固定资产加速折旧案例及填报分析.docx
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固定资产加速折旧案例及填报分析
固定资产加速折旧案例及填报分析
固定资产加速折旧预缴申报主要涉及两张预缴申报表，即《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申
报表（A 类，2015 年版）》（简称“主表”）及《固定资产加速折旧（扣除）明细表》（附表 2，简称“附表 2”）。
二
者表间关系：
主表第 7 行“本期金额”=附表 2 第 13 行 11 列“纳税调整额”；主表第 7 行“累计金额”=附表 2 第 13 行 16
列“纳税调整额”。
以下案例仅填报“附表 2”，主表请参照上面表间关系自行填报。
案例一：
案例类型：
5000 元以下的固定资产的填报（会计不加速，税收一次性税前扣除）
某企业属于小规模纳税人，企业所得税按季度申报。
2014 年 10 月购进电脑 4 台，每台单价 4000 元，合计
16000 元。
该企业按直线法进行折旧处理，使用年限为 3 年，残值为 0。
2015 年 9 月底，该固定资产帐面累计计提
折旧 4888.84 元，余额为 11111.16 元，企业前期并未就这 4 台电脑享受固定资产加速折旧优惠，拟本次申报一次
性享受且以后会计上仍照常提取折旧，请问 2015 年 10 月预缴申报时如何填报附表 2？
填报分析：
1、根据填表说明：
税法采取加速折旧而会计未采取加速折旧的，属于附表 2 填报范围，本例税法一次性将净
值税前扣除；次月，会计上继续提取折旧而税法不再提取折旧，出现税法折旧小于会计折旧，不再填报附表 2。
2、填报过程：
会计月度折旧额 16000/3/12=444.44，企业至 2015 年第三季度未累计已提折旧额
444.44*11（14 年 2 个月，15 年 9 个月，共计已提取 11 个月的折旧）＝4888.84，余额（即税法一次性要扣除部分）
为 16000（原值，填入第 4、7 列）－4888.84＝11111.16。
企业第 3 季度会计折旧额 444.44*3＝1333.33（填入第 8
列），按税法规定的第 3 季度折旧额应为 1333.33+11111.16=12444.49（第三季度折旧额+需要一次性税前扣除的余
额，填入第 5、6、10、15 列），2015 年 1 至 9 月累计会计折旧 444.44*9＝3999.96（填入第 13 列），本期会计折旧
与税收折旧差异 12444.49－1333.33＝11111.16（填入 11 列），本年累计会计折旧与税收折旧差异
12444.49－3999.96＝8444.53（填入 16 列）。
注：
第四季度申报时，因税法折旧为 0 ，会计折旧大于税法折旧，根据填表说明，该设备“本期折旧（扣除）
额”不再填报本表，只保留年度累计数据，即 12444.48（保留在 6、15 列，与其他设备一并累加），3999.96（保留
在 13 列，与其他设备一并累加），该设备享受税收优惠加速折旧 8444.52（保留在 16 列，与其他设备一并累计）。
3、报表填报如下：
行
次
项 目
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
原值
本期
折旧
（扣
除）
额
累计
折旧
（扣
除）
额
原值
本期折旧
（扣除）额
累计折旧
（扣除）额
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
会计折旧
额
正
常
折
旧
额
税收加速折
旧额
纳税调整额
加速折
旧优惠
统计额
会计折旧
额
正常
折旧
额
税收加速折
旧额
纳税调整
额
加速折
旧优惠
统计额
1
2
3
4
5
6
7=
1+4
8
9
10=
2+5
11=
10-8
12=
10-9
13
14
15=
6+3
16=
15-13
17=
15-14
1
一、重要行业固定
资产
2
（一）生物药
品制造业
3
（二）专用设
备制造业
4
（三）铁路、
船舶、航空航天和
其他运输设备制造
业
5
（四）计算机、
通信和其他电子设
金额单位:
人民币元（列至角分）
固定资产加速折旧（扣除）明细表
备制造业
6
（五）仪器仪
表制造业
7
（六）信息传
输、软件和信息技
术服务业
8
二、其他行业研发
设备
*
*
*
9
三、允许一次性扣
除的固定资产
*
*
*
10
（一）单位价
值不超过 100 万元
的研发仪器、设备
*
*
*
11
其中：
六
大行业小型微利企
业研发和生产经营
共用的仪器、设备
*
*
*
12
（二）单位价
值不超过 5000 元
的固定资产
*
*
*
16000
12444.49
12444.49
16000
1333.33
12444.49
11111.16
3999.96
12444.49
8444.53
13
合 计
16000
12444.49
12444.49
16000
1333.33
12444.49
11111.16
3999.96
12444.49
8444.53
案例二：
案例类型：
十大行业固定资产的填报（会计不加速，但税收加速折旧）
甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，企业所得税按季度申报。
2014 年 3 月 1 日，新购入固定
资产机器设备一台，不含税价为 100 万元，购入当月已投入使用。
企业对该项固定资产按 10 年直线法摊销，残值
率为 5%。
该公司在 2015 年 9 月底前一直按直线法进行折旧会计处理，帐面累计计提折旧额 142500.06，由于符合
加速折旧的条件，企业拟采取缩短年限为 6 年享受税收优惠，企业在 2015 年 10 月申报第 3 季度企业所得税时，
如何填报附表 2？
填报分析：
1、根据填表说明：
根据填表说明：
会计未采取加速折旧而税收均采取加速折旧，属于附表 2 填报范围，本例
税法采用缩短年限直线法提取折旧。
年度内当会计折旧额大于税收折旧额时，出现税法折旧小于会计折旧，不属
于附表 2 填报范围。
2、填报过程：
会计月度折旧额 100 万*0.95/10/12=7916.67，税收月度加速折旧额 100 万*0.95/6/12=13194.44,
该设备第 3 季度会计折旧额 7916.67*3=23750.01（填入 8 列），本年会计累计折旧额 7916.67*9＝71250.03（填入 13
列），税收加速折旧额 13194.44*3=39583.32（填入 5、10 列），税收累计加速折旧额 13194.44*9＝118749.94（填入
6、15 列），本期会计与税收折旧差额 39583.32－23750.01＝15833.31（填入 11 列），累计会计与税收折旧差额
行
次
项 目
房屋、建筑物
机器设备和其他固定资产
合计
原值
本期折
累计折
原值
本期折旧
累计折旧（扣
原值
本期折旧（扣除）额
累计折旧（扣除）额
金额单位:
人民币元（列至角分）
118749.94－71250.03＝47499.93（填入 16 列）
注：
（1）对 2014 年该设备因缩短折旧年限应享受的加速折旧额 13194.44*9-7916.67*9＝47499.93 应追溯在
2014 年度进行调整（国家税务总局公告 2012 年 15 号规定：
对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在
企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣
除，但追补确认期限不得超过 5 年）。
（2）2020 年 2 季度申报时，会计折旧额=23750.01，税法折旧均为 0，会计折旧额大于税法折旧额，根据填
表说明，该设备本期数据不再填报本表，只保留年度累计数据，即 39583.32（保留在 6、15 列，与其他设备一并
累加），23750.01（保留在 13 列，与其他设备一并累加），该设备享受税收优惠加速折旧 15833.31（保留在 16 列，
与其他设备一并累计）。
3、报表填报如下：
固定资产加速折旧（扣除）明细表
旧（扣
除）额
旧（扣
除）额
（扣除）额
除）额
会计折旧额
正常
折旧
额
税收加速折
旧额
纳税调整额
加速折
旧优惠
统计额
会计折旧额
正常
折旧
额
税收加速折
旧额
纳税调整额
加速折旧
优惠统计
额
1
2
3
4
5
6
7=
1+4
8
9
10=
2+5
11=
10-8
12=
10-9
13
14
15=
6+3
16=
15-13
17=
15-14
1
一、重要行业固定资产
100 万
39583.32
118749.94
100 万
23750.01
39583.32
15833.31
71250.01
118749.94
47499.93
2
（一）生物药品制造
业
3
（二）专用设备制造
业
100 万
39583.32
118749.94
100 万
23750.01
39583.32
15833.31
71250.01
118749.94
47499.93
8
二、其他行业研发设备
*
*
*
9
三、允许一次性扣除的
固定资产
*
*
*
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