　2.一般税务咨询

　　3.专业税务顾问

　　4.税收策划

　　5.涉税鉴证

　　6.纳税情况审查：

接受行政、司法机关委托

　　7.其他：

代理建账记账、发票领用、减免退税申请等

多选题】以下属于涉税专业服务机构涉税业务的（　）。

　　A.资产评估

　　B.涉税鉴证

　　C.会计报表审计

　　D.纳税申报代理

『正确答案』BD

『答案解析』资产评估属于资产评估师的业务，会计报表审计属于注册会计师的法定业务。

　　【知识点】税务机关对涉税专业服务机构实施监管内容

　　1.税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理。

　　2.税务机关对涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员进行实名制管理。

　　3.税务机关应当加强对税务师行业协会的监督指导，与其他相关行业协会（注会协会、律师协会）建立工作联系制度。

　　【知识点】国际重复征税与国际税收协定

（一）税收管辖权

　　税收管辖权划分原则：

　　属地原则：

以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准

　　属人原则：

以纳税人的国籍和住所为标准

　　目前世界上的税收管辖权分为三类：

　　1.居民管辖权（属人原则）：

一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力

　　2.地域管辖权（属地原则）：

一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力→较合适的税收管辖权，为绝大多数国家接受

　　3.公民管辖权（属人原则）：

一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力

（二）国际重复征税

　　两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税。

它一般包括三种类型：

　　1.法律性国际重复征税

　　不同的征税主体（不同国家）对同一纳税人的同一税源进行重复征税→例如境外A国的企业取得源于中国境内企业支付的利息，A国与中国政府都有征税权。

　　国际税收中所指的国际重复征税一般属于这种类型。

　　2.经济性国际重复征