会计学非专业用第6版 课后习题答案下Word文档格式.docx
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从企业持有固定资产的目的和固定资产本质的角度看,不能产生经济利益便不再符合固定资产的定义和确认条件,也应予以终止确认。
固定资产处置的账务处理通常涉及结转账面价值、发生清理费用、收取残料价值和变价收入、结算应收保险公司或过失人赔款、结转清理净损益等环节。
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
其中,固定资产的账面价值是指固定资产的账面净值,即固定资产成本扣减累计折旧和减值准备后的金额。
二、练习题
【练习一】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。
2×
17年1—4月发生的有关经济业务如下：
（1）购入一批工程物资,收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税税额为26万元,款项已通过银行转账支付。
（2）工程领用工程物资190万元。
（3）工程领用生产用A原材料一批,实际成本为100万元;
购入该批A原材料支付的增值税税额为13万元。
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
（5）工程建造过程中,由于非正常原因造成部分毁损,该部分工程实际成本为50万元;
应从保险公司收取赔偿款5万元,该赔偿款尚未收到。
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
（7）工程达到预定可使用状态并交付使用。
（8）剩余工程物资转为生产用原材料,并办妥相关手续。
要求:
编制甲公司与上述固定资产建造业务相关的会计分录。
（1）借：
工程物资200
应交税费——应交增值税（进项税额）26
贷：
银行存款226
（2）借：
在建工程190
工程物资190
（3）借：
在建工程100
原材料——A原材料100
（4）借：
在建工程114
应付职工薪酬114
（5）借：
营业外支出45
其他应收款5
在建工程50
（6）借：
在建工程40
银行存款40
（7）借：
固定资产394
在建工程394
（9）借：
原材料10
工程物资10
【练习二】乙公司为一家上市公司,其2×
17年至2×
21年发生的某项固定资产的业务资料如下（适用的增值税税率为13%）:
（1）2×
17年12月12日,乙公司购进一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元,增值税为45.5万元,另发生运输费1.5万元,款项以银行存款支付;
没有发生其他相关税费。
该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用直线法计提折旧。
（2）2×
18年12月31日,乙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为285万元;
计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2×
19年12月31日,乙公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。
该设备于当日停止使用,开始进行改良。
（4）2×
20年3月12日,改良工程完工并验收合格,乙公司以银行存款支付工程总价款25万元。
当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用8年,采用直线法计提折旧,预计净残值为16万元。
20年12月31日,该设备未发生减值。
（5）2×
21年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,乙公司决定对其进行处置,取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元,发生清理费用3万元。
款项均以银行存款收付,不考虑其他相关税费。
编制乙公司与上述固定资产业务相关的会计分录。
固定资产351.5
应交税费——应交增值税（进项税额）45.5
贷：
银行存款397
（2）2X18年度该设备计提的折旧额=（351.5-15）/10=33.65（万元）
借：
制造费用33.65
累计折旧33.65
（3）2X18年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=（351.5-33.65）-285=32.85（万元）
资产减值损失32.85
固定资产减值准备32.85
（4）2X19年度该设备计提的折旧额=（285-15）/9=30（万元）
制造费用30
贷：
累计折旧30
（5）2X19年该设备转入改良时的会计分录：
在建工程255
累计折旧63.65
固定资产减值准备32.85
（6）2×
20年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本：
在建工程25
银行存款25
固定资产280
在建工程280
（7）2×
20年度该设备计提的折旧额=（280-16）/8×
9/12=24.75（万元）
制造费用24.75
累计折旧24.75
（8）2×
21年度该设备计提的折旧额=（280-16）/8=33（万元）
制造费用33
累计折旧33
（9）处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25（万元）
2X21年12月31日处置该设备的会计分录：
固定资产清理222.25
累计折旧57.75
银行存款10
固定资产清理10
银行存款30
固定资产清理30
固定资产清理3
银行存款3
营业外支出185.25
固定资产清理185.25
第八章
一、思考题
1.什么是无形资产?
无形资产有哪些主要特征?
无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,包括专利权、商标权、著作权、特许权、非专利技术和土地使用权等。
无形资产的主要特征表现为：
（1）不具有实物形态；
（2）具有可辨认性；
（3）具有非货币性；
（4）具有不确定性。
2.什么是土地使用权?
土地使用权是如何进行核算的?
土地使用权,是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
根据我国土地管理法的规定,我国土地实行公有制,任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。
对于外购的土地使用权,通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不得与地面上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算。
但是,如果房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的商品房时,其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋和建筑物的成本,即作为存货进行核算。
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物价值的,则应当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配,并分别确认为无形资产和固定资产;
如果确实无法合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房地产。
3.企业内部研发无形资产是如何进行核算的?
对于企业内部研发的专利权、非专利技术等,如果其符合无形资产定义并满足无形资产的确认条件,就应当考虑将其确认为一项无形资产。
不过,鉴于研究开发费用的特殊性,在将其确认为无形资产时,还应满足一些特定的条件。
在我国会计实务中,企业应将研发过程划分为研究阶段和开发阶段两个部分。
对于研究阶段发生的支出,全部作费用化处理,计入当期损益;
对于开发阶段发生的支出,在符合一定条件的情况下,确认为无形资产,否则也作费用化处理。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益。
4.如何判断和分析无形资产的使用寿命?
意义何在?
无形资产的后续计量取决于无形资产的使用寿命能否可靠地确定,对于使用寿命能够可靠确定的无形资产,应将其认定为使用寿命有限的无形资产,并将初始入账成本在其有限的使用寿命内进行摊销;
对于使用寿命不能够可靠确定的无形资产,应将其认定为使用寿命不确定的无形资产,且不再进行摊销,但应于每年年末进行减值测试。
根据上述要求,企业对不同渠道取得的无形资产进行初始确认和计量后,就应对无形资产的使用寿命能否可靠确定进行判断和分析。
鉴于无形资产多来源于法律或合同性权利、不具有实物形态、带来未来经济利益具有较大不确定性等特点,企业对无形资产使用寿命能否可靠确定的判断,往往要遵循以下顺序进行:
（1）法律法规有规定期限的,通常应以法律法规规定的期限为基础,将其认
定为使用寿命有限的无形资产。
（2）无法律法规规定的,看相关合同是否有规定年限,如果企业签订的具有法律效力的合同有规定期限的,应据此将其认定为使用寿命有限的无形资产。
（3）法律法规和合同都没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的,企业应将其认定为使用寿命不确定的无形资产。
5.使用寿命有限的无形资产是如何进行核算的?
对于使用寿命有限的无形资产,企业应自取得的当月起对其进行摊销。
无形资产的摊销方法应能准确反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,可供选择的无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法、双倍余额递减法等。
无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
无形资产的应摊销额为其取得成本扣除预计残值后的金额,如果无形资产计提了减值准备,那么,其随后期间的应摊销额还应扣除已计提的减值准备。
使用寿命有限的无形资产,其残值通常为零。
6.使用寿命不确定的无形资产是如何进行核算的?
对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但为了避免其价值被高估,企业应当在每一会计期末对其进行减值测试。
无形资产发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。
7.无形资产处置有哪几种情况?
分别如何进行核算?
无形资产的处置,主要是指无形资产出售、对外出租,或者是无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认等。
（1）企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。
按出售无形资产所得价款,借记“银行存款”等科目;
按累计摊销额,借记“累计摊销”科目;
按已计提的减值准备,借记“无形资产的初始入账价值,贷记“无形资产”科目;
按其差额贷记或借记“资产处置损益”科目。
（2）企业出租无形资产,其实质是企业让渡无形资产的使用权,通常应作为其他业务处理。
按让渡无形资产使用权取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;
按摊销出租无形资产的成本及发生与转让有关的各种费用支出,借记“其他业务成本”科目,贷记“累计摊销”等科目。
（3）无形资产报废,是指无形资产预期不能为企业带来经济利益时对其进行的处置。
企业报废无形资产时,应当将其账面价值予以转销。
按已计提的累计摊销额,借记“累计摊销”科目;
按已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”科目;
按其账面余额,贷记“无形资产”科目;
按其差额,借记“营业外支出”科目。
【练习一】红星股份有限公司于2×
17年7月1日购入一项专利技术并投入使用,其入账价值为300万元,预计使用年限为5年,法律规定的有效年限为6年,预计残值为零,采用直线法摊销。
20年7月1日,红星公司以50万元的价格将上述专利技术出售给甲公司,同时发生相关税费3万元。
编制红星公司与上述无形资产相关的会计分录。
2X17年7月1日购入：
无形资产3000000
银行存款3000000
每年摊销=3000000/5=600000
2X17年7月1日至2X20年7月1日摊销：
管理费用1800000
累计摊销1800000
出售无形资产：
银行存款500000
累积摊销1800000
资产处置损益730000
应交税费30000
【练习二】甲公司有关无形资产的业务如下:
17年1月1日,公司开始自行研究开发一项管理用专利技术,当年发生材料费300万元、人工工资100万元,用银行存款支付其他费用50万元。
其中,符合资本化条件的支出为300万元。
至2×
17年12月31日,该项专利技术尚未研发成功。
18年1—7月,上述专利技术研发发生材料费100万元、人工工资50万元,用银行存款支付其他费用20万元。
其中,符合资本化条件的支出150万元。
18年7月10日,专利技术研发获得成功,达到预定用途。
该项无形资产的预计使用年限为10年,预计残值为零,采用直线法摊销。
21年1月10日,甲公司出售该项专利技术,收到价款300万元,已存入银行。
编制甲公司各年度与该项无形资产相关的会计分录。
研发支出——资本化支出3000000
——费用化支出1500000
原材料3000000
应付职工薪酬1000000
银行存款500000
研发支出——资本化支出1500000
——费用化支出200000
原材料1000000
应付职工薪酬500000
银行存款200000
借：
无形资产4500000
管理费用1700000
研发支出——资本化支出4500000
——费用化支出1700000
（3）无形资产每年摊销=4500000/10=450000
2X09年7月10日至2X12年1月10日，累计摊销450000*2+450000/12*6=1125000
管理费用1125000
累计摊销1125000
出售专利技术：
资产处置损益375000
第九章
1、什么是负债？
负债具有哪些基本特征？
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债具有以下几个方面的特征：
一是负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
二是负债预期会导致经济利益流出企业。
三是负债是企业承担的现时义务。
2、什么是流动负债？
流动负债的内容有哪些？
流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。
3、什么是职工薪酬？
职工薪酬的内容有哪些？
职业薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币型薪酬和非货币型薪酬。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬的内容。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
4、什么是应交税费？
应交税费的内容有哪些？
应交税费科目反映的是各种税费的结算和缴纳情况。
应交税费包括企业依法应缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代缴的个人所得税等。
5、一般纳税人的增值税是如何核算的？
一般纳税人应该在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。
“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进口税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
符合条件的进项税额可以抵减。
6、小规模纳税人的增值税是如何核算的？
小规模纳税人的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
小规模纳税人购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成本。
其他企业从小规模纳税人购入货物或接受劳务支付的增值税税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；
小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。
7、什么是非流动负债？
非流动负债的内容有哪些？
非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
非流动负债大部分是由融资活动引起的借贷关系形成的。
8、什么是应付债券？
应付债券是如何核算的？
应付债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。
在实际工作中，企业发行债券的期限通常在一年以上，因为构成了一项非流动负债。
应付债券的核算包括债券发行、利息调整的摊销和到期还本付息三个环节。
【练习一】
1、用自产产品发放非货币性福利
（1）决定发放非货币型福利时。
生产成本=85*7000*（1+13%）=672350（元）
管理费用=15*7000*（1+13%）=118650（元）
生产成本672350
管理费用118650
应付职工薪酬791000
（2）实际发放非货币型福利时
主营业务收入700000
应交税费-应交增值税（销项税额）91000
主营业务成本500000
库存商品500000
2、用外购产品发放非货币性福利
（1）商品购入时
库存商品50000
应交税费-应交增值税（进项税额）6500
银行存款56500
（2）决定发放非货币型福利时。
生产成本=85*500*（1+13%）=48025（元）
管理费用=15*500*（1+13%）=8475（元）
生产成本48025
管理费用8475
应付职工薪酬56500
（3）实际发放非货币型福利时
应交税费-应交增值税（进项税额转出）6500
【练习二】
甲公司：
长期股权投资2486000
主营业务收入2200000
应交税费-应交增值税（销项税额）286000
主营业务成本2000000
库存商品2000000
乙公司：
原材料2200000
应交税费——应交增值税（进项税额）286000
实收资本2486000
【练习三】
2X17年1月1日
取得借款时：
银行存款100万
长期借款100万
支付工程款：
在建工程60万
银行存款60万
2X17年末：
借款利息=100万*9%=9万元
资本化利息=60万*9%=5.4万
在建工程5.4万
财务费用3.6万
应付利息9万
银行存款9万
2X18年初，支付工程费用
在建工程40万
银行存款40万
2X18年8月竣工：
利息=100万*9%/12*8=6万元
在建工程6万
应付利息6万
固定资产111.4万
在建工程111.4万
办理竣工后2X18年每月利息=100*9%/12=7500元
2X18年9/10/11/12月计提利息：
财务费用7500
应付利息7500
年底支付利息：
应付利息9万
2X19年年初到期还本：
【练习四】
1、甲公司该批债券的发行价格=1000000*0.7835（P/F，5%，5）+1000000*6%*4.3295（P/A，5%，5%）=783500+259770=1043270元
2、
利息费用一览表单位：
元
付息日期
支付利息
利息费用
摊销的利息调整
应付债券摊余成本
2X17.12.31
10432700
2X18.12.31
600000
521635
78365
10354335
2X19.12.31
517716.75
82283.25
10272051.75
2X20.12.31
513602.59
86397.41
10185654.34
2X21.12.31
509282.72
90717.28
10094937.06
2X22.12.31
505062.94*
94937.06
10000000
注：
*为尾数调整
甲公司账务处理如下：
（1）2X17年12月31日发行债券。
银行存款10432700
应付债券-面值1000000
应付债券-利息调整432700
（2）2X18年12月31日计算利息
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