《中级财务会计学》第四章 存货Word格式文档下载.docx
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存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购的存货
1、采购成本的计价
（1）采购价格
（2）税金：
包括不能抵扣的增值税、其他税金。
（3）采购费用：
包括采购途中的相关费用、合理损耗。
注：
商品流通企业的进货费用也要计入商品成本，不再计入“营业费用”。
2、会计处理
（1）单货同到：
直接借记“原材料”；
（2）单到货未到：
通过“在途物资”核算；
（3）货到单未到：
月末时暂估入帐，借记“原材料”，贷记“应付帐款”，下月初红字冲回。
（二）通过进一步加工而取得的存货（如产品生产）
1、采购成本（如直接材料）
2、加工成本（如直接人工、制造费用）
3、其他成本（如：
特定的设计费用和仓储费用以及符合资本化条件的借款费用等。
）
注意：
不包括其他设计费用、仓储费用。
（三）其他方式取得的存货
1、投资者投入的，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
2、盘盈的存货，按照重值成本入账。
3、非货币性资产交换－－按该准则
债务重组－－按该准则
企业合并－－按该准则
注意:
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题1】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。
A.购入存货支付的关税
B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
C.委托加工材料发生的增值税
D.自制存货生产过程中发生的直接费用
E.购入材料支付的价款
第三节发出存货的计量
一、确定发出存货的成本
（一）个别计价法
（二）先进先出法
（三）加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法）
各种方法对期末存货和发出成本的影响。
取消了后进先出法。
二、确定发出包装物和低值易耗品的成本
包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。
生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；
随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；
随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本
第四节期末存货的计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、可变现净值的含义
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一）可变现净值的基本特征
1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。
3.不同存货可变现净值的构成不同
（1）直接用于出售的存货（如产成品、库存商品、供出售的材料）可变现净值=预计售价-估计销售税费
（2）需要经过加工的存货（材料、在产品等）
可变现净值=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费
（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素
1、以取得的确凿证据为基础。
2、持有存货的目的
3、资产负债表日后事项的影响等因素。
三、存货期末计量的具体方法
（一）存货估计售价的确定
（二）材料存货的期末计量
1.对于用于生产而持有的材料等
用材料生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。
2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
【例题2】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的账面价值为（ ）万元。
A.85B.89 C.100D.105
•【例题2】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。
（三）计提存货跌价准备的方法
（一计提
原则：
一般应单项（同一品牌和规格）计提，也可分类计提
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题3】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：
由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。
2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。
2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。
A.18250B.18700C.18200D.17750
（四）存货跌价准备计提与转回的处理
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，
再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。
2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：
甲存货成本10万元，可变现净值8万元；
乙存货成本12万元，可变现净值15万元；
丙存货成本18万元，可变现净值15万元。
甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。
假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
•A.-0.5B.0.5C.2D.5
第五节存货盘亏或毁损的处理
属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。
【例题5】下列会计处理，不正确的是（ ）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【例题6】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。
（1）2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:
2006年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2006年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。
长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。
B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2006年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2006年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。
现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。
2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；
2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求:
计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
A产品的可变现净值=280×
（13-0.5）=3500万元，大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。
B产品有合同部分的可变现净值=300×
（3.2-0.2）=900万元,其成本=300×
3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；
无合同部分的可变现净值=200×
（3-0.2）=560万元，其成本=200×
3=600万元，应计提准备=600-560=40万元。
C产品的可变现净值=1000×
（2-0.15）=1850万元，其成本是1700万元，则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。
D配件对应的产品C的成本=600+400×
（1.75-1.5）=700万元，可变现净值=400×
（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。
2006年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10万元
资产减值损失40
存货跌价准备——B产品40
存货跌价准备——C产品50贷：
资产减值损失50
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