初级会计师考试《实务》基础辅导讲义第二章 资 产.docx

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初级会计师考试《实务》基础辅导讲义第二章资产

第二章　资　产

　　案例导入——资产概述

　　以下图片是资产的有？

若是，属于资产的哪个科目和报表的哪个项目？

　　以下图片是资产的有？

若是，属于什么资产？

　　考情分析

　　本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题全部题型，历年考试情况为2019年25分，2018年24分，2017年27分，预计考试占20分－30分。

最近三年无纸化考试大部分试题是每章每节知识点的独立考核，考试难度明显下降。

　　教材主要变化

　　涉及增值税的经济业务都按最新增值税税率进行了调整。

　　本章主要内容

　　【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.固定资产

　　C.应收票据

　　D.应收账款

『正确答案』B

第一节　货币资金

　　货币资金的内容

　　货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　知识点：

库存现金

　　【案例导入1】

　　现金短缺（短款）

　　审批前：

　　借：

待处理财产损溢　200

　　　　贷：

库存现金　　　　　200

　　审批后：

　　借：

其他应收款　　　100

　　　　管理费用　　　　100

　　　　贷：

待处理财产损溢　　200

　　【案例导入2】

　　今日账存6600元实存6800元

　　现金溢余（长款）

　　审批前：

　　借：

库存现金　　　　200

　　　　贷：

待处理财产损溢　　200

　　审批后：

　　借：

待处理财产损溢　200

　　　　贷：

其他应付款　　　　100

　　　　　　营业外收入　　　　100

（一）现金管理制度

　　1.现金使用范围（2019年单选）

（1）允许支付给个人：

　　1000元以下的工资、劳务报酬、奖金和零星开支等；

　　1000元以上的差旅费和收购农副产品、其他物质的价款。

（2）不允许（用现金）支付给单位。

　　【例题·单选题】（2019年）按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（　）。

　　A.按规定颁发给科技人员的创新奖金

　　B.发放给职工的劳保福利

　　C.向个人收购农产品的价款

　　D.向外单位支付的机器设备款

『正确答案』D

『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。

　　2.现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

　　3.现金收支的规定

　　现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

（二）现金的账务处理

　　企业应当设置“库存现金”科目。

　　（三）现金的清查（★必考考点）

　　如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

　　按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：

　　1.如为现金短缺：

　　审批前

　　借：

待处理财产损溢　　200

　　　　贷：

库存现金　　　　　200

　　审批后

　　借：

其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿）　100

　　　　管理费用（无法查明的其他原因）　　　　　100

　　　　贷：

待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　200

　　2.如为现金溢余：

　　审批前

　　借：

库存现金　　　　　200

　　　　贷：

待处理财产损溢　　200

　　审批后

　　借：

待处理财产损溢　　　　　　　　　200

　　　　贷：

其他应付款（应支付给单位或人员）　100

　　　　　　营业外收入（无法查明原因）　　　　100

　　【例题·单选题】（根据2019年、2018年、2017年单选整理）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金短款和现金溢余，经批准后分别记入的会计科目是（　）。

　　A.借方“其他应收款”和贷方“管理费用”

　　B.借方“管理费用”和贷方“营业外收入”

　　C.借方“营业外支出”和贷方“营业外收入”

　　D.借方“管理费用”和贷方“管理费用”

『正确答案』B

『答案解析』现金短缺，属于无法查明原因的，计入管理费用；现金溢余，属于无法查明原因的，计入营业外收入。

　　【必考考点小结】

清查

短缺（2019年、2018年、2017年单选）

溢余（2018年、2017年单选）

审批前

借：

待处理财产损溢

　　贷：

库存现金

借：

库存现金

　　贷：

待处理财产损溢

审批后

借：

其他应收款（有人赔）

　　管理费用（无法查明原因）　

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

其他应付款（支付他人）

　　　　营业外收入（无法查明原因）

　　知识点：

银行存款

　　企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账。

　　银行存款的核对

　　差额通过编制“银行存款余额调节表”调节。

【必考考点】

　　知识点：

其他货币资金

（一）其他货币资金的内容（必考考点）

　　其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。

　　速记：

2本信，投外汇

（二）其他货币资金的账务处理

　　1.取得时

　　【案例】福喜公司取得银行本票存款（银行汇票存款、信用卡存款等）120万元。

会计分录如下：

　　借：

其他货币资金　120

　　　　贷：

银行存款　　　120

　　2.支付时

　　【案例】福喜公司（一般纳税人）用上述资金购买材料，价款为100万元，增值税专用发票注明增值税税额13万元。

会计分录如下：

　　借：

在途物资/材料采购/原材料　　　　　　100

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　13

　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　　　　113

　　3.退回时

　　【案例】福喜公司收到退回的银行本票存款（银行汇票存款、信用卡存款等）7万元。

会计分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　7

　　　　贷：

其他货币资金　　　7

　　4.具体账务处理：

（1）银行汇票存款

　　★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。

（2）银行本票存款

　　银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

　　【教材例题】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11300元银行存款转作银行本票存款。

公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

其他货币资金——银行本票　11300

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　11300

　　甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1300

　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　　　11300

　　（3）信用卡存款

　　★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

　　（4）信用证保证金存款

　　主要指国内信用证。

　　（5）★存出投资款：

买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：

存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）

　　（6）外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

　　【例题·多选题】（2019年、2016年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.用银行本票支付采购办公用品的款项

　　B.存入证券公司指定账户的款项

　　C.汇往异地银行开立采购专户的款项

　　D.存入银行信用证保证金专户的款项

『正确答案』ABCD

　　【例题·判断题】（2019年）企业收到退回银行汇票的多余款项，记入“其他货币资金”科目的借方。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』企业收到退回的银行汇票多余款项时，记入“其他货币资金”科目的贷方。

其他货币资金的内容【必考考点小结】

第二节　应收及预付款项

　　应收账款、应付账款、应收票据和应付票据案例导入

　　有福公司：

　　1.销售时

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　30000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　30000

　　有喜公司：

　　2.采购时（假设为已入库材料）

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　13000

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　113000

　　有喜公司：

　　3.签发商业汇票

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　113000

　　到期付钱：

　　借：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　113000

　　有福公司：

　　4.收到商业汇票

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　113000

　　到期收钱：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　113000

　　有喜公司：

　　5.若为商业承兑汇票，无力支付

　　借：

应付票据　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　113000

　　有福公司：

　　6.若为商业承兑汇票，无力支付

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　113000

　　有喜公司：

　　7.若为银行承兑汇票，无力支付

　　借：

应付票据　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

短期借款　　　　　　　　　　　　　113000

　　有福公司：

　　8.若为银行承兑汇票，无力支付

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　113000

　　知识点：

应收票据

　　一、应收票据概述

　　应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

　　（★重点掌握）商业汇票的付款期限，纸质最长不得超过6个月，电子最长不得超过1年。

　　根据承兑人（承诺兑现的人）不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（债权人：

应收票据，债务人：

应付票据）

　　比较：

银行承兑汇票、银行汇票、支票（2019单选）

　　商业/银行承兑汇票：

应收票据/应付票据

　　银行汇票：

其他货币资金

　　支票（现金支票或转账支票）：

银行存款

　　【例题·单选题】（2019年）下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（　）。

　　A.提供劳务收到的商业承兑汇票

　　B.提供劳务收到的银行本票

　　C.销售商品收到的银行汇票

　　D.销售原材料收到的转账支票

『正确答案』A

『答案解析』选项BCD，记入“银行存款”科目的借方。

　　二、应收票据的取得和收回票款

（1）因提供劳务或企业销售商品而取得

　　【案例1】福喜公司（一般纳税人）销售商品一批给有喜公司，价款100万元，增值税13万元，收到商业汇票（商业/银行承兑汇票）一张，面值113万元。

　　会计分录如下：

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　113

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13

（2）因抵债而取得

　　【案例2】福喜公司收到购买方有福公司的商业汇票（商业/银行承兑汇票）一张，面值113万元，用于抵偿1个月前的购货款。

　　会计分录如下：

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　113

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　113

　　（3）商业汇票到期收回款项

　　【案例3】福喜公司收到上述商业汇票的票款113万元。

会计分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　113

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　113

　　【★教材例题1】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　1695000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　1500000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　195000

　　2×19年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品的价款和增值税款。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　1695000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　1695000

　　2×19年12月15日，甲公司持有的上述票据到期，收回票面金额1695000元存入银行。

　　甲公司应作如下会计处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　1695000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　1695000

　　三、应收票据的转让和贴现

（一）应收票据的转让

　　【案例4】福喜公司（一般纳税人）向发财公司购买材料/商品100万元，增值税13万元，转让上述商业汇票给发财公司。

会计分录如下：

　　借：

在途物资/材料采购/原材料/库存商品等　100

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　13

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　113　　

　　【★教材例题2】承上【教材例题1】，假定甲公司于10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为13%，甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　195000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　　1695000

（二）商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）

　　【案例5】福喜公司提早1个月将上述未到期的面值为113万元的商业汇票向银行贴现，银行收取0.1万元的贴现利息。

会计分录如下：

　　借：

银行存款（收到的金额）　　112.9

　　　　财务费用（★贴现利息）　　　0.1

　　　　贷：

应收票据（票面价值）　　　113

　　【知识点】应收票据总结

1.核算票据

商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

2.增加核算

销售收到

借：

应收票据

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

抵付货款

借：

应收票据

　　贷：

应收账款

3.减少核算

到期收回

借：

银行存款

　　贷：

应收票据

背书转让

借：

原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应收票据

贴现

借：

银行存款（实际收到的金额）

　　财务费用（贴现利息）

　　贷：

应收票据

　　知识点：

应收账款

　　一、应收账款的内容

　　应收账款是指企业在日常活动中，因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

　　二、应收账款的账务处理

　　1.销售商品

　　【案例6】福喜公司（一般纳税人）销售一批商品给有喜公司，价款100万元，增值税率13%，款未收。

　　会计分录如下：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　113

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13

　　2.企业代购货单位垫付包装费、运杂费

　　【案例7】福喜公司代有喜公司垫付包装费1万元。

　　会计分录如下：

　　借：

应收账款　　　1

　　　　贷：

银行存款　　　1

　　3.收回款项

　　【案例8】福喜公司收到有喜公司支付的货款和代垫包装费114万元。

　　会计分录如下：

　　借：

银行存款　　　　114

　　　　贷：

应收账款　　　　114

　　4.收到商业汇票

　　【案例9】福喜公司收到有喜公司开具商业汇票一张，面值114万元，用于抵付上述欠款。

　　会计分录如下：

　　借：

应收票据　　　　114

　　　　贷：

应收账款　　　　114

　　5.★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

关键用途是填资产负债表。

　　【教材例题改】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司（为增值税一般纳税人）销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为39000元，已办理托收手续。

　　假设该商品成本为200000元。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　339000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　300000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　39000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　339000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　339000

　　企业应收账款改用应收票据结算，在收到商业承兑汇票时：

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　339000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　339000

　　【例题·单选题】（2013年改）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。

该企业应确认的应收账款为（　）万元。

　　A.1000

　　B.1005

　　C.1130

　　D.1135

『正确答案』D

『答案解析』该企业应确认的应收账款＝1000＋130＋5＝1135（万元）。

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　1130

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　130

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　链接

　　★商业折扣和现金折扣

　　一、商业折扣处理《应试指南》135、295页；教材173页

　　（2019年、2018年不定项）

　　1商业折扣的目的是促销，一般的打折。

　　2应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　【案例】商场推出“每满200减40”的活动，销售正好满25000，减5000，实价20000，税率13%。

（商业折扣）

　　销售方：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　22600

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）2600

　　购买方：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）2600

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　22600

　　二、现金折扣处理（2019年、2018年单选、多选、判断、不定项）

目的

尽快回笼资金

符号

“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示

确认收入

扣除现金折扣前的金额确定

科目

财务费用

注意

折扣包含增值税【即按应收账款的金额计算】

折扣不包含增值税【即按收入的金额计算】

　　例：

售价25000：

　　商业折扣5000，则收入为20000，

　　现金折扣400，则实际收到的钱为19600。

　　【总结】记入“财务费用”科目的情形：

①利息；②现金折扣；③金融机构手续费；④汇兑损益。

　　★现金折扣的导入

　　【案例】现金折扣：

2/10，1/20，n/30；

　　若在30天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；无现金折扣

　　销售方不考虑考虑

　　借：

银行存款　　　2260022600

　　　　贷：

应收账款　　　2260022600

　　若在20天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；

　　不考虑增值税：

20000（收入）×1%＝200

　　考虑增值税：

22600（价税合计）×1%＝226

　　销售方　　　　　　　　　不考虑　　　考虑

　　借：

银行存款　　　　　　22400　　22374

　　　　财务费用　　　　　　　200　　　226

　　　　贷：

应收账款　　　　　　22600　　22600

　　购买方

　　借：

应付账款　　　　　　22600　　22600

　　　　贷：

财务费用　　　　　200226

　　　　　　银行存款　　　　　　22400　　22374

　　【案例】现金折扣：

2/10，1/20，n/30；

　　若在10天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；

　　不考虑增值税：

20000（收入）×2%＝400

　　考虑增值税：

22600（价税合计）×2%＝452

　　销售方　　　　　　　不考虑　　考虑

　　借：

银行存款　　　　22200　　22148

　　　　财务费用　　　400452

　　　　贷：

应收账款　　　　22600　　22600

　　购买方

　　借：

应付账款　　　　22600　　22600

　　　　贷：

财务费用　　　400452

　　　　　　银行存款　　　　22200　　22148

　　★现金折扣经典例题

　　【案例1】3月1日，有福公司销售产品给福喜公司，价款100万元，增值税额13万元，成本80万元，款项尚未支付。

　　买卖双方的会计分录如下：

购买方会计分录

销售方会计分录

借：

材料采购/在途物资/原材料/库存商品等　100

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　13

　　贷：

应付账款