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根据决策有用理论，会计系统的基本目的就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息，而“财务报告的目的是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务变动的资料”。
应当认为，在国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》中，财务报表的目的与会计的基本目标是一致的。
这样，会计信息的质量通常也就是指财务报告的质量。
我国财务报告存在着信息披露不完整、无法反映非货币信息等问题。
在满足有效披露、成本效益、财务报告体系表内优生的原则下，财务报告体系的改革应以完善体系、丰富披露内容、变革报告模式为目标。
鉴于此，本文拟从现行财务报告存在的问题入手，探讨改进的对策，以适应会计信息质量的要求。
一、现行财务报告存在的问题
目前我国企业财务报告主要包括会计报表、报表附注、财务情况说明书以及其他财务报告。
用于规范企业财务报告的文件主要有：
财政部发布的《企业财务会计报告条例》、《企业会计报表具体
易事项为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。
然而，随着金融创新的深化发展，像期货、期权之类的衍生金融工具“以小搏大”所蕴含的无穷机会与风险，及其以未来期间合约履行情况为立足点的特性，使传统会计束手无策。
其次，随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。
而在当今新时代，企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的因素。
信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
（三）无法满足信息使用者的不同需求现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息的要求
由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。
企业风险和不确定性主要包括以下几类：
一是参与其他行业经营而导致的风险；
二是由于所从事行业的产业结构发生变化而导致的市场风险；
三是企业交易过程中选用不同金融工具所形成的交易风险。
特别是始于20世纪70年代初的国际金融领域所发生的深刻变化，金融工具的不断创新，衍生性金融工具的采用，给企业经营带来更大的风险和不确定性。
随着社会经济的发展，金融工具也不断地得到创新。
金融工具的创新涉及到金融业务的各个领域。
近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。
衍生金融工具的运用，具有很大的风险和不确定性，有时可能为给企业带来巨额的金融利润，但有时也可能给企业带来巨额的损失。
英国巴林银行的破产，以及我国上交所“3.27事件”，都是典型事例。
这种巨额的金融风险已越来越引起投资者的重视。
但是，现行的财务报告体系受传统会计理论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。
从信息使用者的需求出发，企业财务报告应当充分披露这些风险信息。
但按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，企业面临的未来风险和各种不确定性的重大事项则受到严重的制约而无法得到充分揭示。
（四）滞后性十分严重
依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。
尽管过
去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但其肯定不能代表未来，投资者、债权人和财务分析人员对预测性财务报告的需求日益增强。
提高财务信息的反馈价值要求信息及时报告，这是因为使用者的决策是不间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。
（五）真实性难以得到保证
影响会计信息真实性的一个重要原因是货币计量假设,虽然会计报表上都是以货币表示的绝对值来列示所有的信息,但货币形式无法反映企业经营状况的全部内容,因此有时报表上所反映的信息并不能代表真实的情况。
在编制财务报告时要通过会计人员进行确认,计量,记录,整理等工作,在这个过程中,人为的主观判断是客观存在的。
（六）财务报告模式单一
企业并不是一个孤立的个体,它处在较为开放的环境中,要与各个层面进行联系，具有众多信息使用者,政府,股东,债权人,企业员工以及其与企业有相关利益联系的群体都是企业财务信息的使用者.现行财务报告的单一,采用的是通用的标准格式,虽然对于企业来讲较为经济,但却忽略了不同信息使用者对信息需求的区别.
二、我国财务报告体系改革的原则
为了实现财务报告的目标，在对财务报告体系进行改革时，应遵循以下原则：
（一）以财务会计改革为先导原则
财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。
比如，为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。
（二）财务报告的改革应遵循的原则
财务报告只是财务会计系统中加工与生成信息的一个程序，任何对财务报告的重大改革或改进，都要考虑财务会计系统的改革。
例如，为了能反映企业经济的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露。
如自创商誉、衍生性金融工具创新、知识产权、人力资源价值等，这就要改变传统财务会计只确认已发生的交易和事项的做法，需要重新对资产、负债进行定义。
因此，现行财务报告的改革应遵循财务会计改革为先导的原则。
（三）满足需求原则
财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需要，以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。
为此，应该采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者互相补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。
（四）成本效益原则
财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括：
处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞争劣势等。
其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。
当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算对外披露信息的成本与效益是不现实的。
尽管如此，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。
三、改进现行财务报告的措施
随着贸易、投资和金融资本国际流动的增加，国民经济无疑正走向一体化。
在这样的经济背景下，会计的性质也进入了一个变革的时代。
现行的财务报告模式正在被打破，对财务报告加以改进势在必行。
我国现行财务报告的改进可以从以下几方面考虑：
（一）增加会计报表表外揭示内容，鼓励披露更广阔的信息
财务报告原则要求揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。
为此，财务会计报告不仅要披露财务信息，而且还要披露非财务信息；
不仅要披露定量信息，而且还要披露定性信息；
不仅要披露确定性信息，还要披露不确定信息。
法定会计报表因于其固定的格式、项目及填列方法，难以满足用户决策所需的信息，这就需要大量增加表外揭示内容予以弥补。
根据安永国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年来平均每年以3.1％的速度增长，而附注的增长速度则达7.5％。
可见表外揭示信息已是大势所趋。
在按质按量完成法定的财务会计报告的会计报表附注等内容外，可考虑增加披露社会责任信息，主要可包括：
（1）编制增值表。
为社会最大限度地创造就业机会和做出其他贡献，是企业目标之一。
编制增值表是为了向公众表达企业是社会财富的创造者这种价值观念。
企业存在不但创造了就业机会，使国家增加了税收收入，还让各类投资者得到了回报。
（2）对改善生态环境信息的揭示。
随着社会公众和企业对环保问题的日益重视，企业揭示其在对环保支出方面的信息逐渐成为趋势，有利于树立企业社会责任感的良好形象。
主要应包括：
企业对“三废”处理投入的人、财、物；
企业在绿化、净化空气等方面的工作及其成就；
企业在降低能耗，减少不可再生资源耗用等方面的成绩；
企业对社会性环境治理方面提供的产品和服务等。
（3）对员工情况的揭示。
企业的持续成功也要依赖于员工的贡献。
因此，
对企业人力资源等方面情况予以揭示是必要的。
对员工情况揭示的内容包括企业对职工的培训、职工福利提高、劳动条件改善以及企业职工的有关情况等。
（4）结合我国具体的经济环境，拓宽财务报表附注提供的信息量。
由于传统计划经济的原因，我国会计报表附注现阶段主要侧重于对表内项目的解释，而对于表外企业未来的机会风险、表外融资方式、企业软资产（如人力资源）、履行社会责任等方面的信息披露太少，改进后的会计报表附注应包括这些内容。
而重要事项的揭示应主要包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等。
（5）从财务报表的结构上看，可以将资产负债表、损益表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。
企业的核心业务是指正常的或经常的业务、交易和事项，非核心业务是指非常的或者偶发的业务、交易和事项。
在财务报表中对核心业务和非核心业务做出划分，其目的在于提供最能够反映企业经营趋势的信息。
（6）从财务报表的计量属性上看，应当改变原有财务报告统一按历史成本计量的属性，对于财务报告体系中某些项目可采用公允价值计量模式。
前已述及，现阶段要彻底改变会计计量属性是不切实际的。
因此，针对我国实际，对现行实务中有关核心资产、负债按历史成本计量模式予以计量，而对资产负债表中的非核心资产、负债改为按公允价值计量。
其优点是能使投资者正确了解企业现有权益价值，符合及时性原则。
（二）编制实时报告，缩短报告的时间间隔
提高财务报告及时性，广大投资者最关心的问题莫过于企业未来的前途是否乐观，而预测未来的变化，单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。
因为当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。
因此，必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。
一方面，定期报告仍将存在，作为财务成果分配的依据；
另一方面，编制实时报告作为决策的依据。
这并不难做到，因为由账户数据转化为财务报告数据的复杂运算过程，已被编入计算机作为算法程序，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。
所以，随着信息技术的发展，提高财务报告的及时性与充分性，不再有技术上的问题。
（三）加强财务报告目标理论研究，为财务报告模式的改进提供坚实的基础
加强财务报告目标理论研究，为财务报告模式的改进提供坚实的基础。
从本质上看，“经管责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突，而是互相联系、互相补充的。
我国财务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息；
又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。
财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。
进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得以充分实现。
（四）进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。
进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。
现行财务报告体系是以资产负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。
未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一系列相关的财务信息。
建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；
对于非核心会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。
尤其应该注意在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。
（五）建立交互式按需报告模式
一方面，外部信息使用者总是试图索取企业更多的信息；
另一方面，他们面对铺天盖地的信息又会显得束手无策。
实际上，他们真正需要的是走进企业这个黑匣子，随时获得自己所需的信息。
因此，要完全满足他们的需要，就需要建立交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限地进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。
同时，通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，可以减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。
这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好地满足他们对信息的不同需求。
另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。
（六）建立实时报告系统
这种财务报告模式也是一种实时报告系统，它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。
这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。
企业可以根据成本效益原则，视自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天、十天、半个月、一个月报告一次，实施相对的实时报告。
当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于经营决策者和信用使用者适时了解企业的财务信息、做出正确的决策具有重要的作用。
（七）提高财务会计报告的及时性
随着市场经济的快速发展，财务会计报告的及时性变得越来越重要。
倘若无法满足及时性，即使相关的信息也会变得不相关。
一些对企业有重大影响的事件的加速涌现，使得目前的财务会计报告编制周期过长，已经不能够及时地捕捉和传递重要发展信息。
为此，在信息技术高速发展的支持下，一方面缩短财务会计报告的时间间隔尤其是缩短上市公司年报的报送时间，尽可能及时地提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当地发表临时财务报告，简化年度财务报告等；
另一方面，积极创造条件，实行定期报告与实时报告并存的形式。
在不断提升定期报告质量的基础上，依据现代信息技术的支持，将审计的报告存储于因特网上，信息用户随时都可以联机上网，直接进入企业报告子系统，及时有效地选取自己所需要的信息，从而提高会计信息的使用价值。
（八）强化会计人员的培训和职业道德教育
在我国上千万的会计队伍中，会计人员素质低是一个不争事实。
随着企业会计制度和具体会计准则的实施，提高会计人员的职业判断能力是保证信息披露质量的重要条件，正确运用职业判断是提高信息披露质量的重要保证。
当前，应当强化会计人员的教育、培训，使他们深刻理解企业会计制度与具体会计准则的实质精神，克服重视专业实务培训，轻视会计理论的，使其知所以然，以减少会计政策运用差错带来的影响。
同时，加强会计职业道德教育，以职业道德自律约束会计人员行为、动机，减少会计行为失范，减少会计人员的舞弊行为带来的信息披露失真。
小结
由于现行财务报告所具有的一些局限性,其所提供的财务信息已无法满足相关利益者的信息需求,因此必须对财务报告进行改革。
我国可以从国情出发,借鉴国外先进做法,对我国财务报告体系进行相应的改进。
《新会计准则》的实施对于促进我国财务报告体系改革起着重要作用,因此要进一步推进《新会计准则》的落实和完善,丰富财务报告内容,编制专用财务报告及全面收益表,相应地提高财务报告的及时性,改进会计计量模式,使财务报告能够真实、全面、及时地反映出企业的实际情况,便于信息使用者做出正确的决策。
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