农村财税与金融Word下载.docx
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农村税收、第四章农税征管、第六章融资方法;
吉
林省农业学校李荣德，编写第七章信用工具;
山东
省临沂农业学校彭玉亮，编写第八章农村保险、第
九章国际汇兑与结算;
最后由主编邱成学总纂定
稿。
本教材由沈阳农业大学教授、博士生导师王绍
仪主审，黑龙江省农业经济学校高级讲师邵恩吉参
审。
本书在编写过程中，还得到中国农业银行牡丹
江分行副行长张金明等在资料方面的大力支持，在
此恕不一一具名，谨表示衷心谢忱。
编者
1998.12.
农·
村财税篇·
第一章农村财政.·
3
第一节农村财政概述.·
第二节农村财政收人的运作·
6
第三节农村财政支出的运作·
11
第二章农财管理·
·
…·
…巧
第一节政府预算收支的管理方法·
…巧
第二节预算外资金管理实施办法·
28
第三节乡（镇）财政管理办法·
32
第三章农村税收.·
38
第一节税收概述·
第二节税种辨别·
42
第三节财政四税.·
51
第四章农税征管·
60
第一节税金计算.·
第二节税收征管.·
65
第三节征管改革.·
76
村金融篇·
第五章农村金融
第一节我国金融体制的基本框架·
……85
2目录
第二节农村金融体制运行.·
92
第三节农村金融体制改革·
105
第六章融资方法.·
118
第一节资金的融通及其形式.·
第二节信用形式·
120
第三节商业银行业务.·
128
第四节利息与利率·
140
第七章信用工具.·
143
第一节货币证券—票据，143
第二节资本证券—债券、股票.·
153
第三节证券实务运作规范.·
158
第八章农村保险170
第一节保险概述.·
170
第二节保险实务运作.·
177
第三节农村保险.·
184
第九章国际汇兑与结算.·
193
第一节汇率及其观测.·
第二节外汇交易与管理·
200
第三节国际结算·
206
附录“农村财税与金融”教学大纲·
……212
寥村w税篇
第一章
农村财政
第一节农村财政概述
一、财政的含义
财政是各级政府为了维持其存在，执行其职能的理财活动，
是一种以政府为主体，凭借公共权力建立的，以强制性、无偿性
和公开性为基本特征的收支活动;
它所体现的是政府与企业、个
人两大经济主体之间以及中央与地方各级政府之间的经济关系。
这一含义包括以下几个层面的要素:
（1）财政现象表现为政府的
理财活动;
（）2政府是理财活动的主体，政府理财是分级进行
的;
（）3、政府理财的目的是为了维持其存在和执行其职能;
（4）
政府理财一般具有强制性、无偿性和公开性特征;
（）5财政本质
体现的是政府与企业、个人两大经济主体之间以及中央与地方各
级政府之间的经济关系。
二、财政的职能
处在社会主义初级阶段、由计划经济向市场经济转型期的中
国的财政，其职能和市场经济发达国家的财政职能虽各有侧重，
但并无本质的不同，大体都可做以下三个方面的概括:
（一）实现宏观调控目标，优化资源配笠简称资源配置职
能。
资源配置是指政府通过财政收支等理财活动以及相应财税政
策的制订、调整与实施，实现对现有土地、资本、劳动力等社会
经济资源结构与流向的调配与选择，使其合理化并得到最有效的
4第一章农村财政
利用，获得最大的经济和社会效益。
对我国这样的发展中国家来
说，发展是基本主题。
如何实现经济的持续、快速、健康发展，
如何把人均相对稀缺的有限资源实现最优的配置，是问题的关键
所在。
政府预算和宏观调控作为重要的资源配置机制，不仅仅是
跟在市场调节的后面“拾遗补缺”，而是在市场机制发挥作用的
基础上，运用财政巨大的力量，对整个国民经济实现宏观调控，
以达到对资源的合理配置和利用。
例如对市场调节尚达不到或
“不愿做”的领域，如公共工程建设等，运用直接投资等手段来
有效地调控;
再如对整个国家的产业布局的形成，产业结构的调
整，主导产业的选择，高新技术的采用等等，在我国现时条件
下，强有力的宏观调控、计划指导，具有特殊的必要性，这需要
财政发挥其不可替代的作用。
（二）调节市场运行，稳定国民经济简称稳定职能。
稳定
经济或称经济稳定通常体现为一系列的数量指标，诸如较高的就
业率、稳定的物价水平、平衡的国际收支等。
质言之，就是整体
经济的顺畅发展，没有经济波动或波动较轻。
随着社会分工程度
的提高和产业分工的细化，投人产出的链“条”越来越长，与自
然经济相比，整个经济体系的稳定性大大降低。
而市场机制这只
看不见的手的“无意识”又进一步降低了经济的稳定性，使经济
的运行和发展有可能出现周期性震荡。
这就需要作为“守夜人”
（社会管理者）的政府有意识地来调节经济，尤其是调节市场运
行，以熨平经济波动，消除周期性震荡。
财政收支运行和国民经
济收支运行是一架机器上犬牙交错的两套“齿轮”，这一联动关
系是一个天然的“熨斗”，只要形成一种机制，就可自动产生稳
定性作用。
（三）促进社会公平，保证良好的经济运行环境简称公平
职能。
社会公平是指通过调节政府、企业、个人三大经济主体之
间的经济关系，使之符合一定公平原则的分配状态。
我国是社会
主义国家，基本的公平原则是按劳分配。
但按劳分配具有它固有
第一节农村财政概述5
的不公平性，即劳动机会占有上的不平等性，从而出现了许多事
实上的不平公。
公平与效率是相辅相成的，同时又相矛盾。
公平
可以促进效率提高，如可以调动积极性，有助于增强社会的安定
团结，从而促进经济发展。
更为重要的是，公平，即收人的普遍
（大多数人）提高（以公平的就业和公平的取酬为前提），可以增
加社会购买力，从而促进生产发展，等等。
因此，公平对我国社
会主义制度的实现和经济发展是至关重要的，国家必须尽最大可
能促使其程度提高。
运用财政金融手段，是促进公平提高的最有
效途径之一。
政府财政作为一种社会集中性的分配，可以从收支
两个方面来调节国民收人分配格局，从而促进社会公平。
上述财政的三职能，也是财政的基本目标，亦即财政应当干
什么。
在我国现阶段，资源配置职能是第一位的，然后方是稳定
职能和公平职能，这是由经济发展的阶段性这一客观因素所决
定。
在经济发展水平较低，资源配置又极不合理的历史阶段，政
府财政在社会再生产领域的作用和意义尤为重大，应当得到足够
的加强。
三、农村财政的理论界定
农村是个相对于城市而言的地域或社区概念。
从理论上说，
凡是城市以外的区域都是农村。
具体说，农村社区包括大的比较
分散的农村居民点（村、屯），也包括比较集中的大大小小的各
种类型的农村集镇（建制镇）。
县城（县级市）是一个县（市）
的政治、经济、文化中心，既具有城市的某些特点，又不乏农村
的某些特色，是城市、农村经济的结合部、混合体，它在国民经
济中处在承上启下、沟通城乡且又总揽农村经济大局的“龙头”
地位。
考虑到县作为一级政府领导农村、服务社会的职能，暂且
将其归属于农村范围，以作为划分农村财政的一个前提概念。
这
样，我们就可将农村财政界定为县、乡两级政府的理财活动。
把农村财政作为特定领域经济学的财政学的一个分支来研究，
是由农村经济的特殊性决定的。
比如，从总体来看，农村经济以
6第一章农村财政
农业为基础产业，而农业作为弱质产业还需要政府财政的反哺和
扶持;
与城市经济相比，农村社区的国民收人及人均收人水平还
有较大的差距，尤其是老、少、边、穷地区的脱贫致富，还需要
在各级政府的支持和帮助下，解‘决其温饱问题这一燃眉之急;
此
外，农村经济的所有制形式仍以集体合作制经济为主和农村经济
商品化程度较低的特点，也都需要政府财政给予特殊的安排和支
援。
还有，我国是一个发展中国家，最大的发展潜力在于有大的
消费品市场未被填充，而这一点农村占第一位。
因此，提高农村
居民收人，把潜在市场逐渐转化为现实市场，是加速经济发展的
一个至要环节。
这需要包括财政在内的各个方面的协同作战。
但
由于我国现行的政府预算管理体制实行中央与地方5个级次的分
级预、决算制度，上述城市财政和农村财政不能不只是一种理论、
规范层面上的相对划分，在实际、实证层面上尚不具备对其单独
立法进而进行独立操作的条件，因此，下节开始的对农村财政体
系运作的分析、阐释，我们只能有所侧重，而不可能将其从赖以
生存的整个财政体制的有机整体中硬性剥离或割裂出来，这样只
会造成其“支离破碎”而难以窥其“全貌”。
从社会发展的大趋
势、大背景来看，随着“三大差别”的逐渐缩小，城乡二元经济
的格局将渐趋一元化，一体化，农村财政的概念必将淡化、淡出，
直至消失。
基于这种考虑，既然肢“解”的办法已被证明不足取，
因此，本书尝试着采取了不同于以往的农村财政金融类教材的新
的表述方式，即有侧重，不剥离，将农村财政作为政府财政的有
机构成而不是单独的个体来阐释，以免造成似是而非的误导。
第二节农村财政收人的运作
农村财政体系运作是指县、乡两级政府财政职能部门组织的
收支活动。
与作为整体的财政收人一样，农村财政收人也包括政
府预算收人项目和预算外资金收人项目两大类。
第二节农村财政收入的运作
一、政府预算收入项目
政府预算收人是指预算年度内按照国家有关法规，并通过一
定的形式和程序，有计划组织的由国家支配的资金。
按照中华人
民共和国财政部制定的《1998年政府预算收支科目》的最新界
定，分为一般预算收人科目、基金预算收人科目、债务预算收人
科目3大类别。
（一）一般预算收入科目包括如下8个方面:
I.税收收人。
它是预算收入的主要来源，大约占预算收入
的90%以上，具有强制性、无偿性、规范性的特点，分别由税
务、财政、海关等征收部门依法征收。
具体包括税务机关征收的
增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企
业所得税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城
市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值
税、车船使用税、屠宰税、筵席税，财政部门征收的农业税（农
业特产税）、牧业税、耕地占用税、契税，海关征收的关税和由
海关代征的进口货物增值税、消费税。
2.国有资产经营收益。
它是国家以国有资产所有者的身份
取得的收人，指各部门和各单位占有、使用和依法处分境内外国
有资产产生的收益，按照国家有关规定应当上缴预算的部分。
具
体包括国有企业上缴的税后利润，股份制企业、联营企业、外商
投资企业中国有资产经营收益及其他国有资产经营收益。
补交以
前年度欠交的调节税也适用本类税后利润科目。
3.行政性收费收人。
指按规定纳人预算管理的烟草、地矿、
建设、铁道、商业等26个部门的行政性收费收人和其他行政性
收费收人。
4.罚没收人。
指铁道、交通、技术监督、物价、公安、检
察院、法院、卫生、工商、海关等10部门查处的罚没收人和其
他罚没收人。
5.土地和海域有偿使用收人。
它是1998年财政部将原“国
8第一章农村财政
有土地使用权有偿使用收人”、“陆上石油矿区使用费”、“海域使
用金”、“海上石油矿区使用费”等款级科目从“其他收人”类级
科目中单列出来，新设置的类级科目。
6.专项收人。
指根据特定需要由国务院批准或者经国务院
授权由财政部批准设置、征集和纳人预算管理的，有专项用途的
收人。
具体包括排污费收人、城市水资源费收入、教育费附加收
人，矿产资源补偿收人和改烧油为烧煤专项收人等。
7.其他收入。
包括利息收人，基本建设贷款归还收人，基
本建设收入，外商投资企业中方职工补贴收人，对外贷款归还收
人，捐赠收人，外事服务收人，抛售动用国家专储粮差价款收
人，动用国储棉、糖、油上交财政收入，清理中央烟酒专项收人
和“两金”清欠收人等。
8.一般预算调拨收人。
包括一般预算补助收人、一般预算
上解收人、一般预算上年结余收人和一般预算调人资金。
（二）基金预算收入科目包括:
（1）工业交通部门基金收
人;
（）2商贸部门基金收人;
（）3文教部门基金收人;
（4）社会
保障基金收人;
（）5农业部门基金收人;
（）6其他部门基金收
（）7地方财政税费附加收人;
（8）基金预算调拨收人。
（三）债务预算收入科目包括国内债务收人和国外债务收
人两个类级科目。
1.国内债务收人。
包括国库券收人、社会保险基金结余购
买国债收入、向国家银行借款收人和其他国内借款收人等。
2.国外债务收入。
包括向外国政府借款收人、向国际组织
借款收人、其他国外借款收人和地方向国外借款收人等。
二、预算外资金收入项目
预算外资金是指国家机关（即国家权力机关、国家行政机
关、审判机关和检察机关）、事业单位、社会团体、具有行政管
理职能的企业主管部门（集团）和政府委托的其他机构，为履行
或代行政府职能，依据国家法律法规和具有法律效力的规章而收
第二节农村财政收入的运作9
取、提取、募集和安排使用未纳人政府预算管理的各种财政性资
金。
事业单位和社会团体通过市场取得的不体现政府职能的经
营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单
位财务收支计划，实行统一核算。
依据财政部1996年11月18日发布、实施的《预算外资金
管理实施办法》的最新界定，预算外资金的来源包括以下未纳人
政府预算管理的财政性资金:
（1）根据国家法律、法规和具有法
律效力的规章收取、提取的各种行政事业性收费、基金和凭借政
府职权筹集的资金等;
（2）按照国务院和省、自治区、直辖市人
民政府及其财政和计划（物价）部门共同审批的项目和标准，收
取和提取的各种行政事业性收费收人;
（3）按照国务院或财政部
审批的项目和标准向企事业单位和个人征收、募集或以政府信誉
建立的具有特定用途的各种基金;
（4）主管部门按照国家规定从
所属企事业单位和社会团体集中的管理费及其他资金。
主管部门
是指独立核算的企业、事业单位和社会团体的行政主管机构（含
各级代行政府管理职能的总公司和行业性组织）;
（5）用于乡
（镇）政府开支的乡自筹资金和乡统筹资金。
乡自筹资金和乡统
筹资金是指乡、镇政府按照国家政策规定筹集的，由乡、镇政府
用于本乡、镇经济建设、事业发展、公共福利等方面的资金，主
要包括乡镇企业上缴的利润、事业单位上缴的收入和向个人筹集
的乡统筹费等;
（6）其他未纳人政府预算管理的财政性资金。
主
要包括以政府名义获得的各种捐赠资金，财政拨款有偿使用回收
资金中未纳人政府预算管理的部分，国家行政机关派住境外机构
的非经营性收人，财政专户利息等。
在上述资金中，“用于乡
（镇）政府开支的乡自筹资金和乡统筹资金”是乡镇一个级次的
财政所独有的，最具农村财政之特征。
、1991年12月7日国务院发布，至今仍在施行的农《民承担
费用和劳务管理条例》规定:
农民承担的费用和劳务，是指农民
10第一章农村财政
除缴纳税金，完成国家农产品定购任务外，依照法律、法规所承
担的村（包括村民小组）提留、乡（包括镇）统筹费、劳务（农
村义务工和劳动积累工）以及其他费用。
向国家缴纳税金，完成
国家农产品定购任务，承担上述规定的各项费用和劳务，是农民
应尽的义务。
除此以外要求农民无偿提供任何财力、物力和劳务
的，均为非法行为，农民有权拒绝。
农民直接向集体经济组织缴
纳的村提留和乡统筹费（不含乡村集体所有制企业缴纳的利润），
以村为单位，以国家统计局批准、农业部制定的农村经济收益分
配统计报表和计算方法统计的数字为依据），不得超过上一年农
民人均纯收人的5%。
对经济发达的地区，经省、自治区、直辖
市批准，可以适当提高提取比例。
乡统筹费的最高限额由省级人
民政府确定。
村提留和乡统筹费主要按农民从事的产业和经济收
人承担。
承包耕地的农民按其承包的耕地面积或者劳动力向其所
属的集体经济组织缴纳村提留和乡统筹费，经营个体工商业和私
营企业者，应在税后按经营所在地规定的提取比例缴纳村提留和
乡统筹费，但不计算在5%的限额比例之内。
对收人水平在本村
平均线以下的革命烈军属、伤残军人、失去劳动能力的复员退伍
军人和特别困难户，经村集体经济组织成员大会或者成员代表会
议讨论评定，适当减免村提留。
乡人民政府评定的贫困村，经村
集体经济组织提出申请，乡农民负担监督管理部门审核、乡人民
政府同意，报乡人民代表大会审议通过，可以适当核减乡统筹
费，农村义务工和劳动积累工以出劳为主，本人要求以资代劳
的，须经村集体经济组织批准。
对因病或者伤残不能承担农村义
务工、劳动积累工的，经村集体经济组织成员大会或者成员代表
会议讨论通过，可以减免。
自古至今，财政有力役、实物、货币3种征收形式。
一般地
说，与奴隶制生产方式相适应的是力役之征，与封建制自然经济
相匹配的是实物之征，与资本主义、社会主义市场经济体制相契
合的是货币之征。
就我国目前农村财政的基础层面、政府财政的
第三节农村财政支出的运作11
基础级次即乡镇的财政而言，农业特产税、村提留和乡统筹采用
货币形式征收，农业税、牧业税迄今为止仍然基本保持着传统的
“征实”方式（1985年起试行过折征代金），而农村义务工和劳
动积累工则是典型的力役征收形式。
乡镇财政在征收形式上的多
样性是农村财政区别于城市财政的一大特点。
第三节农村财政支出的运作
农村财政支出包括政府顶算支出项目和预算外资金支出项目
两大类。
一、政府预算支出项目
政府预算支出是指国家对集中的预算收入进行有计划的分配
和使用。
政府预算收人作为基础和前提条件，最终目的是为政府
各部门实现各自的职能提供资金，形成政府预算支出。
与上节政
府预算收人项目相对应，分为一般预算支出科目、基金预算支出
科目和债务预算支出科目3大类别。
（一）一般预算支出科目包括基本建设支出、企业挖潜改
造资金、简易建筑费、地质勘探费、科技三项费用、流动资金、
支援农村生产支出、农业综合开发支出、农林水利气象等部门的
事业费、工业交通等部门的事业费、流通部门事业费、文体广播
事业费、教育事业费、科学事业费、卫生经费、税务统计财政审
计等部门的事业费、抚恤和社会福利救济费、行政事业单位离退
休经费、社会保障补助支出、国防支出、行政管理费、外交外事
支出、武装警察部队支出、公检法司支出、城市维护费、政策性
补贴支出、对外援助支出、支援不发达地区支出、土地和海域开
发建设支出、专项支出、其他支出、总预备费和一般预算调拨支
出33个类级科目（列人一般预算收人科目的“国有企业计划亏
损补贴”，因其反映按规定可以从预算收人中退库的企业计划亏
损补贴，就其实质而言，也应视同一般预算支出科目，只不过采
12第一章农村财政
取了最简捷的收人退库形式而已）。
其中“支援农村生产支出、
农业综合开发支出、农林水利气象等部门的事业费”三类支出属
于专门用于农村、农业、农民的政府预算支农资金支出，它们是
农村财政体系支出运作中政府预算支农资金支出的主要内容，因
此，在下面特别加以说明。
I.支援农村生产支出。
它反映政府财政支援农村集体（户）
的各项生产支出。
包括小型农田水利和水土保持补助费、支援农
村合作生产组织资金、农村农技推广和植保补助费、农村草场和
畜禽保护补助费、农村造林和林木保护补助费、农村水产补助费
和粮食自给工程资金等7个款级科目，下分设16个项级科目。
2.农业综合开发支出。
包括反映中央财政和地方财政用于
中央项目的农业综合开发投资和配套资金的支出的“中央立项开
发的项目投资”和反映地方财政用于地方项目的农业综合开发投
资的支出的“地方立项开发的项目投资”2个款级科目，每个款
级科目下设土地资源开发治理等4个项级科目。
3.农林水利气象等部门的事业费。
它包括农垦、农场、农
业、畜牧、农机、林业、水利、水产、气象、乡镇企业等10个
系统的事业费，农业资源调查和区划费、土地管理事业费、森林
工业事业费、森林警察部队经费和其他农林水事业费等巧个款
级科目的事业费支出。
此外“支援不发达地区支出”中的反映国家用于甘肃、宁夏
两省区加快“三西”农业建设，开展综合治理的专项资金“三
西”农业建设专项补助资金也属此类支出。
（二）基金预算支出科目因其和基金预算收人科目设置具
有一一对应性
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