存货业务的核算完整版财务会计Word格式.docx

1、（二）实际成本法下发出存货成本的确定例4-1资料如下材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000计量单位：千克材料编号：10521最低储备量：3 000存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额71期初存货4 00028 0005购入6 0002.101260010领用182.1586002340002820002.204 40031本月合计12000256001.先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本

2、期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。60008000840042004300440024900如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，计算工作量较大。另外，在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。2.加权平均法加权平均法也称月末加权平均法，加权平均单价公式：加权平均单价=（月初结存存货成本+本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）100002.11680025200甲材料平均单位成本=（8000+25600）/（4000+12000）=2.1（元/千克）加权平均法成本计算简化，但是由于必须到月末才能计算出本月的平均单价，平时的存货明细账无法反映

3、发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货的日常管理与控制。3.移动平均法是指在每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均成本，作为下次进货前发出存货单位成本的一种方法。计算公式：移动平均单位成本=（原有结存存货成本+本批进货成本）/（原有结存存货数量+本批进货数量）2.06206001648041202.1212720848042402.168640249607月5日 移动平均成本：（8000+12600）/（4000+6000）=2.06（元/千克）7月18日 移动平均成本：（4120+8600）/（2000+4000）=2.12（元/千克）7月28日 移动平均成本：（4240+

4、4400）/（2000+2000）=2.16（元/千克）4.个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，是指发出存货和结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本确定。 注意：需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。模块二 原材料的核算三、原材料（一）原材料按实际成本法计价的核算1.“在途物资”账户“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。2.材料已到，发票账单未到对于材料已到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务，应于月末按材料的暂估价值入账：借记“原

5、材料”，贷记“应付账款暂估应付账款”；下月初作相反的会计分录冲回；当发票账单等结算凭证到达后，按照正常程序作会计分录。见下文例4-2（4）3.发出材料的核算发出材料企业可以根据自己的具体情况选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、或个别计价法，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法。计价方法已经确定，不得随意变更。（二）原材料按计划成本法计价的核算在计划成本法下，应设置“材料采购”、“原材料”、和“材料成本差异”等3个资产类账户进行核算。1.购进材料的核算借：材料采购（购入的材料的实际采购成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等【例4-2】（1）（3）【例4-2】某

6、公司为增值税一般纳税人，2010年7月发生的材料采购业务如下。（1）7月5日，采购甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为12 600元，增值税税额为2 142元，当即以银行存款支付。材料已经验收入库，该材料的计划成本为12 900元。材料采购甲材料 12 600 应交税费应交增值税（进项税额） 2 142银行存款 14 742（2）7月13日，采购乙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为8600元，增值税税额为1462元，采用商业汇票结算方式结算款项。材料于18日运达企业，并验收入库，其计划成本为9 200元。材料采购乙材料 8 600 应交税费应交增值税（进项税额） 1 462应付票

7、据 10 062 （3）7月20日，采购丙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款16 000元，增值税税额为2 720元，采用托收承付结算方式。已经承付全部货款，材料尚未运达。材料采购丙材料 16 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 720银行存款 18 720（4）7月30日，企业接到货场通知，购入的丁材料已经运达，并于当日验收入库，但对方发票账单未到，计划成本19 000元。原材料丁材料 19 000应付账款暂估应付款 19 000下月初做相反会计分录冲回：收到发票账单后，据实按照正常程序入账。2.材料入库的核算原材料（材料的计划成本） 借或贷：材料成本差异（实际成本与计划成本间的

8、差额）【例4-2】（5）7月30日，企业汇总本月入库材料的计划成本，并结转入库材料的成本差异。原材料甲材料 12 900 乙材料 9 200 乙材料 8 600 材料成本差异甲材料 300 乙材料 6003. 根据计划成本，对发出材料进行核算【例4-3】（1）借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”等账户，贷记“原材料”4.月末结转发出材料成本差异【例4-3】（2）月末，根据发料凭证汇总表核算本月发出材料承担的“材料成本差异”，按照材料的用途将分摊的“材料成本差异”结转到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。本月材料成本差异率=（月初

9、结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%本月发出材料应负担成本差异=本月发出材料计划成本本月材料的成本差异率【例4-3】某企业2010年7月初结存原材料计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，其中生产产品领用100 000元，车间一般耗用40 000元，企业行政管理部门耗用20 000元，原材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入原材料成本差异为5 000元（节约）。要求：计算本月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异，并作出相应账务处理。本月材料

10、成本差异率=（2000-5000）/（100 000+200 000）=-1%本月生产产品领用材料应负担的差异=100 000（-1%）= -1000元本月车间一般耗用材料应负担的差异=40 000（-1%）= -400元本月管理部门领用材料应负担的差异=20 000（-1%）= -200元（1）各部门领用材料：生产成本 100 000 制造费用 40 000 管理费用 20 000原材料 160 000（2）月末分配材料成本差异：材料成本差异 1 600生产成本 1 000 制造费用 400 管理费用 200在计算材料成本差异时，需要注意以下几个问题：本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材

11、料计划成本以及已经购入但尚未验收入库材料的计划成本；计算过程中，超支差异（借方）用正数表示，节约差异（贷方）用负数表示；月末分配成本差异时，只结转本月发出存货应负担的“材料成本差异”，月末库存存货应负担的差异仍保留在“材料成本差异”账户内。采用计划成本法对原材料进行会计核算，可以简化会计核算存货工作，考核采购部门的业绩，有利于降低材料采购成本，提高经济效益。计划成本法一般适用于存货品质繁多，收发频繁的企业。采用计划成本核算的企业，其基本程序如下。（1）事先规定存货的种类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本，并编制存货的计划成本目录。除特殊情况外，计划成本在年度内一般不作调整。（2）平时收

12、到存货，应按照计划成本填制入库单入库，同时将计划成本与实际成本的差异在“材料成本差异”账户进行明细核算。（3）平时发出存货按照计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异分摊，随同本月发出存货计划成本一并计入有关账户，将发出存货的机会成本调整为实际成本。发出应当分摊的成本差异必须按月分摊。【练习】某企业为增值税一般纳税人，材料按照计划成本核算。2012年7月初，该企业“原材料”账户余额135 000元，“材料成本差异”账户借方余额11 961.4元。8月份发生以下经济业务。（1）4日，向乙企业采购A材料，买价110 000元，增值税为18 700元，运杂费1 600元，其中，运费1

13、000元，货款共计130 300元，已用银行存款支付。材料已验收入库，计划成本为110 000元。结算款项：材料采购A材料 111 530 应交税费应交增值税（进项税额） 18 770银行存款 130 300验收入库：原材料A材料 110 000 材料成本差异A材料 1 530（2）12日，向甲企业购入A材料，买价150 000元，增值税25 500元，甲企业代垫运杂费2 000元，其中运费1300元。企业签发并承兑一张票面金额为177 500元、期限1个月的商业承兑汇票结算材料款项。该批材料已经验收入库，计划成本为160 000元。材料采购A材料 151 909 应交税费应交增值税（进项税额

14、） 25 591应付票据甲企业 177 500原材料A材料 160 000材料成本差异A材料 8 091（3）15日，向丙企业采购B材料4 000千克，买价150 000元，增值税为25 500元，丙企业代垫运杂费2 400元。货款共计177 900元，已用银行存款支付，材料尚未收到。材料采购B材料 152 400 应交税费应交增值税（进项税额） 25 500银行存款 177 900（4）25日，向丙企业购买的B材料已运到，实际验收入库3 930千克，短缺70千克，其中，20千克属于定额内合理损耗，其余50千克原因待查，B材料单位计划成本为38元。短缺50千克材料的实际成本152 40050=

15、1905元确认短缺50千克B材料：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1905材料采购B材料 1905验收3 930千克材料的计划成本为3 93038=149 340元，其实际成本为152 400（3 930+20）=150 495元。原材料B材料 149 340 材料成本差异B材料 1 155材料采购B材料 150 495（5）28日，向丙企业采购B材料，买价100 000元，增值税17 000元，丙企业代垫运杂费1 800元，其中运费1 000元。货款共计118 800元，已用银行汇票支付，材料尚未收到。材料采购B材料 101 730 应交税费应交增值税（进项税额） 17 070其他货币资金

16、银行汇票存款 118 800（6）28日，向乙企业采购A材料，发票等结算凭证尚未收到。材料已验收入库，计划成本为60 000 。分析：发票账单未到，暂不进行账务处理。（7）经查，向 丙企业购入的短缺50千克B材料，属于运输部门失职造成的，尤其赔偿。其他应收款 2 223.75 应交税费应交增值税（进项税额转出） 318.75（8）31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538 000元，其中，生产产品领用396 000元，车间管理部门领用45 000元，厂部管理部门领用67 000元，销售部门领用30 000元。发出原材料核算：生产成本 396 000 制造费用 45 000 管理

17、费用 67 000 销售费用 30 000原材料 538 000月初材料成本差异11 961.4元，本月入库材料成本差异1 530-8 091+1 155=-5406元；月初原材料计划成本135 000元，本月入库原材料计划成本110 000+160 000+149 340=419 340元本月材料成本差异率=1.18%发出材料负担的成本差异=538 0001.18%=6 348.4元其中生产成本4672.8元，制造费用元，元，元生产成本 （396 0001.18%=） 4672.8 制造费用 （45 0001.18%=） 531管理费用 （67 0001.18%=） 790.6销售费用 （3

18、0 0001.18%=） 354材料成本差异 6 348.4要求根据以上经济业务编制有关会计分录，计算7月份的材料成本差异率，并分摊差异。模块三 库存商品的核算库存商品是指企业已经生产完工并验收入库，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完工验收入库用于销售的各种商品。一、工业企业库存商品的核算从事工业生产的企业，其库存商品主要指产成品。产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。按实际成本核算的情

19、况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。月度终了，计算入库产成品的实际成本。对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“库存商品”，贷记“生产成本”等科目。企业在销售产成品并结转成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”。【例4-18】甲企业9月份根据商品入库汇总表，已验收入库Y产品100台，实际单位成本500元，计50 000元；Z产品200台，实际单位成本100元，计20 000元。库

20、存商品Y产品 50 000 Z产品 20 000生产成本基本生产成本Y产品 50 000 基本生产成本Z产品 20 000【例4-19】甲企业9月末发出商品汇总表中记录，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有150台。该月Y产品实际单位成本500元，Z产品实际单位成本100元。结转其销售成本：主营业务成本 265 000库存商品Y产品 250 000 Z产品 15 000【练习1】某公司2006年7月产成品入库单及产品成本计算单中显示：本月生产完工验收入库A产品700件，单位成本1500元；验收入库B产品800件，单位成本1000元。本月销售A产品600件，单价2500元，销售B产品900

21、件，单价2000元，增值税率为17%，按加权平均法计算的销售A产品的单位成本为1520元，销售B产品的单位成本为1000元。企业应编制如下会计分录： （1）结转完工验收入库产品成本库存商品 A产品 1050000 B产品 800000 贷：生产成本基本生产成本A产品 B产品 800000 （2）确认产品销售收入银行存款 3 861 000贷：主营业务收入A产品 1 500 000 B产品 1 800 000 应交税费应交增值税（进项税额） 561 000（3）结转已经销售产品成本主营业务成本A产品 912000 900000库存商品A产品 912000 900000 二、商品流通企业库存商品的核算从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用