出租人融资租赁会计处理探讨附开题报告Word文件下载.docx

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2004年初，5租赁法6的制定也被提上了议事11程，融资租赁业面临着发展的新机遇。

会计作为经济的语启，必须准确地描述经济发展的过程。

因此，融资租赁业的发展客观上也就对融资租赁会计的相应发展提出了明确的要求。

同时，融资租赁业的发展也离不开融资租赁会计的不断推动。

所以，随着融资租赁在我国的不断发展，对其会计问题的研究也应不断深入，本文的写作正是立足于融资租赁在我国己进入新的发展阶段这一背景，探讨我国融资租赁会计一应如何调整以不断促进融资租赁业的继续发展。

　从国外的发展经验来看，融资租赁的发展可以推动经济巨大发展，同时融资租赁会计的研究也因融资租赁的发展而逐渐成熟在我国，因为融资租赁的发展尚未成熟，所以我国融资租赁的形式比较单一，从而导致我国对融资租赁会计的研究也相对落后。

因此，本文力图通过分析出租人融资租赁会计处理的发展阶段和发展趋势来推论中国融资租赁业的发展方向，从而通过中国出租人融资租赁会计处理的发展历程、现状及存在问题，结合我国出租人融资租赁业的发展，解决我国出租人融资租赁会计处理目前存在的问题并提出相应的策略，希望能推动我国关于这方面的研究以及为这方面的研究提供一些帮助。

2.主要研究内容（含论文提纲）：

基于以上内容，拟从以下方面进行研究：

本文采用理论分析的方法，运用定性与定量分析相结合。

本文研究的框架将沿着理论分析到现状分析再到对现状中的问题提出建议的路线，其理论分析部分主要介绍了出租人融资租赁会计的一般理论；

然后结合实际的分析出租人融资租赁会计处理的特点，从而分析我国出租人融资租赁会计处理的现状与不足之处，然后提出出租人融资租赁会计处理的改进意见及策略。

论文提纲如下：

摘要

Abstract

0.引言

0.1研究背景及意义

0.2研究方法及框架

1.出租人融资租赁会计的概述

1.1融资租赁的概念和特点

1.2融资租赁的发展概述

1.3融资租赁的优势

2.出租人融资租赁会计处理存在的问题及分析

2.1我国融资租赁业的现状

2.2出租人融资租赁会计处理存在的问题及分析

2.2.1出租人融资租赁会计处理理论上的不完善

2.2.2政府管理不当阻碍发展

2.2.3融资租赁业立法滞后

2.2.4缺乏专业化的管理人才和长期稳定的资金来源

2.2.5融资租赁行业体制不够完善

3.解决出租人融资租赁问题的对策

3.1加大出租人对融资租赁的理论研究和宣传

3.2加大政府支持力度

3.3健全融资租赁的相关法律

3.4加大资金投入和人才培养

3.5创新体制，开拓市场

结语

参考文献

致谢

3.完成论文（设计）的条件、方法及措施，包括实验设计、调研计划、资料收集、参考文献等内容：

本文研究除了在图书馆查阅了大量的图书：

学术期刊、研究生论文等相关文献资料外，还通过在学校学习会计学等知识，掌握了理论性的基础知识，因此在做研究时，具有会计方面的理论分析基础，通过文献分析法、实证分析法结合和归纳法、调查法、定性分析与定量分析相结合法进行分析。

在老师指导下对论文框架进行了数次修改，以下是我所参考的主要资料文献：

[1]刘燕丽．新会计准则对企业融资决策的影响研究[J]．财经界（学术版），2011：

19-20页

[2]柯冬香,朱景阳.基于中国会计准则的国际趋同分析[J].鄂州大学学报.2009（06）

[3]王晔,刘彬.我国会计准则与国际会计准则差异分析——环境因素分析[J].石家庄理工职业学院学术研究.2008（04）

[4]付桂英.我国融资租赁会计研究[J].中国高新技术企业.2008（06）

[5]岳宗生,申丽军.浅谈完善我国融资租赁会计的一些建议[J].商业经济.2008（18）

[6]杨晓燕.融资租赁会计处理方法的探析[J].现代商贸工业.2007（08）215-220页

[7]陈明坤.新准则下承租人融资租赁会计处理的诠释与思考[J].企业经济.2008（11）

[8]臧晓冬.新旧会计准则差异及新会计准则的国际化趋势分析[J].南昌高专学报.2009（02）321-396页

[9]邵翠丽.新会计准则下融资租赁会计处理新思考[J].中国管理信息化.2009（06）

[10]翁睿.浅谈新会计准则的主要变化[J].内蒙古电大学刊.2008（01）

[11]汤华明.探析中小企业融资租赁存在的问题及对策[J].企业导报.2013（02）

[12]牛艳梅.我国中小企业融资租赁问题分析[J].商业经济.2013（02）

[13]韩燕.浅谈融资租赁对经济的促进作用及其发展对策[J].西部财会.2004（10）

4.论文（设计）的进程安排：

[1]、20**年12月-20**年1月，查找资料，初步确定论文选题并与指导老师商讨论文题目，完成开题报告，文献综述及论文提纲，交指导老师批阅

[2]、20**年4月2日，依据论文提纲完成论文一稿，交指导老师批阅

[3]、20**年5月5日，完成论文二稿，交指导老师批阅

[4]、20**年5月8日，完成论文三稿，交指导老师批阅

[5]、20**年5月13日前，定稿打印

5.指导教师意见及建议：

是否同意开题：

指导老师签字：

年月日

摘要

随着社会的进步，时代的发展，现代租赁业在工业发达国家和一些发展中国家己成为企业进行投资、融资的重要渠道和进行设备促销的主要营销方式之一，与发达国家相比，我国租赁业务还处于起步阶段，相应地，我国为租赁业服务的租赁会计很不完善。

随着我国经济的迅速发展，以及加入世界贸易组织，租赁业也在我国的快速发展，建立一套完善的与我国实际相结合的租赁会计准则显得非常有必要。

本文针对我国现行出租人融资租赁会计处理探讨，针对我国我国出租人融资租赁会计的问题进行分析，同时结合美国会计一准则和国际会计准则，进行论述并提出一些完善我国租赁会计准则的有效措施。

希望通过对出租人融资租赁会计研究来对我国租赁会计起到一个向前推动的作用。

【关键词】租赁出租人租赁会计

Alongwithsocialprogress,thedevelopmentofthetimes,themodernleasingindustryintheindustrializedcountriesandsomedevelopingcountrieshavebecomeoneoftheenterprisesanimportantchannelofinvestment,financingandequipmentpromotionalmarketing,comparedwithdevelopedcountries,Chinatheleasingbusinessisstillinitsinfancy,theleaseaccountingservicesfortheleasingindustryinChinaisfarfromperfect.WiththerapiddevelopmentofChina'

seconomy,aswellasaccessiontotheWorldTradeOrganization,theleasingindustryisalsotherapiddevelopmentofourcountry,toestablishacomprehensiveleaseaccountingstandardscombinedwiththerealityofourcountryisverynecessary.Inthispaper,China'

scurrentthelessorfinanceleaseaccountingtreatmentexplorethelessorunderfinanceleasesaccountingforourcountryanalysis,combinedwithU.S.accountingstandardsandinternationalaccountingstandards,arediscussedandputforwardsomeeffectivemeasurestoimproveourleaseaccountingstandards.HopestoplayaroleofamoveforwardtoourleaseaccountingtothelessorunderfinanceleasesAccountingResearch.

【Keywords】Lease；

Lessor；

Leaseaccounting

0.引言

0.1研究背景及意义

0.1.1研究背景

我国市场经济不断的蓬勃发展，以及日渐增多的融资渠道及复杂的财务关系使得或有事项越来越多地存在于企业的经营活动中。

近些年来，有关上市公司财务状况和经营成果的信息已受到全国数亿人关注。

或有事项作为一种潜在的事项，具有不确定性，直接影响着上市公司的持续经营和发展，作为会计信息披露的一项重要内容，或有事项的重要性也变得尤为明显。

一项经济业务事项是否被确认为或有事项，不仅影响企业的财务信息，还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。

因此对于或有事项这种潜在影响，应当通过会计报表充分披露出来，使广大投资者与债权人能够获得详尽、可靠的企业财务信息。

0.1.2研究意义

本文的意义在于分析了我国当前或有事项会计信息披露的现状，探讨产生现状的原因然后根据分析的原因提出几点改进建议。

或有事项作为一项潜在的影响，其会计信息的合理合规性披露对上市公司内部与外部都起到十分重要的作用。

首先，从公司内部而言，或有事项会计信息披露对企业管理者作用重要。

上市公司的或有事项，既可能导致预期外的企业运转资金大量流失，也有可能损坏企业的商业信誉。

因此，对于企业内部、企业管理人员来说，或有事项的客观、全面披露可以为其提供决策方面有用的相关信息，有利于他们准确判断企业当前的财务状况，进而做出理性适度的公司决策从而减少资金的流失并维护企业的整体信誉，保障企业的健康发展。

再次，从公司外部而言，或有事项会计信息披露对资本市场有效健康发展作用重要。

加强或有事项会计信息披露的管理将会增强会计报表的决策有用性，有利于报表使用者做出正确的决策，保护投资者的合法权益；

有利于上市公司筹集资金和证券市场主管机关的管理，提高社会资源配置效率，最终促进资本市场有效健康发展。

因此，加强对或有事项会计信息披露的管理与改进对我国整个经济市场而言，具有十分重要的战略意义。

0.2国内外研究现状

0.2.1国内研究现状

我国或有事项会计准则对或有事项的定义为:

过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

对于或有资产、或有负债的认定,与IAS37保持一致。

我国或有事项准则借鉴了IAS37的做法,认为资产、负债、或有资产、或有负债等都可能是或有事项的结果。

李黎（2008）指出随着市场经济的发展，或有事项这一特定经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。

牛腾飞（2008）认为或有事项从字面上看，它是一种可能有也可能没有的会计事项，显然存在一定的不确定性。

我国上市公司对或有事项披露的状况不仅关系着股东的利益，同时也关系着国家证券市场的稳定。

张子健、王立峰（2010）认为目前大部分上市公司仅披露了或有事项的形成原因诸如有债务担保或未决诉讼等，没有披露或有负债可能对公司产生的财务和经营影响。

而在针对目前我国或有事项会计信息披露存在的问题提出改进建议时，谭明文（2007）建议弄清现行准则规定、掌握披露方法，同时要强化披露责任、编制披露报表，张子健、王立峰（2010）则提出完善公司治理结构、加大审计力度、加大惩戒力度与提升财务人员素质的建议。

0.2.2国外研究现状

在发达国家，或有事项会计信息披露作为会计报告体系的重要性很早就受到关注。

IAS37规定,对或有负债计量的结果和财务影响的估计,由企业管理部门根据判断,同时辅之以类似交易的经验和独立专家出具的报告来确定。

美国财务会计准则委员会在1975年发布的FASNo.5中的“或有事项会计”中对或有事项的定义是“现存的带有不确定性的情况、状态或处境，它可能会给企业带来利得或损失，但其最终是否实现则取决于一个或若干个未来事项是否发生”。

MichaelWelson（2008）认为上市公司对或有事项的会计信息披露在年报附注中较为分散，或有事项会计信息披露有不符合企业真实状况的现象。

WarfieldOhlsonj（2009）指出企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的或有事项信息，使得上市公司财务信息不够真实。

而在针对或有事项会计信息披露存在的问题提出改进建议时，WarfieldOhlsonj（2009）提到为提高上市公司或有事项会计信息披露的质量，监管部门要引导上市公司完善内部治理机制，企业要加强会计人员对相关准则的培训、强化会计人员的职业道德素养，证监会要对会计准则的实施发挥指导作用从而来保证或有事项会计信息披露的质量。

0.3研究方法及框架

论文主要采用文献阅读、规范研究的方法。

通过大量的国内外资料和文献的查询，建立论文的研究构架，并进行研究。

第一部分：

简单介绍或有事项会计信息披露的背景、意义及国内外研究现状。

第二部分：

对或有事项会计信息披露进行概述，包括或有事项的概念及特征，分别研究或有事项会计信息披露的含义及其内容。

第三部分：

探讨我国或有事项会计信息披露存在的问题，包括或有事项会计信息披露过于概括、报表中披露位置分散、披露缺乏统一标准、不真实的或有事项会计信息披露方面的表述。

第四部分：

对上市公司或有事项披露不规范的原因分析。

第五部分：

针对上市公司或有事项披露不规范的原因提出完善我国或有事项会计信息披露的建议，从公司内外部的产生的原因对应提出改进建议来解决问题。

1或有事项会计信息披露概述

1.1或有事项的概念

目前，各国、各会计团体对或有事项的定义是不一样的，本文主要介绍在国际上比较有代表性的三种定义：

国际会计准则委员会在1978年发布的IAS10“或有事项和资产负债表日以后发生的事项”中认为或有事项“是这样的一种状况或处境，其最终结果是收益或损失，并且只有在一项不确定性的未来事项发生或不发生时才能予以证实。

”美国财务会计准则委员会在1975年发布的FASNo.5“或有事项会计”中对或有事项的定义是“现存的带有不确定性的情况、状态或处境，它可能会给企业带来利得或损失，但其最终是否实现则取决于一个或若干个未来事项是否发生。

”我国财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则第13号－或有事项》对或有事项的定义是“指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来的事项发生或者不发生才能决定的不确定事项。

”

1.2或有事项的特征

根据上述定义，我们不难得出或有事项特征的三条结论：

（1）或有事项是一种带有不确定性特点的状况。

或有事项的不确定性是指企业现存经济业务本身的不确定性，经济业务有可能发生，也有可能不发生，有可能这样发生，也有可能那样发生，并体现在经济业务的最终发生的结果（如金额、时间）的不确定性。

通常或有事项的结果可以表现为一项资产、利得或一项负债或损失，而且不确定性还表现在各种结果发生的可能性（概率）是不确定的。

或有事项的最终结果是以不确定性为基础，只能通过经验或数学推理等方式予以估计。

（2）或有事项是由过去的交易或事项形成的而目前已经存在的一种状况。

或有事项是基于过去或现在的事实，目前己经客观存在的不确定性状况。

这个特征说明或有事项具有客观性，是己经客观存在的一种状况。

或有事项是目前已经客观存在的事项，对企业财务报表有直接的影响。

（3）或有事项的最终结果需要通过未来事项才能得到证实。

对或有事项的分析、预测、确认和计量主要基于过去或现在己经存在的状况或处境，并通过对或有事项有决定性影响的相关因素和过去资料的分析来预测或有事项可能的结果。

而这种结果需要由未来事项的最终发生或不发生予以证实，随着时间的推移和己知条件的增多，或有事项的不确定性会逐渐变弱，并最终成为确定性。

1.3或有事项会计信息披露的含义

上市公司会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定，公开企业有关信息，以有益于投资者进行判断的一种行为，通过对会计信息公开、有效、及时、充分和严肃的披露，使投资者及时了解和掌握公司的财务状况和经营成果，以便对公司实行有效监督；

使债权人充分了解企业的生产经营情况，以使他们决定是否向该企业贷款。

做好上市公司会计信息的披露是吸引潜在投资者，树立企业形象的重要手段，而或有事项作为一项不确定的潜在因素，可能会影响企业日常经营的财务状况和经营成果，因此财务报告中需要对或有事项进行有效而充分的披露。

1.4或有事项会计信息披露的内容

或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

常见的或有事项有：

由于对外担保而形成的连带责任、商业票据背书转让或贴现、未决诉讼和未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。

或有事项包括或有资产和或有负债。

或有事项确认的负债在资产负债表中单列项目，以“预计负债”反映；

同时，还应在会计报表附注中对预计负债形成的原因及金额作相应披露，以使会计信息使用者获得较充分、较详细的或有事项信息。

具体说来，或有事项的披露形式有两种：

①表内披露。

因或有事项而确认的负债即预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；

与所确认负债相关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额以后，在利润表中反映。

②表外披露。

按照我国《企业会计准则》，或有事项并不作为债权债务登记人账，也不在会计报表中反映。

因此，企业会计资料的真实、完整不仅与表内反映分不开，而且与表外披露息息相关。

现行的《会计法》明确规定企业应在会计报告中说明或有事项。

现行会计制度规定，或有事项应视不同情况在会计报表附注中加以披露。

那么，如何在会计报表附注中披露或有事项呢？

（1）预计负债的披露。

因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露，而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。

也就是说，在资产负债表中，对或有事项确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映；

同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得详细、充分的有关或有事项的信息。

（2）或有负债的披露。

或有负债无论是作为潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。

但必要时或有负债应披露的内容主要有：

①或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；

②经济利益流出不确定性的说明；

③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性，无法预计的，应当说明原因。

当充分披露未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响时可豁免披露，但在这种情况下，企业至少应披露未决诉讼、未决仲裁的形成原因。

（3）或有资产的披露。

或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。

但当或有资产符合某些条件时，则应予以披露。

或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。

对或有资产的披露，通常只包括其形成的原因、预期对企业产生的财务影响等。

（4）或有收益的披露。

现行会计制度对披露企业或有收益未作详细的规定，可在不违背应计基础和谨慎原则的前提下对或有收益予以说明。

（5）或有损失的披露。

对披露或有损失提出了3点操作要求：

一是如果不能同时满足或有损失的两个确认条件，除非发生损失的可能性很小，应当加以披露。

二是企业在确认或有损失时，如果是按一定金额范围内最合理的估计金额或最低金额入账的，则应当对超过入账金额的可能损失金额加以披露。

三是对于因担保、票据贴现以及其他类似原因引起的或有损失，即使发生损失的可能性很小，也应当加以披露。

在披露或有事项的金额后，还应对其形成原因、结构分布予以分析说明：

一是说明或有事项的性质；

二是说明影响或有事项未来结果的不确定因素；

三是说明各项或有损失和或有收益的金额，如果无法估计或有损失或或有收益的金额，则应当说明不能作出估计的原因。

或有事项准则规定，企业应当在附注中披露的与或有事项有关的主要内容包括：

（1）对预计负债的信息披露。

披露的内容主要包括预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性的说明；

预计负债的期初、期末余额和本期的变动情况；

与预计负债有关的预期补偿金额和本期已经确认的预期补偿金额。

（2）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。

披露的内容主要包括或有负债的种类及形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁对外提供债务担保等形成的或有负债；

经济利益流出不确定性的说明；

或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性，无法预计的，应当说明原因。

（3）企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（4）或有事项披露的豁免。

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息。

但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

2或有事项会计信息披露存在的问题

我国上市公司或有事项披露的状况不仅关系着股东的利益，同时也关系着国家证券市场的稳定。

虽然目前我国已经发布实施了一系列法规，规定了上市公司或有事项披露的原则要求和内容体系，但是由于种种原因，我国上市公司或有事项披露中还存在不少不规范的现象，有的企业披露观念十分淡薄，对事实上