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账户的余额
资产类账户
权益类账户
收入类账户
费用类账户
资产的增加
权益的减少
收入的减少或转销
费用的增加
资产的减少
权益的增加
收入的增加
费用的减少或转销
余额一般在借方
余额一般在贷方
无余额
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：
有借必有贷，借贷必相等。
即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
五、借贷记账法的试算平衡
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
1、发生额试算平衡法。
它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。
全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（依据是记账规则）
2、余额试算平衡法。
来源：
采集者退散考试大－全国最大教育类网站（www．Examda。
com）来源：
考试大
它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。
期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。
公式为：
全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计
全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计
（依据是会计恒等式）
实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。
一、账户对应关系
经济业务所引起的账户与账户之间产生的关系。
存在对应关系的账户叫对应账户。
二、会计分录
1、会计分录概念
经济业务发生后，明确应记入账户的名称、方向、金额所作的记录。
会计分录的三个要素
2、会计分录的编制步骤
（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本等），还是权益（收入等）；
（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；
（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；
（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
3、会计分录分类
会计分录可以分为两类：
（1）简单会计分录
简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录，一个记借方，另一个记贷方，即“一借一贷”的会计分录；
（2）复合会计分录
复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录，这种分录在记入一个账户借方的同时，要记入另几个账户的贷方；
或者在记入一个账户贷方的同时，要记入另几个账户的借方；
或者在记入几个账户借方的同时，要记入几个账户的贷方。
即“一借多贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，以及“多借多贷”的会计分录。
当然，值得一提的是，不允许将不同的经济业务混在一块编制“多借多贷”的会计分录。
同时这里所指的多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。
复合分录和简单分录存在一定的关系，即任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的会计分录。
但是，几个简单分录并不能随意地合并成一个复合分录。
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4、会计分录书写的格式
会计分录书写的格式一般是借方科目在上，贷方科目在下；
借和贷要分行书写，并且文字与金额的数字应错开。
【例】XY公司2月15日汇总上半月发出的材料，2月1日至15日共发出材料30000元，其中：
生产产品领用25000元，车间一般消耗领用2000元，企业行政管理部门领用3000元。
该笔业务的会计分录应为：
借：
生产成本 25000
制造费用 2000
管理费用 3000
贷：
原材料 30000
这是一个一贷多借的复合会计分录，若用简单会计分录时应作三笔分录，即：
①借：
生产成本 25000
原材料 25000
②借：
制造费用 2000
原材料 2000
③借：
管理费用 3000
原材料 3000
【例题1】某企业发生下列业务，编制会计分录：
1、企业接受投资存款50000元。
该笔业务：
资产增加、所有者权益增加
银行存款 50000
实收资本 50000
2、企业用存款购入设备一台，价值80000元。
资产有增有减，权益不变
固定资产 80000
银行存款 80000
3、企业从银行借入2年期借款400000元。
资产增加、负债增加
银行存款 400000
长期借款 400000
4、企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。
资产减少、负债减少
应付账款 30000
银行存款 30000
5、企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。
负债有增有减，所有者权益不变、资产不变
应付账款 60000
应付票据 60000
6、经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。
资产减少、所有者权益减少
实收资本 150000
库存现金 150000
7、经批准企业以资本公积转增资本金80000元。
负债不变，所有者权益有增有减、资产不变
资本公积 80000
实收资本 80000
8、企业前欠D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。
负债减少，所有者权益增加、资产不变
应付账款 70000
实收资本 70000
9、企业决定向投资者分配利润90000元。
利润分配 90000
应付利润/应付股利 90000
第四节 总分类账户与明细分类账户
（本节是将教材第五节调整到前面来）
一、总分类账与明细分类账的设置
1、总账：
是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。
2、明细账：
它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的，它能够提供具体经济业务活动的详细资料。
3、总账与明细账的关系：
控制与被控制，说明与被说明关系。
二、平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
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1、同期：
同一个会计期间内登记。
2、同方向：
同一个方向登记。
3、同金额：
以相等的金额登记。
4、同依据：
原始依据相同
三、总账与明细账的核对
某总分类账户借方（贷方）发生额=其所属明细分类账户借方（贷方）发生额之和
某总分类账户余额=其所属明细分类账户余额之和
以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系是总分类账户和明细分类账户相互的核对的理论依据。
例题2.下列说法是否正确（ ）。
所有明细账借方余额之和=所有明细账户贷方余额之和
答案：
错误，因为并不是所有的总账都开设明细账。
第五节 复式记账的运用
工业企业生产的经营过程：
生产准备过程→生产过程→销售过程→财务成果核算和分配，此外，企业还存在资金的筹集过程。
这里将资金筹集过程核算放在最后讲，同教材的次序有所不同。
一、生产准备阶段
（一）生产准备阶段核算的主要内容
1、固定资产购入的核算
（1）固定资产的概念
前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。
固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
（2）固定资产的确认
固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
②该固定资产的成本能够可靠地计量。
（3）固定资产的计量
固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。
外购的固定资产初始成本包括：
买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。
2、材料采购的核算：
采购材料的成本包括：
买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。
3、增值税进项税的核算
增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。
就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。
从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。
但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。
其计算公式为：
应交纳的增值税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额
其中：
销项税额＝销售额×
增值税税率（17%）
进项税额＝材料购买价×
由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。
对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；
对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。
价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：
价款＝价税合计/（1＋17%）
增值税＝〔价税合计/（1＋17%）〕×
17%
4、原材料验收入库的核算考试大－全国最大教育类网站（www．Examda。
com）考试大论坛来源：
5、存货（材料）发出成本的计算采集者退散来源：
考试大采集者退散来源：
考试大本文来源:
日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。
在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
（1）个别计价法
个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。
采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
（2）先进先出法考试大论坛www.Ｅxamda.CoM考试就到考试大考试大－全国最大教育类网站（www．Examda。
先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。
其特点是：
期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。
导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则
（二）应设置的主要账户
1、固定资产
账户的性质：
资产类账户
账户的用途：
用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。
固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
账户的结构：
借方登记固定资产原始价值的增加额；
贷方登记固定资产原始价值的减少额。
期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。
明细账的设置：
该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。
2、银行存款
用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。
借方登记银行存款的增加额；
贷方登记银行存款的减少额。
期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。
该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。
3、库存现金
用来核算库存现金的增减变动及其结存情况。
借方登记库存现金的增加额；
贷方登记库存现金的减少额。
期末余额在借方，表示企业库存现金的数额。
设置“库存现金日记账”。
4、在途物资
用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。
企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。
借方登记材料的采购成本；
贷方登记已验收入库的材料采购成本。
期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库存的在途材料的实际成本。
该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。
5、原材料
用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。
借方登记已验收入库材料的实际成本；
贷方登记发出材料的实际成本。
期末余额一般在借方，表示库存材料的实际成本。
该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。
6、应交税费
负债类账户
用来核算企业应交纳的各种税金；
包括增值税、消费税、营业税和所得税等。
借方登记实际交纳的各种税金；
贷方登记应交纳的各种税金。
期末余额如在借方，表示为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费。
该账户按税种设置明细账。
其中，“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；
贷方登记增值税的销项税额。
该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。
7、应付账款
用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。
借方登记应付账款的偿还数；
贷方登记应付未付款项的数额。
期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的款项。
明细的设置：
该账户按供应单位的设置明细分类账。
8、应付票据
用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
该账户的借方登记应付票据的已偿付金额；
贷方登记企业开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。
企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。
该账户可按债权人进行明细核算。
9、预付账款www.Ｅxamda.CoM考试就到考试大采集者退散本文来源:
用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
借方登记预付及补付款的款项；
贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。
期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。
该账户按供应单位设置明细分类账。
（三）账务处理
1.购入固定资产
固定资产
银行存款
【例题4】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；
另发生运杂费3000元；
全部款项通过银行支付。
业务分析：
购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用）；
从今年开始购进固定资产的增值税允许抵扣，记入应交税费的借方；
同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了237000元。
这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；
增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；
银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
该项经济业务应编制如下会计分录：
固定资产 203000
应交税费――应交增值税（进项税额）34000
银行存款 237000
2.材料采购的核算
由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。
①货款已支付，材料同时验收入库考试大－全国最大教育类网站（www．Examda。
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这种情况是货款已以银行存款、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。
如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。
【例题5】某公司2008年5月10日购入钢材一批并验收入库，货款20000元，增值税3400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行支付。
另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。
材料入库成本=20000+（500-500×
7%）+100=20565（元）
可抵扣的进项税额=3400+500×
7%=3435元
原材料—主要材料（钢材） 20565
应交税费一应交增值税（进项税额） 3435
银行存款 23400
库存现金 600
②货款已支付，材料尚未验收入库
这种情况是在以银行存款、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。
此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。
材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。
【例题6】某公司2009年5月14日，采购原材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。
账务处理如下：
在途物资 10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
银行存款 11700
【例题7】接【例题6】该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元，材料到达并验收入库。
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在途物资 336
应交税费—应交增值税（进项税额）14
库存现金 350
原材料—主要材料 10336
在途物资 10336
③材料已验收入库，货款尚未支付
此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。
【例题8】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于企业资金不足货款暂未支付。
原材料—主要材料 50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8500
应付账款 58500
【例题9】6月26日某
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