刘圣妮课后练习审计课后作业第十四章.docx
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刘圣妮课后练习审计课后作业第十四章
第十四章风险应对
一、单项选择题
1.下面各项中，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。
A.甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C.甲公司的生产成本计算过程相当复杂
D.甲公司控制环境薄弱
2.在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性，下列说法不正确的是（）。
A.对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较高的账户余额和认定实施实质性程序
B.调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期
C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试时间
3.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改下列（）属于针对审计范围做出的修改。
A.在期末而非期中实施更多的审计程序
B.主要依赖实质性程序获取审计证据
C.原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产
D.扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序
4.对采购和应付账款采取的不可预见性的审计程序不包括（）。
A.如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。
如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间
B.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试
C.使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户
D.改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析
5.注册会计师从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是（）。
A.实质性方案
B.综合性方案
C.控制测试
D.实质性程序
6.如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，则应实施以下（）专门应对这种特别风险的实质性程序。
A.向客户函证应收账款的账户余额
B.向客户询证交货、结算及退货条款
C.从主营业务收入明细账追查到顾客订货单
D.从发货凭证追查到主营业务收入明细账
7.针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。
在下列（）情况下，注册会计师最应当选择综合性方案作为总体应对方案。
A.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易
B.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益的原则
C.注册会计师认为被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制
D.被审计单位广泛存在管理层凌驾于主要的内部控制的情况
8.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。
A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据
9.下列针对进一步审计程序的含义和要求说法错误的是（）。
A.注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序
B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系
C.进一步审计程序的性质是最重要的
D.进一步审计程序的范围是最重要的
10.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与下列评估的（）层次的重大错报风险具备明确的对应关系。
A.财务报表层次
B.认定层次
C.账户余额
D.交易或事项
11.在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
12.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。
下列的审计程序确定不合理的是（）。
A.对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对
B.对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对
C.对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等
D.实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，也能为应收账款的计价认定提供审计证据
13.实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点（）提供审计证据。
A.存在的认定
B.计价认定
C.完整性认定
D.权利义务认定
14.注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是（）。
A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据（例如，某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时尚未完结）
B.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间再获取审计证据
C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进—步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化
D.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响。
15.当被审计单位的重大错报风险较高时，为了确定进一步审计程序的时间，注册会计师最好（）。
A.在期初或者期末实施实质性程序
B.在期末或接近期末实施控制测试
C.采用不通知的方式实施控制测试
D.在管理层不能预见的时间实施实质性程序
16.注册会计师确定进一步审计程序的范围时应考虑的下列因素中说法恰当的是（）。
A.计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广
B.计划获取的保证程度越高，拟实施进一步审计程序的范围越小
C.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
D.评估的重大错报风险越高，则拟实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小
17.注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论，但如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险。
下列说法错误的是（）。
A.从总体中选择的样本量过小
B.选择的抽样方法对实现特定目标不适当
C.未对发现的例外事项进行恰当的追查
D.从总体中选择的样本量过大
18.在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（）。
A.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广
C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
19.下列关于实质性程序的结果时，对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。
A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论
C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通
D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑
20.下列关于控制测试的说法不正确的是（）。
A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者采用审计程序的类型通常相同
B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的
C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据
D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率
21.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过（）。
A.1年B.2年C.3年D.4年
二、多项选择题
1.下列属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有（）。
A.提供更多的督导
B.向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度
C.选择实质性方案实施进一步审计程序
D.只在期末实施实质性程序
2.注册会计师通过实施风险评估，察觉到被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，应当满足以下观点或要求（）。
A.在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款
B.针对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员
C.在实施实质性程序时，必须使用细节测试程序
D.在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序
3.在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有（）。
A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险
B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
C.直接假定丙公司存货存在特别风险
D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险
4.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列属于进一步审计程序的有（）。
A.细节测试
B.控制测试
C.风险评估程序
D.实质性分析程序
5.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（）。
A.实施控制测试和实质性程序
B.实施细节测试和实质性分析程序
C.仅实施控制测试
D.仅实施实质性分析程序
6.在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B.认定层次重大错报风险的评估结果
C.认定层次重大错报风险产生的原因
D.各类交易、账户余额、列报的特征
7.注册会计师进一步审计程序的类型包括（）。
A.分析程序
B.风险评估程序
C.重新计算
D.重新执行
8.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时应当考虑以下重要因素（）。
A.控制环境
B.何时能得到相关信息
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或时点
9.在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
A.评估的认定层次重大错报风险
B.审计意见的类型
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或时点
10.在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
A.审计程序与特定风险的相关性
B.评估的认定层次重大错报风险
C.计划获取的保证程度
D.可容忍的错报或偏差率
11.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有（）。
A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行
B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性
C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性
D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通
12.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑（）。
A.在期中实施更多的审计程序
B.主要依赖控制测试获取审计证据
C.修改审计程序的性质获取更具说服力的审计证据
D.扩大审计程序的范围
13.注册会计师实施控制测试的情形不包括（）。
A.在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
D.仅实施实质性程序不足以提供内部控制有效运行的充分、适当的审计证据
14.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据（）。
A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
B.控制是否得到一贯执行
C.控制由谁执行
D.控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）
15.控制测试的程序包括（）。
A.询问
B.观察
C.检查
D.重新执行
16.在执行Ｐ公司200×年度财务报表审计业务时，注册会计师李欣拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。
对此，李欣应通过实施询问并结合（）程序，以获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。
A.穿行测试
B.重新执行
C.观察
D.检查
17.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述正确的有（）。
A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报则充分说明与该认定有关的控制是有效运行的
B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论
C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷
D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制运行有效性时予以考虑是否需要调整实质性程序或扩大实质性程序的范围
18.注册会计师在确定实施控制测试的时间时应当考虑的重要因素包括（）。
A.控制环境
B.错报风险的性质
C.何时能得到相关信息
D.审计证据适用的期间或时点
19.假设F注册会计师对20×8年1～10月对乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。
为了得到该项控制在20×8年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（）。
A.对该项控制在20×8年11～12月的运行有效性进行补充测试
B.获取该项控制在20×8年11～12月变化情况的审计证据
C.测试乙公司对控制的监督
D.向乙公司管理层询问20×7年11～12月该项控制的运行情况
20.如果拟信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（）。
A.如果控制环境薄弱则应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据
B.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动、但控制却没有做出相应变动时，则不应再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据
C.如果旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制
D.当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，则必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性
21.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）。
A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试
B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试
22.在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（）。
A.总体变异性
B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
C.控制的预期偏差
D.控制的执行频率
23.乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20×8年度未发生变化。
F注册会计师测试该项控制在20×8年度运行有效性时，正确的做法有（）。
A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性
B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×8年度运行有效性的重要审计证据
C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围
三、简答题
1.简述注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。
2.简述注册会计师评估的重大错报风险和总体应对措施对其拟实施的进一步审计程序的影响。
3.ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2007年度财务报表。
2007年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。
办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。
各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
境外销售分公司历年未经审计，2007年度也计划不安排审计；
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；
（1）甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的Ｅ材料。
要求：
A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？
简要说明理由。
四、综合题
Y注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计。
要求：
（1）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
（2）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
（3）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
（4）假定X公司2009年度财务报表存在舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
（5）假定X公司2009年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。
众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是甲公司薄弱的控制环境，选项D正确。
2.
【答案】A
【解析】选项A中对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险“较小”的账户余额和认定实施实质性程序。
对风险“较高”的账户余额和认定实施实质性程序是常规程序，不能提高审计程序的不可预见性。
3.
【答案】D
【解析】选项A，属于修改审计程序的时间，选项BC，属于修改审计程序的性质；选项D，属于修改审计程序的范围。
4.
【答案】D
【解析】选项D是对销售和应收账款采取的不可预见性的审计程序。
2009年新制度教材P334的表14-1要重点掌握。
5.
【答案】B
【解析】通常情况下，注册会计师从成本效益的考虑可以采用综合性方案。
6.
【答案】B
【解析】选项A，主要针对应收账款真实性的审查；选项C，属于针对高估收入实施的常规程序；选项D是针对低估收入的常规程序。
7.
【答案】A
【解析】总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。
在情况A下，注册会计师仅实施实质性程序无法应对重大错报风险，不可能选择实质性方案；在其余三种情况下，特别是在情况D下，注册会计师应选择实质性方案。
8.
【答案】C
【解析】注册会计师实施风险评估程序主要是为了识别重大错报风险，不是为了收集证据直接用来发表审计意见。
故选项C不正确。
9.
【答案】D
【解析】进一步审计程序的性质是最重要的。
例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大；但是只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时。
扩大审计程序的范围才是有效的。
10.
【答案】B
【解析】注册会计师设计进一步审计程序时依据的是认定层次重大错报风险水平。
11.
【答案】C
【解析】要获取资产存在认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。
12.
【答案】D
【解析】实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。
2009年新制度教材P337。
13.
【答案】A
【解析】实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。
对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等。
14.
【答案】B
【解析】在选项B中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
15.
【答案】D
【解析】在命题的前提下，注册会计师应在期末（A错）实施实质性程序而较少依赖控制测试（B、C均错）。
16.
【答案】A
【解析】计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广；确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小；评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大。
17.
【答案】D
【解析】从总体中选择的样本量过大，可能影响审计的效率，很少出现不可接受的风险的情况。
18.
【答案】D
【解析】注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。
19.
【答案】B
【解析】在选项B中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度，或者调整实质性程序的性质，或扩大实质性程序的范围等。
20.
【答案】C
【解析】鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
21.
【答案】B
【解析】当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法：
两次测试的时间间隔不得超过两年。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】针对评估的财务报表层次的总体应对措施共有五条措施，C、D选项不属于此五条。
2.
【答案】ABC
【解析】实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性程序。
3.
【答案】AB
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