中级会计实务章节密训习题第十七章含答案文档格式.docx
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『正确答案』A
『答案解析』选项B，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字;
选项C，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露;
选项D，应作为非调整事项处理。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，2020年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。
甲公司所得税汇算清缴于财务报告批准报出日之后完成。
该固定资产系2018年6月取得的，根据甲公司的折旧政策，该固定资产2018年应计提折旧100万元，2019年应计提折旧200万元。
假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2019年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额为（ ）万元。
A.202.5 B.180
C.200 D.270
『答案解析』甲公司2019年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额=（100+200）×
（1-25%）×
90%=202.5（万元）。
4.A公司适用的所得税税率为25%，2019年度财务报告于2020年3月10日批准报出。
2020年1月2日，A公司被告知因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。
因A公司在2019年年末未能发现被担保人相关财务状况已恶化的事实，故在资产负债表日未确认与该担保事项相关的预计负债。
按照税法规定，为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除。
A公司下列会计处理中，不正确的是（ ）。
A.作为资产负债表日后调整事项处理
B.应在2019年利润表中确认营业外支出2000万元
C.应在2019年资产负债表中确认预计负债2000万元
D.应在2019年资产负债表中确认递延所得税资产500万元
『正确答案』D
『答案解析』按照税法规定，企业为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除，产生的是非暂时性差异，所以不确认递延所得税资产。
5.C公司适用的所得税税率为25%，2019年度财务报告于2020年3月10日批准报出。
2020年1月20日经与贷款银行协商，银行同意C公司将一笔于2020年5月到期的借款展期2年。
按照原借款合同规定，C公司无权自主对该借款展期。
C公司正确的会计处理是（ ）。
B.应进行追溯调整
C.应在2019年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
D.不属于资产负债表日后事项
『答案解析』该事项是日后期间发生的正常业务，不属于日后事项，不需要进行追溯调整，也不需要在2019年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。
6.D公司适用的所得税税率为25%，2019年度财务报告于2020年3月10日批准报出。
2020年2月5日，法院判决D公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元，D公司不服决定上诉，经向律师咨询，认为法院很可能维持原判。
乙公司是在2019年10月6日向法院提起诉讼，要求D公司赔偿专利侵权损失600万元。
至2019年12月31日，法院尚未判决，经向律师咨询，D公司就该诉讼事项于2019年度确认预计负债300万元。
D公司不正确的会计处理是（ ）。
A.该事项属于资产负债表日后调整事项
B.应在2019年资产负债表中调整增加预计负债200万元
C.应在2019年资产负债表中调整冲减预计负债300万元，同时确认其他应付款500万元
D.应在2019年资产负债表中确认递延所得税资产125万元
『正确答案』C
『答案解析』虽然一审判决D公司败诉，但由于D公司继续上诉，故仍属于未决诉讼，应在2019年资产负债表中调整增加预计负债200万元（500-300），2019年资产负债表中该业务应确认递延所得税资产125万元（500×
25%）。
7.2019年12月31日，E公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。
2020年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，E公司预计该应收账款的80%将无法收回。
假定E公司2019年度财务报告于2020年3月30日对外报出，E公司下列处理中正确的是（ ）。
B.该事项属于资产负债表日后非调整事项
C.日后期间坏账损失的可能性加大，应在2019年资产负债表中补确认坏账准备900万元
D.应在2019年资产负债表中调整减少应收账款900万元
『答案解析』火灾是在2020年发生，属于非调整事项，故不能调整2019年度的报表项目。
8.B公司适用的所得税税率为25%，2019年度财务报告于2020年3月10日批准报出，2019年所得税汇算清缴在2020年2月10日完成。
2020年2月26日，因产品质量问题而发生销售退回，退回的商品已收到并入库，且已开具增值税红字发票。
该销售在2019年12月发出且已确认收入1000万元，销项税额130万元，结转销售成本800万元，货款未收到。
B公司不正确的会计处理是（ ）。
A.属于资产负债表日后调整事项
B.冲减2019年度的营业收入1000万元
C.冲减2019年度的营业成本800万元
D.冲减2019年度的应交税费——应交所得税50万元
『答案解析』该事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后，因此，不应冲减2019年度的应交所得税。
9.2019年财务报告批准报出日为2020年4月30日。
2020年3月4日，A公司发现2018年一项财务报表舞弊或差错，A公司应调整的是（ ）。
A.2018年资产负债表的期末余额和利润表本期金额
B.2020年资产负债表的年末余额和利润表上期金额
C.2018年资产负债表的年初余额和利润表上期金额
D.2019年资产负债表的年初余额和期末余额及利润表上期金额
『答案解析』发现差错时2018年报表已经对外报出，不能调整该年报表金额。
10.下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.资产负债表日后发生的合同变更
B.在资产负债表日后外汇汇率发生较大变动
C.已确定将要支付的赔偿额小于该赔偿在资产负债表日的合理估计金额
D.溢价发行债券
『答案解析』选项A，属于正常事项;
选项B、D，属于资产负债表日后非调整事项。
二、多项选择题
1.对于重要的资产负债表日后非调整事项，应披露其（ ）。
A.非调整事项内容
B.非调整事项性质
C.非调整事项如无法作出估计，应说明原因
D.非调整事项对财务状况和经营成果的影响
『正确答案』ABCD
2.企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括的内容有（ ）。
A.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
B.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
D.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
3.在资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
A.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿
B.资产负债表日后期间发生的报告年度销售的产品因质量原因而发生的退回
C.发行一般公司债券
D.已证实某项资产在资产负债表日已减值
『正确答案』AC
『答案解析』选项B、D属于日后调整事项。
4.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。
A.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
B.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
C.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
D.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
『正确答案』CD
『答案解析』选项A、B属于日后非调整事项。
5.A公司因违约于2019年7月被B公司起诉，该项诉讼至2019年12月31日尚未判决，A公司认为败诉可能性为60%，赔偿的金额为60万元。
2020年3月30日财务报告批准报出之前，法院判决A公司需要偿付B公司的经济损失为55万元，A公司不再上诉并支付了赔偿款项。
作为资产负债表日后事项，A公司应作的会计处理包括（ ）。
A.按照调整事项处理原则，编制会计分录调整以前年度损益和其他相关项目
B.调整2019年12月31日资产负债表相关项目
C.调整2019年度利润表及所有者权益变动表相关项目
D.调整2020年3月资产负债表相关项目的年初余额
『答案解析』未决诉讼在日后报表报出前判决并支付赔偿款项，属于调整事项，需要调整报告年度2019年报表的相关项目金额，2020年3月份资产负债表的年初余额也需要做对应调整。
6.甲股份有限公司2019年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2020年4月3日。
该公司2020年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.3月11日，临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
B.2月1日，发现2019年10月盘盈一项固定资产尚未入账
C.3月10日，甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2019年年末确认预计负债800万元
D.4月2日，办理完毕资本公积转增资本的手续
『正确答案』BC
『答案解析』选项A、D，属于非调整事项。
7.某上市公司2019年度的财务报告批准报出日为2020年4月30日，下列应作为资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。
A.2020年1月份销售的商品，在3月份被退回
B.2020年2月份发现2019年无形资产未摊销，达到重要性要求
C.2020年3月份发现2018年固定资产少提折旧，达到重要性要求
D.2020年5月份发现2019年固定资产少提折旧，达到重要性要求
『答案解析』选项A，与2019年报表无关，属于2020年正常事项;
选项D，不属于日后事项。
8.A公司为B公司的2000万元债务提供70%的担保。
2019年10月，B公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，A公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，金额能可靠确定。
2020年3月6日，A公司财务报告批准报出之前法院作出判决，A公司承担全部担保责任，需为B公司偿还债务的70%，A公司已执行。
A公司的以下会计处理中，正确的有（ ）。
A.2019年12月31日，按照或有事项确认负债的条件确认预计负债并作出披露
B.2019年12月31日，对此事项按照或有负债作出披露
C.2020年3月6日，按照资产负债表日后非调整事项处理
D.2020年3月6日，按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目
『正确答案』AD
『答案解析』选项A，该或有事项金额能可靠确定，且发生情况为“很可能”，符合预计负债确认条件。
三、判断题
1.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资的减值，属于非调整事项。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』通常情况下应作为正常事项处理，除非减值金额重大，会影响报表使用者作出正确的估计和决策，此时才作为非调整事项。
2.企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损，与企业资产负债表日存在状况无关，不应作为非调整事项在财务报表附注中披露。
『答案解析』企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。
3.A公司为上市公司，要求对外提供季度财务报告。
则其提供第二季度的财务报告时，资产负债表日为6月30日。
『正确答案』√
『答案解析』第二季度包括4月、5月、6月，所以季度报表日为6月30日。
4.2020年1月20日，2019年度财务报告尚未报出时，甲公司的股东将其持有的甲公司60%的普通股溢价出售给丁公司。
这个交易对甲公司来说，属于调整事项。
『答案解析』该交易对甲公司来说，是日后非调整事项。
因此在编制2019年度财务报告时，应披露与此非调整事项有关的丁公司购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。
5.资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
6.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。
7.资产负债表日后调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露。
『答案解析』资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除非法律、法规以及其他会计准则另有规定，不需要在会计报表附注中进行披露。
8.对资产负债表日后事项中的调整事项，如果涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。
『答案解析』“以前年度损益调整”科目的余额，应转入留存收益。
9.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。
『答案解析』应作为调整事项处理。
10.甲公司2019年的年度财务报告于2020年3月30日编制完成，于4月15日经注册会计师审计完成，于4月25日经董事会批准报出，于4月28日实际对外公告。
在4月27日该公司与乙公司签署了一项重大投资协议，对乙公司的投资额为1000万元。
该事项不属于资产负债表日后事项。
『答案解析』董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
该事项虽然发生在财务报表批准报出日之后，但报表并未实际对外报出，故应作为日后非调整事项处理。
四、计算分析题
甲公司适用的所得税税率为25%，其2019年度财务报告批准报出日为2020年4月30日，2019年所得税汇算清缴结束日为2020年4月30日。
假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
假定不考虑盈余公积的调整。
在2019年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：
资料一：
2019年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2019年12月31日无法估计该项诉讼赔偿的可能性。
2020年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元。
甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。
该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。
资料二：
2019年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。
甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80%，预计赔偿款210万～230万元，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
依据谨慎性要求，甲公司2019年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。
该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。
资料三：
2019年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。
2020年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。
资料四：
D公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%。
2019年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。
2019年12月31日该诉讼正在审理中。
甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。
甲公司在2019年12月31日确认了相关的预计负债742万元。
2020年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1510万元（贷款本息1050万元和罚息460万元）的70%。
甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。
要求：
根据以上资料逐项编制相关的调整分录。
（答案中金额单位用万元表示）
『正确答案』
借：
以前年度损益调整 305
贷：
预计负债 305
递延所得税资产 （305×
25%）76.25
以前年度损益调整 76.25
利润分配——未分配利润（305-76.25）228.75
以前年度损益调整 228.75
预计负债[300-（210+230）/2]80
以前年度损益调整 80
以前年度损益调整 （80×
25%）20
递延所得税资产 20
以前年度损益调整 （80-20）60
利润分配——未分配利润 60
预计负债 100
以前年度损益调整 10
其他应付款 110
应交税费——应交所得税（110×
25%）27.5
以前年度损益调整 27.5
以前年度损益调整 （100×
25%）25
递延所得税资产 25
利润分配——未分配利润 7.5
以前年度损益调整 7.5
银行存款 110
预计负债 742
以前年度损益调整 315
其他应付款（1510×
70%）1057
利润分配——未分配利润 315
以前年度损益调整 315
其他应付款 1057
银行存款 1057
五、综合题
1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
甲公司2019年度财务报告于2020年4月10日经董事会批准对外报出。
报出前有关情况和业务资料如下：
甲公司在2020年1月进行内部审计过程中，发现2019年会计处理的以下情况。
①2019年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。
当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。
甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2019年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单产品已销售100件，同时开出增值税专用发票，但尚未收到乙公司代销B产品的款项。
当日，甲公司确认应收账款130万元、应交增值税销项税额130万元。
②2019年12月10日，甲公司与丙公司签订合同销售A、C商品一批，A商品的单独售价为60万元，C商品的单独售价为240万元，合同价款为250万元。
合同约定，A商品于合同开始日交付，C商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取250万元的合同对价。
假定A商品和C商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，并发生增值税纳税义务，开出增值税发票，增值税的销项税额为6.5万元。
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