注册会计师《会计》习题练习第二章 会计政策会计估计及其变更和差错更正14页Word下载.docx
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C、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D、A公司按照销售收入的10%计提产品质量保证费用，乙公司按照8%计提
7、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。
甲公司适用的企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。
假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为（ ）。
A、168.75万元
B、187.5万元
C、225万元
D、257.5万元
二、多项选择题
1、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。
A、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理
B、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
C、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
D、由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限
2、下列会计估计项目中，属于企业应当披露的有（ ）。
A、或有事项符合预计负债确认条件时，最佳估计数的确定
B、融资租赁中未确认融资费用或未实现融资收益的分摊方法
C、非同一控制下企业合并成本确定时，支付对价的账面价值的确定方法
D、与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法
3、2×
13年度，K公司发生了以下会计政策变更：
（1）1月1日，K公司将一项固定资产的弃置费用由实际发生时计入当期损益变更为计入固定资产成本，假定折现率为8%。
该固定资产于2×
10年12月31日建造完成并投入使用，建造成本为500万元，预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
预计将发生弃置费用200万元。
（2）1月1日，K公司将开发费用的处理由直接计入当期损益转为有条件资本化。
4月1日研发完工一项专利权，其中，2×
12年发生支出400万元，符合资本化条件的支出为120万元；
2×
13年发生了支出共计200万元，全部符合资本化条件。
假设K公司盈余公积的计提比例为10%；
（P/F，8%，20）＝0.2145。
不考虑所得税等其他因素，下列关于K公司的处理中说法正确的有（ ）。
（计算结果保留两位小数）
A、事项
（1）对期初留存收益的影响为－11.43万元
B、事项
（2）计入无形资产的金额为320万元
C、事项
（2）对期初留存收益的影响为400万元
D、K公司因上述事项对2×
13年期初留存收益的影响为108.57万元
4、下列属于会计政策变更的有（ ）。
A、因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法
B、以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变
C、存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法
D、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
5、下列事项中，应作为前期差错进行处理的有（ ）。
A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限
B、由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限
C、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备
D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
6、下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有（ ）。
A、会计估计变更的内容和原因
B、会计估计变更的累积影响数
C、会计估计变更对当期的影响数
D、会计估计变更对未来期间的影响数
7、按照我国会计准则的规定，以下各项中应当在财务报表附注中披露的有（ ）。
A、会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
C、会计政策变更的性质、内容和原因
D、前期差错的性质
8、甲股份有限公司于2×
10年4月15日，发现2×
08年9月20日误将购入600000元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。
假定2×
09年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有（ ）。
A、假定2×
09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×
08年度会计报表相关项目的期初数
B、假定2×
09年度会计报表相关项目的期初数
C、假定2×
09年度的报表已经批准报出，则应调整2×
D、假定2×
10年度会计报表相关项目的期初数
三、计算分析题
1、美孚公司系石油化工企业，是一家上市公司，从20×
7年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于20×
3年12月31日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为30000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。
在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自20×
4年1月1日起没有发生变化。
美孚公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。
已知：
（P/F，5%，30）＝0.2314，（P/A，5%，30）＝15.3725，（P/F，5%，27）＝0.2678，（P/A，5%，27）＝14.6430。
<
1>
、编制美孚公司20×
7年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
2>
、将20×
7年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
（答案保留两位小数）
3>
、编制20×
7年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。
2、A公司为境内上市公司，其2×
18年度财务报告于2×
19年4月20日经董事会批准对外报出。
18年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
（1）2×
17年12月A公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自2×
18年1月1日起3年，每年租金300万元，免除第一年前两个月租金，A公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250万元，A公司处理如下：
借：
销售费用300
贷：
银行存款 300
（2）A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元；
乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。
该材料的成本为200万元；
同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。
A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。
该事项不考虑增值税。
A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。
A公司的会计处理为：
应收账款300
其他业务收入300
其他业务成本200
原材料200
销售费用5
银行存款5
至年末，该产品尚未完工。
（3）6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。
该合同规定，该设备维修总价款为40万元（不含增值税，税率16%），于维修任务完成并验收合格后一次结清。
12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。
A公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。
12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
A公司的会计处理为：
合同履约成本20
应付职工薪酬20
应收账款46.4
其他业务收入40
应交税费——应交增值税（销项税额）6.4
其他业务成本20
（4）8月5日，A公司与客户签订合同，为客户维护保养生产设备10台，合同总金额为30万元。
款项于合同完成时支付。
截至12月31日，A公司已对6台设备进行维修保养。
剩余部分预计在2×
17年3月1日前完成。
该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。
应收账款30
主营业务收入30
不考虑其他因素。
、判断A公司对事项
（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由；
对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。
四、综合题
1、（本小题18分）甲公司为一家上市公司，主要从事药品研发、生产和销售，其会计报告于每年4月30日对外报出。
甲公司2×
18年财务人员在审计当年报表时关注到下列事项：
18年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用固定资产的折旧年限由原来的3年变为5年。
此固定资产为2×
16年12月31日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
甲公司对此变更的处理为：
累计折旧130
管理费用10
盈余公积12
利润分配——未分配利润108
管理费用165
累计折旧165
（2）2×
18年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。
该诉讼事项源于2×
17年9月一竞争对手起诉甲公司某保健药品包装侵犯其商标权。
甲公司编制2×
17年财务报表期间，曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。
按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在2×
17年确认预计负债1000万元。
18年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。
因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×
18年进行了以下会计处理：
以前年度损益调整2000
预计负债2000
盈余公积200
利润分配——未分配利润1800
预计负债3000
贷：
其他应付款3000
（3）甲公司于2×
17年1月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为1000万元。
该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。
由于市场利率变动，2×
17年年末该债券的公允价值变为900万元。
甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为20万元。
18年该债券的公允价值上涨至950万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。
。
甲公司于2×
18年的会计分录为：
应收利息60
投资收益60
其他债权投资——公允价值变动40
其他综合收益40
（4）甲公司2×
18年10月1日发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。
该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。
甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。
（5）甲公司2×
17年12月31日与另一家药品制造企业M公司采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于出租收取租金。
合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50%。
该生产线购买价款为1800万元，以银行存款支付，预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。
18年为此生产线共支付维修费10万元，同时收到当年度租金600万元。
要求：
、根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；
如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。
（12分）
、根据资料（5），说明甲公司该项共同经营的处理原则，计算甲公司因该项共同经营应确认的损益影响金额，并编制甲公司相关会计分录。
（6分）
答案部分
1、
【正确答案】C
【答案解析】变更时，固定资产的账面价值＝900－900/12×
3＝675（万元），资产的计税基础＝900－900/20×
3＝765（万元），形成可抵扣暂时性差异90万元。
递延所得税资产（90×
25%）22.5
利润分配——未分配利润（22.5×
90%）20.25
盈余公积（22.5×
10%）2.25
计算2009年改按年数总和法计提折旧额＝（900－225）×
5/15＝225（万元）。
【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更，应该追溯调整。
对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。
即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。
【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】B
【答案解析】由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。
变更时的处理是：
盈余公积150
利润分配——未分配利润1350
长期股权投资1500
该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点：
前期差错更正的披露。
选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。
【该题针对“前期差错更正的披露”知识点进行考核】
4、
【正确答案】D
【答案解析】选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
选项D不正确。
【该题针对“会计估计变更的概述”知识点进行考核】
5、
【答案解析】选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。
【该题针对“会计政策变更的概述”知识点进行考核】
6、
【答案解析】本题考查知识点：
会计政策的概述。
选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。
【该题针对“会计政策的概述”知识点进行考核】
7、
【答案解析】未分配利润应调减的金额＝（250－250×
25%）×
90%＝187.5×
90%＝168.75（万元）。
本题的更正分录是：
（1）补提折旧：
以前年度损益调整——调整管理费用250
累计折旧250
（2）调整递延所得税：
递延所得税负债62.5
以前年度损益调整——调整所得税费用62.5
（3）结转至利润分配：
利润分配——未分配利润187.5
以前年度损益调整187.5
（4）调整盈余公积：
盈余公积18.75
利润分配——未分配利润18.75
提示：
题干中说在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，所以当年应交所得税处理是正确的，无需调整。
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
【正确答案】CD
【答案解析】选项A、B，属于人为调节利润，不符合准则规定。
选项C、D，属于会计估计变更，变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息。
【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，非同一控制下企业合并成本确定时，支付对价的公允价值的确定方法是应当披露的会计估计项目。
【该题针对“会计估计的概述”知识点进行考核】
【答案解析】根据事项
（1），按照原政策，弃置费用对资产和损益的影响为0（弃置费用尚未发生时是不影响损益的，即对损益的影响为0，按照原政策，弃置费用实际发生时是影响损益的）；
只有对固定资产计提的折旧500/20×
2＝50（万元），影响损益。
按照新政策，2×
10年12月31日完工时，将弃置费用按照现值计入固定资产成本，因此完工后，固定资产的入账价值＝500＋200×
（P/F，8%，20）＝500＋200×
0.2145＝542.9（万元）；
影响损益的包括两部分：
一部分是固定资产计提的折旧＝542.9/20×
2＝54.29（万元），另一部分是企业对弃置费用按照摊余成本进行后续计量计提利息金额＝42.9×
8%＋（42.9＋42.9×
8%）×
8%＝7.14（万元）。
因此，在2×
13年初对该会计政策变更进行追溯调整时影响留存收益的金额＝（54.29＋7.14）－50＝11.43（万元）；
追溯调整的会计分录为：
固定资产42.9
预计负债42.9
盈余公积1.143
利润分配——未分配利润10.287
累计折旧4.29
预计负债7.14
根据事项
（2），2×
12年按照原政策计入当期损益金额为400万元；
按照新政策，其中120万元记入“研发支出——资本化支出”，另外的280万元计入当期损益；
13年初对其进行追溯调整时，相关分录为：
研发支出——资本化支出120
盈余公积12
因此，对期初留存收益的调整总额＝＋12＋108－1.143－10.287＝108.57（万元）。
【提示】按照新政策计入固定资产成本的是弃置费用的现值，而最终支付的弃置费用是终值，因为货币时间价值的存在，终值是大于现值的，所以每期需要确认预计负债，这样累计金额才能达到终值，借方对应的科目就是财务费用，每年确认预计负债的金额＝期初预计负债的摊余成本（账面价值）×
实际利率，初始确认了预计负债42.9万元，所以第一年利息费用＝42.9×
8%＝3.432（万元），第一年年末预计负债余额＝42.9＋42.9×
8%＝46.332（万元），第二年利息费用＝（42.9＋42.9×
8%＝3.70656（万元），42.9×
8%＝7.13856（万元），约等于7.14万元。
【答案解析】对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。
选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项；
选项B，属于采用新政策，不属于会计政策变更。
【该题针对“会计政策变更与会计估计变更的划分”知识点进行考核】
【正确答案】BC
【答案解析】选项A、D，属于会计估计变更；
选项B、C，属于人为的舞弊，目的是调节企业利润，这两种做法本身就是错误的，应当作为前期差错进行处理。
【该题针对“前期差错概述”知识点进行考核】
【正确答案】ACD
【答案解析】企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：
（1）会计估计变更的内容和原因；
（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；
（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
【该题针对“会计估计变更的披露”知识点进行考核】
【答案解析】会计估计变更应采用未来适用法，不需要计算累积影响数。
【该题针对“会计政策变更的披露”知识点进行考核】
8、
【正确答案】BD
【答案解析】假定2×
09年度的报表尚未批准报出时，发现报告年度以前年度的重要差错，属于资产负债表日后期间调整事项，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。
09年度的报表已经批准报出，发现前期重要差错，影响损益的，由于2×
09年的报表已经对外报出了，2×
09年的报表不能调整了，只能调整2×
10年的报表，因此应调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。
因此，选项BD正确。
【正确答案】20×
7年1月1日
①追溯调整固定资产的入账价值：
20×
3年12月31日应确认的预计负债＝4000×
（P/F，5%，30）＝925.6（万元）（0.5分
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