18种税费处理及会计分录记录Word格式.docx

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固定资产/在建工程/营业外支由/长期股权投资等科目贷：

应缴税费一一应交消费税

（3）企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存贷”等科目，贷记“应交税费一一应交消费税”科目。

借：

应收账款/银行存款等科目贷：

（4）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费一一应交消费税”科目，贷记“应付账款”

“银行存款”科目。

应缴税费一一应交消费税贷：

应付账款/银行存款等科目

（5）企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（6）交纳当月应交消费税的账务处理

银行存款等

（7）企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记“银

行存款”科目，贷记“税金及附加”科目

3增值税

增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无

形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增

值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（1）一般纳税人增值税账务处理

①原理：

增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。

在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。

在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款部分，计入购入商品的成本；

属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。

②一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”等明细科目进行核算。

“应交税费一一应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转由未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“由口退税”、“进项税额转由”、“转由多交增值税”等专栏。

其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的增值税额在“简易计税”明细科目核算。

③不动产分期抵扣：

根据财税（2016）36号等文件规定，

适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并

在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月

1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起

分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二

年抵扣比例为40%o

④购销业务的会计处理

在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不

动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应

收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算

的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”。

发生销

售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相

反的会计分录。

⑤差额征税的会计处理

一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借4“应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费一一简易计税”科目，贷记

“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

⑥按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目核算。

⑦因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转由，借记“待处理财产损益”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转由）”科目。

一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等

转用于不动产在建工程的，具已抵扣进项税额的40%部分

应于转用当期转由，借记“应交税费一一待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转由）”

科目。

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、.无形资产等，

因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”

科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目，并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。

⑧转由多交增值税和未交增值税的会计处理

为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免由现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费一一应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；

同时，在“应交税费一一应交增值税”科目下设置“转由未交增值

税”和“转由多交增值税”专栏。

月份终了，企业计算由当月应交未交的增值税，借记“应交税费一一应交增值税（转由未交增值税）”科目，贷记

“应交税费一一未交增值税”科目；

当月多交的增值税，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（转由多交增值税）

⑨交纳增值税的会计处理

企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费一一应交增交税（已交税金）”科目核算，借记”应交税费一一应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；

当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费一一未交增值税”或“应交税费一一简易计税”科目，借记“应交税费一一未交增值税”或“应交税费一一简易计税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业预缴增值税，借记“应交税费一一预交增值税”科目,

贷记“银行存款”科目。

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记”应交交费一一未交增值税”科目，贷记“应交税费一一预交增值税”科目。

（2）小规模纳税人增值税账务处理

小规模纳税企业通过“应交税费一一应交增值税”科目核算，不允许抵扣进项税额。

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费一一应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

4环保税

《环保法》中规定凡在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当缴纳环境保护税。

（1）计算由环境保护税时，借记“税金及附加”，贷记“应交税费-应交环境保护税”，实际缴纳税款时，借记“应交税费-应交环境保护税”，贷记“银行存款”即：

计算应交时

应交税费-应交环境保护税

上交时

（2）环境保护税不定期计算申报的会计处理

环境保护税按次申报缴纳时直接借记“税金及附加”，贷

记“银行存款”，即：

5资源税

资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单

位和个人征收的一种税。

我国对绝大多数矿产品实施从价

计征。

企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下

设置“应交资源税”明细科目核算。

应缴税费一一应交资源税

企业如收到返还应交资源税时

6土地增值税

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税,土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。

这里的增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。

在会计处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税费一一应交土地增值税”科目核算。

（1）兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税：

应交税费一一应交土地增值税

（2）转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税

固定资产清理/在建工程

（3）企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,按税法规定预交的土地增值税

银行存款等科目

（4）待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务

的会计处理方法进行处理。

该项目全部竣工、办理结算后

进行清算，收到退回多交的土地增值税

（5）待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务

进行清算，补交的土地增值税

7房产税

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由

产权所有入交纳的一种税。

房产税依照房产原值一次减除

10%至30%后的余额计算交纳。

没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；

房产由租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

企业按规定应交的房产税，在“应交税费”科目下设置“应

交房产税”明细科目核算。

应交税费一一应交房产税

8土地使用税

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

企业按规定应交的土地使用税，在“应交税费”科目下设

置”应交土地使用税”明细科目核算。

应交税费一一应交土地使用税

9车船税

车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。

企业按规定应交的车船税，在“应交税费”科目下设置“应

交车船税”明细科目核算。

应交税费一一应交车船税

10印花税

印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。

由于企业交纳的印花税，是由纳

税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。

（1）按合同自贴花：

一般情况下，企业需要预先购买印

花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。

企业交纳的印花税，不会发生应付未时税款的情祝，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。

企业交纳的印花税可以不通过“应交税费”科目：

（2）汇总缴纳：

同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，

应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。

企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设置“应

交印花税”明细科目核算。

应交税费一一应交印花税

（3）企业按照核定征收计算缴纳印花税

11城市维护建设税

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金

的来源，国家开征了城市维护建设税。

在会计核算时，企业按规定计算生的城市维护建设税

应交税费一一应交城市维护建设税

12企业所得税

企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税法及其细则的规定需要交纳所得税。

企业应交纳的所得税，在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算；

当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。

缴纳企业所得税的企业，在“应交税费”科目下设置“应交企业所得税”明细科目进行会计核算。

该明细科目的借方发生额，反映企业实际缴纳的企业所得税和预缴的企业所得税；

贷方发生额，反映按规定应缴纳的企业所得税；

期末贷方余额，反映尚未缴纳的企业所得税；

期末借方余额，反映多缴或预缴的企业所得税。

（1）企业按照税法规定计算应缴或预缴的所得税账务处理

所得税费用

应缴税费一一应交所得税

其中符合条件小型微利企业、高新技术企业、西部大开发企业等优惠税率类型企业，按照优惠税率计算应缴的所得税额。

（2）交纳当期应交企业所得税的账务处理

（3）递延所得税资产

递延所得税资产，就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。

说通俗点就是，因会计与企业所得税的差异，当期多交企业所得税税，未来可税前扣除的金额增加，即未来少交企业所得税。

资产负债表日确定或者增加递延所得税资产时账务处理

递延所得税资产

所得税费用一递延所得税费用/资本公积一

—其他资本公积

一般情况下，递延所得税资产的对应科目是“所得税费用”

但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积一一其他资本公积”

以后年度做纳税调减或者未来期间无法获得足够的应税

所得抵扣时账务处理

所得税费用一递延所得税费用

13耕地占用税

耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保

护农用耕地而征收的一种税。

耕地占用税以实际占用的耕

地面积计锐，按照规定税额一次征收。

企业交纳的耕地占

用税，不需要通过“应交税费”科目核算。

企业按规定计算交纳耕地占用税时

在建工程

14车辆购置税

车辆购置税是对所有购买和进口汽车、摩托车、电车、桂

车、农用运输车行为，按计税价格10%征收的一种税。

按规定缴纳的车辆购置税

固定资产

企业购置免税、减税车辆后用途发生变化的，按规定应补

缴的车辆购置税：

15契税

土地使用权或房屋所有权的买卖、赠与或交换需按成交价

格或市场价格的3%至5%征收契税。

纳税人为受让人。

其中计征契税的成交价格不含增值税。

按规定缴纳的契税

固定资产（或无形资产）

16文化事业建设费

文化事业建设费是国务院为进一步完善文化经济政策，拓

展文化事业资金投入渠道而对广告、娱乐行业开征的一种

规费。

缴纳文化事业建设费的单位和个人应按照计费销售额的3%

计算应缴费额，计费销售额含增值税。

应缴税费一一应交文化事业建设费

应缴税费一一应缴文化事业建设费

17水利建设基金

管理费用-水利建设基金

应缴税费-应缴水利建设基金

应缴税费一一应缴水利建设基金

18残疾人就业保障金

管理费用一一残疾人就业保障金

应缴税费-残疾人就业保障金

应缴税费一残疾人就业保障金