存货业务的核算完整版财务会计Word格式.docx
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（二）实际成本法下发出存货成本的确定
[例4-1]资料如下
材料明细账
材料类别：
黑色金属
最高储备量：
15000
计量单位：
千克
材料编号：
10521
最低储备量：
3000
存放地点：
第2号库
名称及规格：
甲材料
单位：
元
2009年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
7
1
期初存货
4000
2
8000
5
购入
6000
2.10
12600
10
领用
18
2.15
8600
23
4000
28
2000
2.20
4400
31
本月合计
12000
25600
1.先进先出法
先进先出法是以先入库的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。
6000
8000
8400
4200
4300
4400
24900
如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，计算工作量较大。
另外，在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。
2.加权平均法
加权平均法也称月末加权平均法，加权平均单价公式：
加权平均单价=（月初结存存货成本+本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）
10000
2.1
16800
25200
甲材料平均单位成本=（8000+25600）/（4000+12000）=2.1（元/千克）
加权平均法成本计算简化，但是由于必须到月末才能计算出本月的平均单价，平时的存货明细账无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货的日常管理与控制。
3.移动平均法
是指在每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均成本，作为下次进货前发出存货单位成本的一种方法。
计算公式：
移动平均单位成本=（原有结存存货成本+本批进货成本）/（原有结存存货数量+本批进货数量）
2.06
20600
16480
4120
2.12
12720
8480
4240
2.16
8640
24960
7月5日移动平均成本：
（8000+12600）/（4000+6000）=2.06（元/千克）
7月18日移动平均成本：
（4120+8600）/（2000+4000）=2.12（元/千克）
7月28日移动平均成本：
（4240+4400）/（2000+2000）=2.16（元/千克）
4.个别计价法
也称个别认定法或具体辨认法，是指发出存货和结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本确定。
注意：
需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。
模块二原材料的核算
三、原材料
（一）原材料按实际成本法计价的核算
1.“在途物资”账户
“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
2.材料已到，发票账单未到
对于材料已到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务，应于月末按材料的暂估价值入账：
借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”；
下月初作相反的会计分录冲回；
当发票账单等结算凭证到达后，按照正常程序作会计分录。
见下文[例4-2]（4）
3.发出材料的核算
发出材料企业可以根据自己的具体情况选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、或个别计价法，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法。
计价方法已经确定，不得随意变更。
（二）原材料按计划成本法计价的核算
在计划成本法下，应设置“材料采购”、“原材料”、和“材料成本差异”等3个资产类账户进行核算。
1.购进材料的核算
借：
材料采购（购入的材料的实际采购成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等【例4-2】
（1）~（3）
【例4-2】某公司为增值税一般纳税人，2010年7月发生的材料采购业务如下。
（1）7月5日，采购甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为12600元，增值税税额为2142元，当即以银行存款支付。
材料已经验收入库，该材料的计划成本为12900元。
材料采购——甲材料12600
应交税费——应交增值税（进项税额）2142
银行存款14742
（2）7月13日，采购乙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为8600元，增值税税额为1462元，采用商业汇票结算方式结算款项。
材料于18日运达企业，并验收入库，其计划成本为9200元。
材料采购——乙材料8600
应交税费——应交增值税（进项税额）1462
应付票据10062
（3）7月20日，采购丙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款16000元，增值税税额为2720元，采用托收承付结算方式。
已经承付全部货款，材料尚未运达。
材料采购——丙材料16000
应交税费——应交增值税（进项税额）2720
银行存款18720
（4）7月30日，企业接到货场通知，购入的丁材料已经运达，并于当日验收入库，但对方发票账单未到，计划成本19000元。
原材料——丁材料19000
应付账款——暂估应付款19000
下月初做相反会计分录冲回：
收到发票账单后，据实按照正常程序入账。
2.材料入库的核算
原材料（材料的计划成本）
借或贷：
材料成本差异（实际成本与计划成本间的差额）
【例4-2】
（5）7月30日，企业汇总本月入库材料的计划成本，并结转入库材料的成本差异。
原材料——甲材料12900
——乙材料9200
——乙材料8600
材料成本差异——甲材料300
——乙材料600
3.根据计划成本，对发出材料进行核算【例4-3】
（1）
借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”等账户，贷记“原材料”
4.月末结转发出材料成本差异【例4-3】
（2）
月末，根据发料凭证汇总表核算本月发出材料承担的“材料成本差异”，按照材料的用途将分摊的“材料成本差异”结转到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。
本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%
本月发出材料应负担成本差异=本月发出材料计划成本×
本月材料的成本差异率
【例4-3】某企业2010年7月初结存原材料计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料的计划成本为160000元，其中生产产品领用100000元，车间一般耗用40000元，企业行政管理部门耗用20000元，原材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入原材料成本差异为5000元（节约）。
要求：
计算本月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异，并作出相应账务处理。
本月材料成本差异率=（2000-5000）/（100000+200000）=-1%
本月生产产品领用材料应负担的差异=100000
（-1%）=-1000元
本月车间一般耗用材料应负担的差异=40000
（-1%）=-400元
本月管理部门领用材料应负担的差异=20000
（-1%）=-200元
（1）各部门领用材料：
生产成本100000
制造费用40000
管理费用20000
原材料160000
（2）月末分配材料成本差异：
材料成本差异1600
生产成本1000
制造费用400
管理费用200
在计算材料成本差异时，需要注意以下几个问题：
①本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料计划成本以及已经购入但尚未验收入库材料的计划成本；
②计算过程中，超支差异（借方）用正数表示，节约差异（贷方）用负数表示；
③月末分配成本差异时，只结转本月发出存货应负担的“材料成本差异”，月末库存存货应负担的差异仍保留在“材料成本差异”账户内。
采用计划成本法对原材料进行会计核算，可以简化会计核算存货工作，考核采购部门的业绩，有利于降低材料采购成本，提高经济效益。
计划成本法一般适用于存货品质繁多，收发频繁的企业。
采用计划成本核算的企业，其基本程序如下。
（1）事先规定存货的种类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本，并编制存货的计划成本目录。
除特殊情况外，计划成本在年度内一般不作调整。
（2）平时收到存货，应按照计划成本填制入库单入库，同时将计划成本与实际成本的差异在“材料成本差异”账户进行明细核算。
（3）平时发出存货按照计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异分摊，随同本月发出存货计划成本一并计入有关账户，将发出存货的机会成本调整为实际成本。
发出应当分摊的成本差异必须按月分摊。
【练习】某企业为增值税一般纳税人，材料按照计划成本核算。
2012年7月初，该企业“原材料”账户余额135000元，“材料成本差异”账户借方余额11961.4元。
8月份发生以下经济业务。
（1）4日，向乙企业采购A材料，买价110000元，增值税为18700元，运杂费1600元，其中，运费1000元，货款共计130300元，已用银行存款支付。
材料已验收入库，计划成本为110000元。
结算款项：
材料采购——A材料111530
应交税费——应交增值税（进项税额）18770
银行存款130300
验收入库：
原材料——A材料110000
材料成本差异——A材料1530
（2）12日，向甲企业购入A材料，买价150000元，增值税25500元，甲企业代垫运杂费2000元，其中运费1300元。
企业签发并承兑一张票面金额为177500元、期限1个月的商业承兑汇票结算材料款项。
该批材料已经验收入库，计划成本为160000元。
材料采购——A材料151909
应交税费——应交增值税（进项税额）25591
应付票据——甲企业177500
原材料——A材料160000
材料成本差异——A材料8091
（3）15日，向丙企业采购B材料4000千克，买价150000元，增值税为25500元，丙企业代垫运杂费2400元。
货款共计177900元，已用银行存款支付，材料尚未收到。
材料采购——B材料152400
应交税费——应交增值税（进项税额）25500
银行存款177900
（4）25日，向丙企业购买的B材料已运到，实际验收入库3930千克，短缺70千克，其中，20千克属于定额内合理损耗，其余50千克原因待查，B材料单位计划成本为38元。
短缺50千克材料的实际成本152400
50=1905元
确认短缺50千克B材料：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1905
材料采购——B材料1905
验收3930千克材料的计划成本为3930
38=149340元，其实际成本为152400
（3930+20）=150495元。
原材料——B材料149340
材料成本差异——B材料1155
材料采购——B材料150495
（5）28日，向丙企业采购B材料，买价100000元，增值税17000元，丙企业代垫运杂费1800元，其中运费1000元。
货款共计118800元，已用银行汇票支付，材料尚未收到。
材料采购——B材料101730
应交税费——应交增值税（进项税额）17070
其他货币资金——银行汇票存款118800
（6）28日，向乙企业采购A材料，发票等结算凭证尚未收到。
材料已验收入库，计划成本为60000。
分析：
发票账单未到，暂不进行账务处理。
（7）经查，向丙企业购入的短缺50千克B材料，属于运输部门失职造成的，尤其赔偿。
其他应收款2223.75
应交税费——应交增值税（进项税额转出）318.75
（8）31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538000元，其中，生产产品领用396000元，车间管理部门领用45000元，厂部管理部门领用67000元，销售部门领用30000元。
发出原材料核算：
生产成本396000
制造费用45000
管理费用67000
销售费用30000
原材料538000
月初材料成本差异11961.4元，本月入库材料成本差异1530-8091+1155=-5406元；
月初原材料计划成本135000元，本月入库原材料计划成本110000+160000+149340=419340元
本月材料成本差异率=
=1.18%
发出材料负担的成本差异=538000
1.18%=6348.4元
其中生产成本4672.8元，制造费用元，元，元
生产成本（396000
1.18%=）4672.8
制造费用（45000
1.18%=）531
管理费用（67000
1.18%=）790.6
销售费用（30000
1.18%=）354
材料成本差异6348.4
要求根据以上经济业务编制有关会计分录，计算7月份的材料成本差异率，并分摊差异。
模块三库存商品的核算
库存商品是指企业已经生产完工并验收入库，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完工验收入库用于销售的各种商品。
一、工业企业库存商品的核算
从事工业生产的企业，其库存商品主要指产成品。
产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。
企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。
按实际成本核算的情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。
月度终了，计算入库产成品的实际成本。
对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或个别计价法等方法确定其实际成本。
核算方法一经确定，不得随意变更；
如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“库存商品”，贷记“生产成本”等科目。
企业在销售产成品并结转成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”。
【例4-18】甲企业9月份根据商品入库汇总表，已验收入库Y产品100台，实际单位成本500元，计50000元；
Z产品200台，实际单位成本100元，计20000元。
库存商品——Y产品50000
——Z产品20000
生产成本——基本生产成本——Y产品50000
——基本生产成本——Z产品20000
【例4-19】甲企业9月末发出商品汇总表中记录，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有150台。
该月Y产品实际单位成本500元，Z产品实际单位成本100元。
结转其销售成本：
主营业务成本265000
库存商品——Y产品250000
——Z产品15000
【练习1】某公司2006年7月产成品入库单及产品成本计算单中显示：
本月生产完工验收入库A产品700件，单位成本1500元；
验收入库B产品800件，单位成本1000元。
本月销售A产品600件，单价2500元，销售B产品900件，单价2000元，增值税率为17%，按加权平均法计算的销售A产品的单位成本为1520元，销售B产品的单位成本为1000元。
企业应编制如下会计分录：
（1）结转完工验收入库产品成本
库存商品——A产品
1050000
——B产品
800000
贷：
生产成本——基本生产成本——A产品
——B产品
800000
（2）确认产品销售收入
银行存款3861000
贷：
主营业务收入——A产品1500000
——B产品1800000
应交税费——应交增值税（进项税额）561000
（3）结转已经销售产品成本
主营业务成本——A产品
912000
900000
库存商品——A产品
912000
900000
二、商品流通企业库存商品的核算
从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用
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