浅析中小企业内部控制的现状.docx

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浅析中小企业内部控制的现状

浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策

从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展，下面提出一些自己对加强企业内部控制的看法。

一、中小企业内部控制的现状与问题

1.没有内部控制制度。

这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。

在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。

他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。

在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。

所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。

收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。

在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。

2.内部控制制度不健全。

目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。

如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。

原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。

一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。

3.对内部控制制度认识的片面性。

目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。

因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。

4.缺乏有效的监督机制。

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。

但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。

有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。

一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

5.内控制度行为主体素质较低。

近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。

一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。

6.内部审计职能弱化。

内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。

事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

二、企业内部控制制度的控制要点及设计原则

1.企业的内控制度要达到服务于企业经营目标，达到对经营活动的控制，内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点。

实行企业内部控制要注意以下要点：

明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。

2.内控制度的设计原则。

（1）政策性原则。

中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。

（2）有效性原则。

设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。

内控制度的设计必须从“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。

（3）就目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。

任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。

特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。

同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。

这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。

三、对策

1.强化管理者的内控意识及高层的控制职能。

企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。

要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

2.要树立以人为本的新观念。

人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。

我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。

强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。

内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速发展。

3.建立内部控制制度。

有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。

公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。

内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行的内控制度，中小企业尤其要重视采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。

4.加强内部审计控制。

内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。

企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。

5.切实提高财务人员的业务素质。

关于加强企业内部控制的探讨

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：

得控则强、失控则弱、无控则乱、加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。

环境的变化和管理理论的不断发展，也要求企业内部控制必须随之完善和发展。

完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有看非常重要的意义。

内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。

其主要作用：

一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。

一、当前企业内部控制存在的问题

1.信息系统失真

会计处理缺乏一贯性、完整性。

近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。

如常规性的印单（票）分管制度、重要空自凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。

2.制度不完善，执行不得力

目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

3.风险评估不足、意识薄弱

随着我国加入W下O，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。

在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。

但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，往往出现盲目扩张等风险。

二、加强企业内部控制的措施

1.贯彻相互牵制原则和协调配合原则

牵制原则即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制

却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。

（二）审计执业规则制订滞后，致使外部监管的缺失

监管体系缺失。

对造假者而言，只要造假的预期收益远远高于造假成本，上市公司就有造假的充分理由和冲动。

我国证券市场刚刚起步，目前普遍存在着监管法规滞后、监管手段落后和监管力度不够等现象，因此上市公司会计信息造假被发现的概率非常小。

监管法规滞后。

我国的证券监管与市场发展并不是同步的，表现出明显的滞后性，尤其是对上市公司利润粉饰行为的法制不健全。

在证券市场发展的过程中，国家没有及时制定相应的法规和政策，表现出“先市场后规则”的特征。

如市场设立以后，相当长的时间没有出台证券基本法，期间虽然出台了法规、规章达250余项，但大多属于临时应急性质，很不稳定。

监管模式残缺。

我国目前采用的集中统一型监管模式，也称政府主导型模式，其特点一是强调立法管理，具有完备的证券法律、法规体系：

二是设立统一的、全国性的证券管理机构来承担监管职责。

与自律性监管模式相比，这种监管模式更具有权威性，更能严格、公平、有效地履行监管职责。

根据我国的具体国情和市场发育程度，目前选择集中统一型监管模式无疑是明智的。

但仅仅依靠证监会及其派出机构，显然是无法搞好证券监管的。

需要建立一个功能完善的，包括自律组织在内的监管体系。

而我国目前的监管体系中，自律组织不健全、机构形同虚设，管理混乱，自律作用基本没有发挥。

同时证券交易所一线监管的失灵，又使监管环节中断，无法预警和防范市场风险。

（三）配套制度的缺陷，引起了企业对内部控制的不重视

公司上市制度和配股制度存在缺陷。

一方面，“上市”制度存在缺陷。

我国上市公司多数为国有企业改组上市，存在一个资产剥离的问题。

即企业在不能整体上市的情况下将原有资产中的一部分剥离出来折合成发起入股。

公司在上市之前，会计人员将剥离出的资产假设为一个新的会计实体，且已存在3个或3个以上的会计期间，然后根据历史资料从原来的会计实体中剥离出“归属”虚拟会计实体在会计期间的利润，并编成虚拟财务报表。

这给股份上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。

（四）过分强调内部控制防止目标，忽视内部控制的经营性目标

控制是管理工作的重要内容，也贯穿管理过程的始终，但控制有其特定的内容和形式、功能与特征、技术与方法、既不能用其他管理工作代替它，也不能用它取代其管理工作。

内部控制管理既要渗透到各个业务领域和各个操作环节，又要重点确保对关键的业务活动、关键的资源、关键的费用或成本项目进行强力的制约和调节。

事实上，内部控制是企业进行内部管