中小企业内部控制.docx

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中小企业内部控制

文件编号

分类号

武汉工程大学

本科毕业论文（2006届）

题目：

构建我国中小企业内部控制体系

学院：

经济管理学院

专业班级：

02会计（6）班

姓名：

李莉

指导教师：

郁亚莉许慧

总评成绩：

2006年6月8日

目录

摘要…………………………………………………………………………

ABSTRACT………………………………………………………………………………

第一章绪论………………………………………………………………………………1

1.1研究的目的和意义………………………………………………………………1

1.2国内外研究现状…………………………………………………………………1

1.3研究的思路与方法………………………………………………………………5

第二章内部控制概述……………………………………………………………………6

2.1内部控制的含义…………………………………………………………………6

2.2内部控制要素………………………………………………………………7

第三章中小企业概况………………………………………………………………10

3.1中小企业的一般划分标准…………………………………………………10

3.2中小企业的特点………………………………………………………10

第四章中小企业内部控制的现状及问题分析………………………………………12

4.1中小企业内部控制现状……………………………………………………12

4.2中小企业内部控制问题分析…………………………………………………12

第五章构建中小企业内部控制体系………………………………………………15

5.1优化中小企业内部控制环境……………………………………………………15

5.2明确中小企业内部控制目标………………………………………………16

5.3改善中小企业内部控制技术…………………………………………………17

5.4持续完善内部控制机制………………………………………………………18

结束语…………………………………………………………………………………20

参考文献………………………………………………………………………………21

致谢…………………………………………………………………………………22

摘要

内部控制是建立健全内部科学管理制度，尤其是建立现代企业制度必不可少的重要内容。

对企业经营效益、效率和效果至关重要。

中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。

因此，对当前中小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。

本文论述了建立内部控制的含义、内部控制的要素及其在内部控制建设中所起的作用。

通过对内部控制基础理论和我国中小企业内部控制现状的分析研究，针对性的提出了构建中小企业内部控制体系的意见。

关键词：

内部控制；中小企业；控制环境

ABSTRACT

Internalcontrolisveryimportantforbuildingandperfectinginternalscientificmanagementsystem,especiallythebuildingofmodernenterprisesystem,whichissignificantforenterpriseoperationrevenue,efficiencyandeffect.Thesmallandmedium-sizedenterpriseisplayingthevitalroleinourcountrynationaleconomy,buttheinternalcontrolsystemisthestandardsmallandmedium-sizedenterpriseinternalmanagement,enhancestheeconomicefficiencytheimportantguarantee，Therefore,Carriesonthediscussiontocurrentsmallandmedium-sizedenterpriseexistencesomeprominentquestionstoappearextremelyessential.Thisarticleelaboratedtheestablishmentinternalcontrolmeaning,theinternalcontrolessentialfactorandtherolewhichplaysintheinternalcontrolconstruction.ThroughtotheinternalcontrolbasictheoryandOurcountrySmallandmedium-sizedenterpriseinternalcontrolpresentsituationanalysisresearch,pointedgavetherelatedperfectcomment.

Keywords:

Internalcontrol;Smallandmedium-sizedenterprise;Controlenvironment

第1章绪论

现代企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业加强内部管理及社会需要而不断丰富和发展起来的。

建立和完善企业内部控制，己成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。

由于长期计划经济的束缚，我国企业缺乏从整体上对内部控制进行研究，内部控制机制和制度都很欠缺。

随着改革开放的不断深入和国外先进管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益己蔚然成风。

尤其是中小企业存在着较重的内部控制缺失的现象，在其中建立全方位的内部控制己成为我国中小企业当前的一项重要而紧迫的任务。

1.1研究的目的和意义

企业构建内部控制体系的重要性主要体现在以下几个方面：

首先，内部控制作为企业生产经营活动的自我制约和自我调节的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，建立、健全一套科学合理、行之有效、并与企业发展相适应的内部控制系统，是建立现代企业制度的关键；其次，内部控制能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任关系，从而保证现代企业制度的顺利实施；再次，健全企业内部控制能够保护所有者资产的安全完整以及解决会计控现实意义，并对我国中小企业构建内部控制体系也起到借鉴和参考作用。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

美国国会于1977年通过的《反国外贿赂法》中，规定了与会计及内部控制有关的条款。

此后，很多职业团体及主管机关就内部控制的不同层面进行研究并发布指南。

部控制的认识经历了从最初涵义模糊狭窄到后来内涵清晰完整、涵盖范畴更广泛的过程，现代的内部控制概念已经融合了古今管理思想和实践经验。

最近几十年来，内部控制在美国等经济发达国家得到迅速发展和应用，主要是受自然科学技术和企业管理理论发展的促进、利益相关者的需要、以及外部审计发展和国家宏观经济控制等因素的影响，其中，尤其是控制论、系统论、信息论和电子计算机的应用，使内部控制从对若干单项经济活动实施独立的控制为主，向对单位各项经济活动实施系统控制为主的方向发展，形成涵盖范围更广、运行更严密的现代内部控制系统。

1.2.2国内研究现状

我国注册会计师及职业会计组织一直十分关注内部控制。

1996年12月财政部

我国目前对内部控制的研究主要有以下几个方面：

（1）在对内部控制规范建设的研究方面

潘秀丽（2001）认为内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准，需要尽快制定内部控制标准及内部控制评价规范。

陈铃（2001）认为应对内部控制体系、目标定位、内容范围、设置方式和评价规范等进行规范建设方面的改进。

朱荣恩（2001）

（2）在对内部控制理论的研究方面

胡继荣、杜景来（2000）根据系统论和联系的观点，认为我国目前研究内部控制环境的改善，宜内外兼顾，尤其注重人的因素。

张俊民认为现代企业制度下的企业产权

（3）对内部控制制度的研究上

刘玉廷认为内控制度属于单位内部管理范畴，国家法律规定强化单位的内控制度，应当认为是公有制的主导地位所决定的，从而形成了我国会计监督体系的特色之

（4）在内部控制构建方面

阎达五、杨有红提出保证资产安全和会计信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的核心；内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势；内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系；内

1.3研究的思路与方法

本文主要采用规范和比较的研究方法，针对我国中小企业内部控制制度不健全、缺乏有效的监督机制、对内部控制制度认识有片面性、内部控制行为主体素质较低、内部审计职能弱化等环节上存在的问题和不足，进行分析和研究，并提出了构建中小企业内部控制体系的设想。

第二章内部控制概述

2.1内部控制的含义

内部控制是为了保证信息的可靠和完整，保证政策、计划、程序、法律和项目的贯彻实施，保护资产的安全，提高经营的效益和效果，实现经营的任务和目标，避免和降低各种风险等，针对企业内部人、财、物等各生产要素及相关的业务活动，由董事会、经理阶层以及其他员工制定并实施的组织结构、程序、标准、方法等所形成的检查、纠偏、调查和制约系统。

此定义包括以下几方面的含义：

2.1.1内部控制的主体

所谓主体是指内部控制的执行者。

内部控制产生于企业管理的需要，存在于企业生产经营活动之中，是企业内部管理的一个重要组成部分。

这就决定了内部控制的实施主体只能是企业的经营管理者。

在现代企业中，强调每个员工的主动性，每一个人都对企业负有责任，都要参与经营管理，任何一项内部控制制度的制定和执行均须企

2.1.2内部控制的客体

所谓客体是指内部控制的实施对象，也就是说在什么范围内对什么内容进行控制。

从范围来说，内部控制只限于企业内部；就内容而言，内部控制主要是对企业的基本要素——人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式

2.1.3内部控制的属性

内部控制的属性是内部控制在本质上属于何种性质的概念范畴。

虽然最初内部控制作为一个完整概念是由外部审计师提出的，但它的产生与发展最终是基于组织加强管理和控制的需要。

因此，从本质上看，内部控制属于管理范畴，但内部控制本身并不是一种单独的管理制度或管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方法或所有管理手段和方法的总和。

其实质是针对既定的

2.1.4内部控制的目的

内部控制的目的是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立、执行、评价内部控制的指导。

内部控制是应企业强化管理的需要而存在的，因此，它的最终目标应与企业的总目标一致，即企业价值最大化。

具体来说，内部控制应达到以下几个目标：

保证信息的可靠性和完整性；保证遵循政策、计划、程序、法律和法规；保护资产的安全；提高经营的经济性和有效性；保证完成所制定的经营或项目的任务和目标。

2.1.5内部控制的方法和手段

内部控制的方法和手段是指企业的经营管理者为了实现内部控制的目的而采用的各项措施的总称。

企业的经营管理者为了达到一定的目的，必须采取相应的手段，以达到对内部控制客体进行制约、检查和调节的目的。

这些手段具有自我检查、自我调节和自我制约的功能作用，其在实质上就是构成内部控制的主体内容。

内部控制的方法和手段是多种多样的，各企业应视其具体情况选用相应的控制方法和手段。

2.2内部控制要素

内部控制是内容与形式的高度统一，内部控制的内容就是构成内部控制的各个要素，这些要素按照一定的结构有机结合起来构成的系统，就是内部控制的外在表现形式。

尽管不同类型，不同规模，不同文化的企业其内部控制也不尽相同，甚至同一个

2.2.1控制环境

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序与效率产生影响的各种因素，反映了董事会、总经理阶层和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。

它是一种氛围，影响单位内部成员实施控制的自觉性，确定企业的纪律和结构，决定其他要素是否发挥作用，是内部控制其他要素的基础。

它主要包括：

员工素质、管理当局的管理哲学和经营方式、组织结构、确定职权与责任的方法、企业文化、董事会及其所属委员会发挥的职能、信息系统、人力资源政策及实务，影响本企业的外部关系等。

2.2.2风险评估

风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关的风险的过程。

每个企业无时无刻不面临着来自外部与内部的风险，如政局甚至社会的动荡、经济衰退、市场需求改变、技术故障、员工舞弊等等。

虽然个别风险事故的发生是偶然、无序和杂乱无章的，但大量风险的发生都呈现必然性，并遵循统计规律；风险的存在与一定的客观环境、时空条件有关，当这些条件变化时，风险也可能发生变化。

因此，研究风险产生的规律，并设立可辨认、分析和管理相关风险的机制以有效地控制风险、减少损失，是每个企业管理当局的重要任务。

2.2.3控制活动

控制活动是指为了保证管理指令得到实施而制定并执行的控制政策和程序。

这些政策和程序将针对实现组织目标所涉及的风险采取必要的防范或减少损失的措施。

控制活动贯穿于整个组织的所有层次和各个职能部门，它包括审批、授权、检查、核对、经营业绩的审查、资产的保护和职责分工等一系列的活动。

显然控制活动是内部控制的主要组成部分。

2.2.4信息和沟通

围绕在控制活动周围的是信息和沟通系统。

一个组织的信息系统是指为了确认、汇兑、分析、分类、记录及报告公司交易和相关事件与条件，并维持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。

它使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需要的信息，并交换这些信息。

这些信息不仅指企业内部生成的信息，而且包括企业决策所需的外部信息。

必须在企业内部的整个空间中自上而下和自下而上地进行有效的信息传递，每个员工需要了解自己在控制系统中的地位和作用，以及自己的工作与他人工作的相关性；管理层也需要及时得到经营情况的反馈。

只有信息沟通渠道通畅，才便于找到内部控制中的潜在薄弱环节，并及时采取相应的预防措施，保证控制目标的实现。

2.2.5监控

监控是对内部控制的运行质量不断进行评价的过程，即不断地对内部控制的设计、运行和修正活动进行评价。

监控的方式是日常监控活动、专项评价或二者的结合。

日常监控活动是在经营过程中展开的，包括定期的管理和监督活动。

专项评价的范围和频率主要取决于风险评估和日常监控的效果。

效果好，则缩小专项评价的范围，降低评价的频率，反之亦然。

对监控过程中的内部控制的缺陷，应及时反馈给有关部门，重大事项应向最高管理层和董事会报告。

第三章中小企业概况

3.1中小企业的一般划分标准

世界各国（或地区）中小企业界定的标准大致可分为三类：

一类是以单一从业人数作为界定标准，如意大利和法国；二类是既可以用从业人数作为界定标准又可以用标准，但不同行业具体要求不同，如美国。

1999年底，由国家计委牵头，国家统计局、国家经贸委和财政部共同修订了《大中小型企业划分标准》。

新的划分标准，不再沿用旧标准中各行各业分别使用的行业为年销售收入和资产总额均在5000万元以上；其余的均为小型企业。

按新的划分标准（依据1998年的统计数据），在国家统计局目前掌握的40多万家独立核算工业企业中，大中型企业合计为10177家，比原标准的24120家减少了准，大、中、小型企业占全部独立核算工业企业的比例分别为0.21%、1.96%和97.83%。

小企业可以采用不同的分类标准，这取决于分类的目的。

中小企业的顺利发展离很多国家在确定中小企业的界定标准时都把便于扶持中小企业作为一个重要因素考虑在内。

3.2中小企业的特点

3.2.1灵活，有创新能力，工作效率高

　　与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。

中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现处于弱势，形了了巨大的生存压力下的工作高效率。

融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。

3.2.2企业规模小，行业涉及面广，业务单一

　　中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。

资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。

中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。

但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。

　3.2.3组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限

　　中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。

独资、合伙的组织形式无法董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。

管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。

人员十分有限，往往是一个人身兼数职。

　　3.2.4管理水平不高

　　中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。

，首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。

奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。

　3.2.5逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈

　　中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。

当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。

第四章中小企业内部控制的

现状问题分析

我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。

根据国家经贸委发布的《2001年中国中小企业发展报告》，我国中小企业以其48.5％的资产，安置了69.7为例证。

但是，中小企业的内控管理不容乐观。

4.1中小企业内部控制现状

我国的中小企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，发展于90年代国有经济的调整时期，近几年来获得较快的发展速度。

大多数中小企业具有规模较小、业务单一、找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。

然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：

组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。

许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。

4.2中小企业内部控制问题分析

4.2.1内部控制制度不健全

多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。

如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制收入，虚报利润，恶意逃避税收等。

所有这些，却与企业内部控制制度不健全密切相关。

究其原因，主要表现为：

与组织结构有关；与制度体系有关；与单位负责人有关。

部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。

4.2.2缺乏有效的监督机制

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。

但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。

有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。

一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

4.2.3对内部控制制度认识有片面性

内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响，相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式，措施及程序的总称，它绝不部控制制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内部控制制度的重要作用，造成企业的管理混乱。

4.2.4内部控制行为主体素质较低

近年来中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。

一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业更加举步维艰。

4.2.5内部审计职能弱化

内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。

据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。

另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层

的主观意愿。

第五章构建中小企业内部控制体系

内部控制是一个有机的系统，包括控制环境、控制目标、控制技术三方面的内容。

因而，中小企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从这三个方面着手，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高

内部控制的效果。

5.1优化中小企业内部控制环境

一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。

控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。

③与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。

因此，优化中小企业内部控制环境应从以下三个方面着手：

5.1.1企业的管理者应高度重视

中小企业的发展历史比较短暂，许多企业所有者（他们同时也是企业的主要管理者）得益于短缺经济、宽松政策和优惠的投资环境，企业快速地成长起来，其效益主济格局的逐步形成，中小企业在用活政策、抓住机遇的同时，也要十分注意加强内部控制，提高经营效率，从管理要效益。

5.1.2要培育遵守制度的企业文化

现代社会是法治社会，现代企业也要成为“法治企业”。

无论企业的董事长、总经理，还是最基层的企业员工，都应当对企业的规章制度严格遵守，以制度为标准检验经营管理的对错和效果，发挥其保护、监督、制衡的作用。

而中小企业的正面临企业发展的关键时期，建立这种制度就更为必要。

5.1.3努力建设“学习型”企业

要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。

实际而论，许多中小企业的管理尚处于原始阶段，离现代企业的科学管理还有相当差距，应该抛弃个人经验主义的一些东西，以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学习管理中的好制度、好方法。

同时，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，敏于观察、勤于思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。

5.2明确中小企业内部控制目标

内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。

目标的主要功能，一是提供一个中心点，来分配组织资源和拟订作业计划；二是提供一个尺度，作为评价进展，维持合理的投资报酬，重视社会整体利益等。

内部控制的目标虽然有多种提法，但主要有维护资产安全、完整及有效使用，保证各种管理信息的存在、可靠与及时提供，尽量减少不必要的成本、费用以求盈利，以最精简、最有效的方法