三大财务报表关系Word文档下载推荐.docx

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如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。

在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。

这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。

再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。

所以,这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。

在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简单，就不用多解释了。

我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。

这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。

在这张表里，最重要的一个

“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。

讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真是小学生都东西。

是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。

但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特别是资产负债表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。

所以说，不要小看看拟简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的道理来。

好了，在了解了三大财务报表关系表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。

我们先来看一看三大财务报表关系资产负债表同损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”。

资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期未数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差

额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。

那可能有人要问了，为什么单单拿未分配利润来比较呢，不拿其他的来比较呢?

首先简单解释一下，什么叫未分配利润，未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的经济效果，到最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现的。

再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。

资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量,资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。

想进一步解释一下的就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的。

现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而现金等价物是个什么概念呢?

顾名思义，就是可以把这些东西当成现金来看待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢?

主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢?

主要是因为他们可以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了，换回现金，这个同现金没有

太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。

三大财务报表关系至于损益表与现金流量表之间的关系，要通过很多的运算才可以说明，比较复杂，我们可以在以后的时间里，和大家具体的讨论。

要注意的是，这两张报表，有他们的相同之处，也有他们的不同之处。

所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况;

所谓不同之处就是，编制的基础不同，在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法，一种叫收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个不好理解的，就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看是不是真正收到或支出的钱，而是看这些收入和支出是不是“应该”由当期负担，不由当期负担的，就不确定，而是等到应该负担的期间再确认。

还真是有点让人不好理解，难怪有人说学会计和律师的这帮人，都是“狡猾狡猾的”。

“经济越发展，会计越重要”，“会计越重要，报表越复杂”。

的确，报表复杂程度增加了。

注册会计师的考试难度也加大了。

一方面，多样化且复杂化的经济业务需要在报表中得到反映；

另一方面，企业的盈余管理手段也在不断翻新。

这些因素使得财务报表越来越复杂，同时也使得财务报表分析演变为更专业化的工作。

计算几个简单的财务比率已经无法实现财务报表分析的目的，不能满足现实的需要。

分析者只有具备较强的财务会计知识才能够准确地理解愈发复杂的财务报表，对于那些关注报表细节、试图了解企业财务报表中是否存在问题的分析者（如股票交易所的财务分析人员、证券公司的财务分析师、审计人员等）来说更是如此。

因此我们认为，分析者应该基于报表勾稽关系进行财务报表分析。

所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指，分析者以财务报表

中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具，通过考察报表中

某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账

务处理思路以及报表数字背后的交易或事项，并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设，进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。

这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响，能够把握报表项目之间的勾稽关系。

在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。

女口，资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润；

（在同一张财务报表中的关系，我们称之为表内关系，相对于表间关系而言，表内关系是简单的。

）再如，资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表（现在已经不编制利润分配表了，只编制利润表）中“年初未分配利润”、“未分配利润”相等。

这些勾稽关系是基本的勾稽关系，也是报表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。

不过，对于财务报表分析而言，更为重要的另一种不太精确的勾稽关系，即报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假

设前提和条件下可以构成等式。

女口，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不

存在现金等价物。

同理的，现金流量表中的“期初现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”就分别等于资产负债表中的“货币资金”的年初余额、期末余额。

再如，利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；

（可以简单估算：

营业收入--应收账款=

销售商品、提供劳务收到的现金，当然，还要考虑应交税费中的有关税金的变动数）利润表中的“主营业务成本”、现金流量表

中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。

报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。

（这种破坏，是可以修复的，可以根据具体经济业务具体分析）分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表

及报表附注中发现相关证据，进而形成对分析对象的判断。

下面，我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系

的财务报表分析。

一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣

的问题。

在某上市公司2004年的年报中，利润表中2004年主营业务收入为6.52亿元，现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元；

同时在资产负债表中，公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。

这使这位分析者产生了疑惑，近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？

究竟是

该公司的报表存在问题，还是什么原因？

这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。

他的基本

思路是：

对于利润表中所实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，则反映于现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的

现金”，要么形成应收款项，反映于资产负债表中的“应收账

款”和“应收票据”。

但是，正如前面所指出的那样，这种勾稽关系的成立依

赖于某些前提条件。

导致上述情形出现的常见原因有以下几类：

第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流，也没有确认应收账款或应收票据。

如，企业在确认主营业务收入时冲减了“应付账款”；

企业在确认主营业务收入时冲减了以前年度的“预收账款”；

企业在补偿贸易方式下确认主营业务收入时冲减了“长期应付款”；

企业用以货易货方式进行交易，但不符合非货币性交易的标准（补价高于25%）等等。

第二类是企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收

账款或应收票据，但是其后应收账款或应收票据的余额减少时，企业并非全部收到现金（注意报表中“应收账款”项目是应收账款余额扣除坏账准备后的应收账款账面价值）。

如，对应收账款计提了坏账准备；

企业对应收账款进行债务重组，对方以非现金资产抵偿债务或者以低于债务面值的现金抵偿债务；

企业年内发

生清产核资，将债务人所欠债务予以核销；

企业利用应收账款进行对外投资；

企业将应收账款出售，售价低于面值；

企业将应收票据贴现，贴现所获金额低于面值；

企业给予客户现金折扣，收到货款时折扣部分计入了财务费用；

企业委托代销产品，按照应

支付的代销手续费，借记“营业费用”，同时冲减了应收账款等

第三类是企业合并报表范围发生了变化所致。

如，企业在年中将年初纳入合并报表的子公司出售（或降低持股比例至合

并要求之下），则在年末编制合并利润表时将子公司出售前的利润表纳入合并范围，但资产负债表没有纳入，故此使得勾稽关系不成立。

分析者可以通过阅读报表及相关附注证实或证伪上述三类原因的存在。

如果没有发现上述原因及其他特殊原因存在的证据，那么很有可能是该公司的报表存在问题，则分析者需要重点

关注该公司的收入确认、应收账款与其他应收款、现金流量的归

类等。

通过对上述案例的分析，我们可以看到，基于报表勾稽关系的财务报表分析是一种更为注重对报表结构、报表各项目间

关系理解的财务分析思路，它更强调从报表来看企业发生的经济业务，它更注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。

由于在

我国现阶段，现实中存在着相当一部分的虚假会计信息，报表粉

饰行为盛行，所以应该强调基于报表勾稽关系的财务报表分析

合并财务报表编制方法

合并财务报表编制前提

在编制合并财务报表之前，为使报表编报准确，应当首先统一母公司与子公司的核算口径。

统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求，缺乏统一性的合并报表，必将使合并数据失去意义[30]。

1）统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。

会计政策是会计事项核算的依据，不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异，所以统一会计政策相当必要。

会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。

2）统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。

母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。

3）统一母公司和子公司所采用的财务政策，使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。

当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进行必要的调整。

但若差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。

4）母公司为编制合并财务报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。

采用权益法核算具体操作如下：

（1）对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。

母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”科目，贷记“投资收益”科目;

减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科目。

子公司分配利润时，母公司不再作“投资改益”，而作为长期投资减少处理。

根据《企业会计准则——投资》，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限”[31]。

在这种情况下，母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时，该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中[32]。

（2）对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额，按此数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。

对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动，母公司进行账务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目;

对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折算差额为贷方余额时，母公司进行账务处理时应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目;

在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期投资”科目。

3.2合并财务报表编制程序

在母子公司财务报表统一核算口径后，合并财务报表便可编制了。

编制合并报表时先将财务报表各个项目简单加总，然后编制抵销分录抵销内部交易，最后得出合并财务报表各项目合并数额。

抵销的宗旨就是要在合并财务报告的工作底稿上,消除集团内的交易对个别财务报表的影响,使编制后的合并财务报告没有集团内交易（以下简称内部交易）的痕迹。

产生抵销程序的原因在于:

一是集团没有自己的账簿体系,编制合并财务报告不像编制个别财务报表那样有直接的账簿资料可依,只能以个别财务报表为基础;

二是合并财务报告只能反映集团与集团以外的成员的交易及其结果,但可用的基础“原料”中却包含了集团内各成员之间的交易及其结果;

三是抵销工作只在编制合并财务报告的工作底稿上进行,而不登记在有关的账簿上,因此,每次作出的抵销分录,只对该次编制合并财务报告有影响,这种影响不能延续到以后的合并财务报告的编制[33]。

合并财务报表编制方法整个过程通过合并工作底稿完成。

合并工作底稿基本格式如下（表3-1）：

表3-1合并资产负债表工作底稿

项目母公司A子公司B子公司,，抵销分录少数股权合并数

借方贷方

应收账款

其他应收款

预收账款

存货

长期投资

固定资产

JJ

1）合并资产负债表抵销项目编制

合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销内部交易项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制而成的。

（1）长期投资项目抵销

母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。

抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映（贷方余额时以负数表示）。

对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。

（2）债权债务项目抵销

母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目在编报时应当相互抵销。

在合并

工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。

对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并财务报表时也应当相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。

合并财务报表编制方法对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为“合并价差”处理。

当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目;

当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。

母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。

在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。

在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。

对于以前财务期间编制合并财务报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并财务报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初末分配利润”项目。

对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目;

对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。

（3）内部销售中的存货抵销

合并财务报表编制方法存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。

有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。

（4）固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。

有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。

（5）子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一项，以总额反映。

（6）所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。

2）合并损益表抵销项目编制

合并损益表是以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并各项目的数额编制而成。

（1）内部销售收入的抵销。

内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。

内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目（在合并资产负债表中抵销）和“主营业务成本”项目。

未实现内部销售利润根据销售商品公司