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《注册会计师注册办法》

《会计从业资格管理办法》

《代理记账管理办法》

（一准则、五办法）

法律地位低于《会计法》和会计行政法规

会计规范性文件

《会计准则——38项具体准则》

《事业单位会计准则》

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》

《企业会计制度》

《金融企业会计制度》

《小企业会计制度》

《民间非营利组织会计制度》

《农村集体经济组织会计制度》

《行政单位会计制度》

《事业单位会计制度》

《内部会计控制规范》

《会计基础工作规范》

《会计电算化管理办法》

《会计档案管理办法》

《全国先进会计工作者评选表彰办法》

《会计人员继续教育规定》

　　考点4：

国家统一的会计制度的概念和包含的内容

　　国家统一的会计制度是指国务院财政部门（即财政部）根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

　　考点5：

会计部门规章的概念

　　根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。

第二节　会计工作管理体制

会计工作的行政管理部门

　　会计工作的行政管理部门为财政部门（统一领导，分级管理）

　　国务院财政部门主管全国的会计工作——统一领导

　　县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作——分级管理

财政部门履行的会计行政管理职能四方面内容

会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施、会计市场管理、会计专业人才评价、会计监督检查。

会计准则制度及相关标准规范的制定部门（多选）

　　国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。

国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

会计市场管理内容

　　对会计市场的管理包括：

会计市场准入管理、运行管理、会计市场的退出管理。

　　其中会计市场准入包括：

会计从业资格、会计师事务所的设立、代理机构的设立。

　　会计市场的运行管理中注意注册会计师资格的取得：

从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。

我国实行注册会计师考试制度，考试成绩合格从事审计工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。

注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。

　　会计市场的退出管理中注意代理记账机构资格的取得：

我国对代理记账资格实行审批制。

除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证。

会计师事务所的设立需省级人民政府财政部门批准。

会计专业人才评价内容及规定：

　　我国会计专业人才评价机制包括三方面：

（1）初中高级会计人才机制（主要通过会计专业技术考试来进行）

（2）会计行业领军人才的培养评价

　　（3）对会计人员的表彰奖惩（会计法规定，对认真执行会计法律制度、忠于职守、坚持原则、成绩显著的会计人员，给予精神或物质奖励）。

　　考点6：

会计监督检查主体和内容

（1）主体：

财政部门是会计工作的政府监督实施主体。

（2）内容：

财政部门实施的会计监督检查主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。

　　（3）根据统一领导、分级管理原则，财政部组织实施全国的会计信息质量检查和全国会计师事务所的执业质量检查，并对违法行为实施行政处罚；

县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚；

省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违法行为实施行政处罚。

　　考点7：

单位负责人概念

　　单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

　考点8：

单位负责人职责

（1）负责单位内部的会计工作管理。

（2）保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

　　（3）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

第三节　会计核算

会计核算依据（判断）

　　会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是违法行为。

但是并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算，只有当一项经济业务的发生引起资金变动时，才需要对该经济业务进行会计核算。

对会计资料的基本要求

　　会计资料的生成和提供必须符合国家统一会计制度的规定。

提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。

　　会计电算化的基本要求：

一是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定；

二是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

会计资料内容

　　会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

考点4：

会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命线（注意真实性和完整性概念的区别，真实性主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。

完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。

）。

伪造会计资料与变造会计资料的区别

　　伪造会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即无中生有。

　　变造会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿的真实内容，即篡改事实，手段是涂改、挖补。

　　提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。

原始凭证处理的基本要求：

（1）先审核再做账：

　　会计机构、会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核。

经审核无误、合法的原始凭证才能作为记账依据。

（2）对不真实、不合法原始凭证的处理和对不准确、不完整原始凭证处理的区别：

　　对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。

对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员进行更正、补充。

考点7：

编制记账凭证的基本要求

（1）先审核后记账：

　　记账凭证以审核无误的原始凭证为编制依据，审核无误的记账凭证也是登记账簿的直接依据。

（2）除结账和更正错误记账凭证外，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证张数。

　　考点8：

设置会计账簿适用范围

所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企事业单位和其他组织都必须依法设置、登记账簿。

　　考点9：

财务会计报告的构成

　　由会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表）、会计报表附注和财务情况说明书组成。

　　考点10：

财务会计报告种类

　　分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告。

　　考点11：

财务会计报告的编制要求和对外提供

（1）应按规定的结账日进行结账（每年、每半年、每季度、每月的最后一天），不得提前或延后。

（2）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据必须一致。

　　对外提供的财务会计报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。

　　（3）单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。

　　（4）财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告随同财务会计报告一并对外提供。

　　考点12：

会计档案管理办法的适用范围

　　《会计档案管理办法》适用于我国国家机关、社会团体、企事业单位、按规定应当建账的个体工商户（按规定不需建账的个体工商户不适用该办法）、其他组织。

　　考点13：

会计档案管理部门

　　财政部门和档案行政管理部门共同管理。

　　考点14：

实行会计电算化的单位会计档案管理要求

　　有关电子数据、会计软件资料应当作为会计档案进行保管，并保存打印出的纸质会计档案。

　　考点15：

会计年度的基本规定

　　我国以公历年度为会计年度，自每年1月1起至12月31日。

　　考点16：

记账本位币的基本规定

　　我国会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编报的财务会计报告必须以人民币反映。

　　考点17：

会计处理方法的基本规定

　　各单位采用的会计处理方法，前后期应当保持一致，不得随意变更，确有需要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

第四节　会计监督

区分三类会计监督的主体和对象

监督种类

主体

对象

单位内部会计监督

会计机构和会计人员

单位经济活动

外

部

监

督

政府监督

（国家监督）

财政部门（主要监督人）

会计行为

审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门

会计资料

社会监督

注册会计师及其所在会计师事务所（主要监督人）

委托单位经济活动

单位和个人检举

违法行为

单位内部会计监督制度的基本要求

（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约（内部牵制制度）。

（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。

　　（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

　　（4）对会计资料定期内部审计的办法和程序应当明确。

　　非常重要的知识点，可简化记忆关键词

单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权：

（1）对违法会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。

财政部门实施会计监督的范围（重点）

（1）是否依法设置账簿。

（2）会计资料是否真实、完整。

　（3）会计核算是否合法。

（4）从事会计工作人员是否具备会计从业资格（不是会计专业技术资格）。

　　国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

　　省级以上（含省级）财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导（不包括会计学会）。

（判断、选择）

注册会计师审计与内部审计的关系

区别

1、审计目标不同

内部审计：

主要针对内部控制

注册会计师审计：

主要针对被审计单位财务报表

2、独立性不同

独立性较弱

独立性较强

3、接受审计的自愿程度不同

单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督

委托人可自由选择会计师事务所

4、遵循的审计标准不同

遵循内部审计准则

遵循注册会计师审计准则

5、审计时间不同

定期或不定期审计，时间安排比较灵活

定期审计

联系

注册会计师审计（外部审计）在工作时要对内部控制进行评价，了解内部审计的设置和工作情况，并要利用内部审计的工作成果。

内部审计和外部审计在工作上具有一致性，在审计内容、审计方法等方面有许多相似之处。

注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围

　　1.包括审计业务和会计咨询、会计服务业务

（1）审计，出具审计报告。

（2）验资，出具验资报告。

　　（3）办理合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告。

（4）法律规定的其他审计业务。

　　承办的会计咨询、会计服务业务内容包括：

（1）设计会计制度，提供会计顾问，提供会计、管理咨询；

（2）代理纳税申报，提供税务咨询；

　　（3）代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；

　　（4）办理投资咨询、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；

　　（5）培训会计、审计和财务管理人员；

（6）其他会计咨询、服务业务。

　　2.注册会计师审计责任：

为保证注册会计师依法独立执行审计业务，被审计单位应如实提供会计资料及有关情况；

任何单位或个人不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。

　　注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责。

注册会计师进行审计不能代替或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担的责任（即会计责任和审计责任是独立的）。

第五节　会计机构和会计人员

会计机构的设置要求

　　各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

单位是否单独设置会计机构取决于以下几个因素

　　单位规模大小、经济业务和财务收支繁简、经营管理的要求。

会计主管人员的概念

　　会计主管人员不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”，而是指负责组织管理会计事务，行使会计机构负责人职权的负责人。

　　会计机构负责人和会计主管人员叫法的区别在于单位是否单独设置会计机构

会计机构负责人的任职资格

　　1、会计机构负责人（会计主管人员）的概念：

会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

　　2、任职资格：

担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格外，还应具备会计师以上会计专业技术资格或者从事会计工作3年以上。

　　担任会计机构负责人（会计主管人员）的必备条件是取得会计从业资格

会计人员回避制度

　　1、国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

　　2、具体规定：

单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员）；

会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得在本单位会计机构内担任出纳工作。

　　3、直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。

代理记账的概念

　　1.代理记账是指从事代理记账的中介机构接受委托人委托办理会计业务。

　　2.代理记账机构类型和设立条件：

　　代理记账机构主要包括代理记账公司、会计师事务所、具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构等三类。

　　我国对代理记账资格实行审批制。

申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当由所在地县级以上人民政府财政部门负责审批。

　　申请设立代理记账机构应当符合下列条件：

（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职会计人员。

（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格。

　　（3）有固定的办公场所。

（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

代理记账业务范围

（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。

（2）对外提供财务会计报告（经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后对外提供）。

　　可将代理记账对外报送财务会计报告与单位自行报送财务会计报告签章人员进行比较

　　（3）向税务机关提供税务资料。

（4）委托人委托的其他会计业务。

委托代理记账的委托人的义务

（1）填制或取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证。

（2）配备专人（出纳）负责日常货币资金收支保管。

　　（3）及时提供真实、完整的原始凭证和其他资料。

　　（4）对于退回的要求更正、补充的原始凭证，及时予以更正、补充。

代理记账机构及其从业人员的义务

　　可简化为“守法按合同办事（依法履行职责）、保密、拒绝不法要求、解释”。

（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。

　　（3）对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。

　　（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

代理记账机构及人员的法律责任

　　1.代理记账机构及其从业人员违反会计法行为的行政处罚机关：

县级以上人民政府财政部门

　　2.代理记账机构违法规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益的，以及委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任（委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。

代理记账机构对其从业人员的业务活动承担责任）。

　　3.委托代理记账机构办理会计业务，不改变单位负责人对会计资料的真实性和完整性承担的责任。

（单位负责人要在委托代理记账机构对外提供的财务会计报告上签章）

会计从业资格概念

　　1、新的《会计从业资格管理办法》于2005年1月22日公布，自2005年3月1日起施行。

　　2、会计从业资格的概念

　　会计从业资格是进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。

会计从业资格一经取得，全国范围内有效。

会计从业资格证书的适用范围

　　在国家机关、社会团体、公司、企事业单位和其他组织从事会计工作的人员（包括香港、澳门、台湾地区人员、外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格。

　　适用岗位：

会计岗位

　　①会计机构负责人（会计主管人员）；

②出纳；

③稽核；

④资本、基金核算；

⑤收入、支出、债权债务核算；

⑥工资、成本费用、财务成果核算；

⑦财产物资的收发、增减核算；

（非收发人员）⑧总账；

⑨财务会计报告编制；

⑩会计机构内会计档案管理。

会计从业资格考试

　　会计从业资格的取得实行考试制度。

考试大纲由财政部统一制定并公布。

　　考试科目为：

《财经法规与会计职业道德》（必考科目）、《会计基础》、《初级会计电算化》（或《珠算五级》）。

会计从业资格报名条件

（1）遵守会计和其他财经法律法规；

（2）具备良好的道德品质；

　　（3）具备会计专业基本知识和技能。

　　无年龄和学历要求，与后面会计专业技术资格考试报名条件比较

会计从业资格部分考试科目免试条件

　　申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。

　　其中会计类专业包括：

会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

会计从业资格证书管理

（1）会计从业资格证书管理部门为财政部门。

县级以上人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理工作。

（2）会计从业资格管理内容：

包括上岗注册登记（从事会计工作之日起90日内）、离岗备案（离开会计工作岗位超过6个月）、调转登记（90日内）、变更登记（学历学位变更、会计专业技术职务资格变更、接受继续教育、受到表彰奖励或处罚）。

会计人员继续教育

　　1、会计继续教育的对象：

所有持有会计从业资格证书的人员（包括在岗的和不在岗的）。

　2、会计人员继续教育特点：

分为高级、中级、初级三个层次，具有针对性、适应性、灵活性的特点。

　　3、会计人员教育内容

　　包括会计理论与实务；

财务、会计法规制度；

会计职业道德规范；

其他相关的知识与法规。

　　4、学时要求：

每年参加继续教育不得少于24小时。

　　考点18：

会计专业职务

　　1、会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。

　　2、会计专业职务分为教授级高级会计师（正高级职务）、高级会计师（副高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师和会计员（初级职务）。

　　3、通过考试或考评结合取得相应会计专业技术资格的会计人员，表明其已具备担任会计专业职务的水平和能力，获得的专业技术资格不与工资待遇挂钩。

（判断）

　　考点19：

会计专业技术资格种类与取得

　　会计专业技术资格分为初级资格、中级资格、高级资格，其中高级资格分副高、正高两个层次。

　　初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；

副高级会计师资格实行考试与评审相结合制度；

教授级高级会计师实行评审制度。

　　考点20：

高、中、初级会计专业技术资格考试报名条件

　　报名基本条件：

（1）坚持原则，具有良好的职业道德品质；

（2）守法，无严重违反财经纪律的行为；

　　（3）履行岗位职责，热爱本职工作；

（4）具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。

　　报名附加条件：

（1）报名参加初级资格考试的人员，还必须具备高中以上学历。

（2）报名参加中级资格考试的人员，还必须具备从事会计工作年限条件（指取得相应学历前后从事会计工作时间总和）：

　　①大学专科5年②大学本科4年③双学士或研究生班毕业2年④硕士1年⑤博士0年

　　考点21：

会计工作岗位设置要求

（1）单位应根据会计业务的需要设置会计工作岗位。

（2）会计岗位的设置要符合内部牵制制度的要求；

可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。

　　出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入费用账目、债权债务账目的登记工作，但是可以兼记不直接与单位资金收支增减往来有关的账目，如固定资产明细账。