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7所取得证券期货相关业务审计资格。
为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。
A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。
在对甲公司20×
8年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。
在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。
为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。
指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
（四）ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：
（1）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；
（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；
（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；
（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；
（5）无论审计项目绷带内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；
（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
针对上述
（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。
（五）ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×
8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。
在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。
A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。
在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。
在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。
考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
（六）A注册会计师负责审计甲公司20×
8年度财务报表。
在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。
A.专家的专业胜任能力
B.专家的客观性
C.专家有特定领域的声望和经验
D.专家的会计审计知识
2.在将专家工作结果作为审计证据时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。
A.专家的工作范围是否适当
B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定
C.是否在审计报告中披露专家工作结果
D.专家使用的数据、假设和方法的合理性
审计目标与审计程序案例
判断题
1.注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。
（ ）
参考答案：
×
答案解析：
注册会计师可以将计划实施的审计程序的时间和范围告知治理层，但不能将实施审计程序的性质与被审计单位治理层沟通。
2.如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。
（ ）
新任项目负责人应当对接受委托以来的完成的工作实施足够的复核程序。
3.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。
（ ）
√
注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。
4.注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。
（ ）
注册会计师没有主动发现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。
5.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
（ ）
参考答案：
在我国，收入也是上市公司财务舞弊案中造假的主要领域。
因此，准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
（一）A注册会计师负责审计甲公司20×
在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。
1.甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中发球舞弊行为的有（ ）。
A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计
C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项
D.滥用或随意变更会计政策
【答案】ACD
2.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。
A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
C.从事重大、异常或高度复杂的交易
D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件
【答案】ABD
3.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。
A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员
B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷
C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平
D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
【答案】ABC
（二）A注册会计师负责审计甲公司20×
在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（ ）。
A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层
C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通
D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通
【答案】AB
2.在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（ ）。
A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任
C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项
D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序
3.在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（ ）。
A.具体审计计划
B.财务报表层次的重要性水平
C.对与审计相关的内部控制采取的方案
D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
【答案】CD
4.在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有（ ）。
A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行
B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通
C.对于注册到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通
【答案】ABD
（三）A注册会计师负责对甲公司20×
在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A．不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B．认定层次重大错报风险的评估结果
C．认定层次重大错报风险的产生的原因
D．各类交易、账户余额、列报的特征
答案：
ABCD
2．在确定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A．评估的认定层次重大错报风险
B．审计意见的类型
C．错报风险的性质
D．审计证据适用的期间或进点
ACD
3．在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
A．审计程序与特定风险的相关性
B．评估的认定层次重大错报风险
C．计划获取的保证程度
D．可容忍的错报或偏差率
答案：
（四）G注册会计师负责对庚公司20×
7年度财务报表进行审计。
在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（ ）。
A.考虑是否存在舞弊风险因素
B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息
D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制
ABCD
2.在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。
对此，G注册会计师通常实施的审计程序有（ ）。
A.测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当
B.复核会计估计是否合理
C.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性
D.对相关控制活动的运行有效性进行测试
ABC
3.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。
下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ ）。
A.对账面金额较小的存货实施监盘程序
B.不预先通知存货监盘地点
C.对销货交易的具体条款进行函证
D.对大额应收账款进行函证
4.在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。
对该事项，G注册会计师应当采取的措施有（ ）。
A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
B.直接向监管机构报告
C.尽早向庚公司治理层报告
D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
ACD
（五）A注册会计师负责对甲公司20×
8年度财务报表进行审计,在设计审计程序时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断.
1.A注册会计师的下列做法中,正确的是（）。
A.设计相关可靠的审计程序,以消除财务报表中存在重大错误错报的风险
B.在应对认定层次重大错报风险时,优先考虑合理确定审计程序的范围
C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平,且控制测试支持这一评估结果,则不实施实质性程序
D.不因获取审计证据的困难和成本养活不可替代的审计程序
【答案】D
【解析】选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；
选项B不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的；
这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；
选项C不正确，实质性程序是必须的。
2.A注册会主师实施的下列控制测试程序中,通常能获取最可靠审计证据的是（）。
A.询问
B.检查控制执行留下的书面证据
C.观察
D.重新执行
【解析】重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
3．A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。
A．应收账款的存在性
B．应收账款的可变现净值
C．应收账款金额的准确性
D．应收账款是否归属于甲公司
【答案】B
【解析】应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的。
4．A注册会计师获取的甲公司管理层声明通常不需要包括的内容是（ ）。
A．甲公司战略目标的可实现性
B．管理层对财务报表的责任
C．甲公司提供的董事会会议记录的完整性
D．公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性
【答案】A
【解析】对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。
在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。
选项B正确，获取声明以确定管理层对财务报表责任的认可；
选项C属于仅限于管理层知悉事实的事项；
选项D涉及管理层的意图。
5．A注册会计师对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（ ）。
A．分析律师费用的异常变动
B．检查董事会会议纪要
C．向往来银行进行询证
D．从预计负债明细账追查至记账凭证
【答案】D
【解析】选项D可以证实预计负债的存在认定。
选项A，通过分析律师费用的异常的变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的请况；
选项B，通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录的预计负债；
选项C，银行函证可以提供或有事项完整性相关的证据。
（六）A注册会计师负责对甲公司20×
在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。
1．A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（ ）。
A．强调遵守职业道德的必要性
B．按照时间预算完成审计工作
C．分享对甲公司及其环境了解所形成的见解
D．考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性
【答案】CD
【解析】选项AB属于项目组负责人对项目组内部人员提出的要求，并不属于项目组内部讨论的内容。
项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交信息和分享见解的机会，所以选项CD是正确的。
2．A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）。
A．管理层是否倾向于高估或低估收入
B．管理层是否存在严重诚信问题
C．会计政策是否发生重大变化
D．甲公司是否面临重大的经营风险
【答案】ABCD
【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
选项A是财务报表容易发生错报的方式，选项B是容易产生舞弊行为导致重大错报发生的可能性，选项C属于财务报表容易发生错报的领域，选项D是被审计单位面临的经营风险，所以本题的答案应该是ABCD。
3.A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（ ）。
A.项目负责人
B.关键审计人员
C.聘请的特定领域专家
D.项目质量控制复核人员
【答案】ABC
【解析】参加项目组讨论的人员是项目组的关键成员，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。
选项AB是项目组关键成员，选项C属于聘请的特定领域的专家。
选项D不是项目组成员，因为项目质量控制复核人员不得是项目组成员，所以不选择。
审计证据与审计工作底稿案例
在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。
A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量
【答案】D
【解析】注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。
参考教材P181、183、172。
2.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B.针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
【答案】B
【解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。
3.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
【答案】C
【解析】从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。
参考教材P182。
（二）A注册会计师负责对甲公司20×
在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。
A.甲公司连续编号的采购订单
B.甲公司编制的成本分配计算表
C.甲公司提供的银行对账单
D.甲公司管理层提供的声明书
C
解析：
ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。
选C.
2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。
A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
D
A一般与销售的发生、完整性均无关；
B实地观察主要是与存在相关；
C主要是与存在和完整性相关。
3.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
C
存在性是从账到证。
4.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。
A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷
B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性
C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
D
审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；
审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；
审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。
5.下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（）。
A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
B.如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况
C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据
参考
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