XXX中级会计实务5长期股权投资Word文档格式.docx

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企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资

【持股比例低，没有公允，连重大阻碍都没有达到】

金融工具

确认和计量

企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资【持有上市公司股份】

对子公司【操纵】、合营企业【共同操纵】和联营企业【重大阻碍】的投资，不管是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。

长期股权投资

企业合并形成的长期股权投资

【对子公司投资，能够对被投资单位实施操纵，要编合并报表】

同一操纵下的企业合并

取得被合并方所有者权益账面价值份额

非同一操纵下的企业合并

一次交换交易实现的企业合并

付出对价的公允

多次交换交易实现的企业合并

除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资【共同操纵、重大阻碍、持股比例低无公允的】

以支付现金取得的长期股权投资

以发行权益性证券取得的长期股权投资

投资者投入的长期股权投资

【发生在一个集团内部的合并行为】

参与合并的企业在合并前后均受同一方〔指一个集团的治理当局〕或相同的多方最终操纵且该操纵并非临时性的

【发生的合并不在同一集团内部】

参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终操纵的合并交易，即同一操纵下企业合并以外的其他企业合并

长期股权投资的初始计量

除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资

以支付现金取得的

1.应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

2.初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

3.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理：

应收股利

以发行权益性证券

取得的长期股权投资

应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【发行费用冲减〝资本公积—股本溢价〞】

应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外

企业不管是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，关于支付的对价中包含的应享有被投资单位差不多宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资，支付审计、法律服务、评估费等直截了当相关费用：

计入成本【未达到操纵】

企业合并方式取得的长期股权投资，支付审计、法律服务、评估费等直截了当相关费用：

计入治理费用【达到操纵，编合并报表的】

1.同一操纵下的企业合并

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，

应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积〔资本溢价或股本溢价〕；

资本公积〔资本溢价或股本溢价〕不足冲减的，调整留存收益{10%冲盈余公积；

90%冲未分配利润}。

【不以公允价值计量，不确认损益】

那个地点调整的是〝资本公积〔资本溢价或股本溢价〕〞而不是〝资本公积〞的全部

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积〔股本溢价〕；

资本公积〔股本溢价〕不足冲减的，调整留存收益。

发行权益性证券的手续费、佣金等发行费用应冲减资本公积—股本溢价。

2.非同一操纵下的企业合并

2.1一次交换交易实现的企业合并

合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的操纵权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直截了当相关费用应当计入当期损益，该直截了当相关费用不包括：

1〕企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等

2〕企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等发行费用计入负债初始确认金额：

应对债券—利息调整

发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行费用应冲减资本公积—股本溢价

非同一操纵下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记〝长期股权投资〞科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

2.2多次交换交易实现的企业合并

在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益〔例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，处置时转入：

投资收益〕转入当期投资收益。

【个别报表的金额坚持原样，原先是多少反映多少】

不管是同一操纵下的企业合并依旧非同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理：

【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：

项目

直截了当相关的费用、税金

发行权益性证券支付的手续费、佣金等

发行债务性证券支付的手续费、佣金等

企业合并

同一操纵

计入治理费用

应自权益性证券的溢价发行收入中扣除：

资本公积—资本溢价，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润

计入应对债券初始确认金额〔其中债券假设为折价发行，该部分费用增加折价的金额；

假设为溢价发行应减少溢价的金额〕：

非同一操纵

企业合并以外方式

计入成本

交易性金融资产

计入投资收益

持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资后续计量

成本法

1.操纵

2.持股比例低无公允

1.按初始投资成本确认：

取得

2.确认投资收益：

宣告分派现金股利

3.发生减值：

确认减值

权益法

1.共同操纵

2.重大阻碍

1.对初始投资成本调整

2.损益调整：

投资收益

3.其他权益变动：

资本公积

非同一操纵下的企业合并【视同出售】

借：

长期股权投资【合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额】

应收股利【享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

负债〔承担债务账面价值〕

贷：

资产〔投出资产账面价值〕

资本公积—资本溢价或股本溢价

〔差额或在借方〕

长期股权投资【付出对价的公允】

【享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

公允价值与账面价值的差额：

1〕投出固定资产、无形资产，计入：

营业外收支

2〕投出存货，按公允价值确认主营业务收入〔产品〕或其他业务收入〔材料〕，按账面价值结转主营业务成本或其他业务成本

3〕投出可供出售金融资产，计入投资收益【持有期间形成的〝资本公积—其他资本公积〞一并转入投资收益】

★固定资产通过〝固定资产清理〞核算再计入长期股权投资

以发行权益性证券方式进行的

股本【发行权益性证券的面值总额】

资本公积—股本溢价

发行权益性证券的手续费、佣金等发行费用

资本公积—股本溢价〔权益性证券发行费用〕

贷：

银行存款

贷：

支付审计、法律服务、评估费等直截了当相关费用

治理费用

〔审计、法律服务、评估费等相关费用〕

治理费用〔审计、法律服务、评估费等相关费用〕

发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等发行费用计入负债初始确认金额

同一操纵下企业合并形成的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

长期股权投资〔被合并方所有者权益账面价值的份额〕

资产〔投出资产账面价值〕

资本公积——资本溢价或股本溢价〔差额，或借方〕

治理费用〔审计、法律服务等相关费用〕

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

股本〔发行股票的数量×

每股面值〕

资本公积——股本溢价〔差额〕

资本公积——股本溢价〔权益性证券发行费用〕

【提示】上述调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公积〔其他资本公积〕。

假设资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，那么调整留存收益。

长期股权投资初始投资成本

合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额

付出对价的公允价值

购买日之前，原投资账面价值〔投资成本＋投资收益〕与新增投资成本〔公允价值〕之和

实际支付的购买价款＋购买过程中支付的手续费

发行权益性证券的公允价值

投资合同或协议约定的价值

同一操纵下，发行权益性证券，运算确认资本公积，考虑两点：

1〕长期股权投资初始投资成本与股本的差额

2〕发行费用冲减资本公积

其他综合收益：

直截了当计入所有者权益的利得和缺失扣除所得税的阻碍

如，可供出售金融资产公允价值上升100万，扣除25万所得税，其他综合收益75万。

核算时，用〝资本公积—其他资本公积〞，

可供出售金融资产对外出售，将〝资本公积—其他资本公积〞转〝投资收益〞：

资本公积—其他资本公积

长期股权投资的后续计量

操纵〔企业合并方式〕

1.企业持有的对子公司投资，在母公司个别财务报表中按成本法核算

2.操纵是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。

3.控股合并的操纵形成母子公司。

4.操纵，编制合并报表，表达的权益是最完全的。

不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量

得不到数据，简化处理

共同操纵

共同操纵，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的操纵。

共同操纵与合营企业相联系

重大阻碍

重大阻碍，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。

重大阻碍与联营企业相联系

长期股权投资成本法

1.长期股权投资成本坚持取得时的，以后被投资单位盈利、亏损、资本公积变动阻碍其所有者权益变动，均不需进行会计处理

2.只有一种需要会计处理的事项：

被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，直截了当确认：

投资收益＝被投资单位宣告分配的现金股利或利润×

持股比例

收到时：

3.采纳成本法核算长期股权投资，初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。

4.同一操纵下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本为：

合并日取得被合并方账面所有者权益的份额

5.有减值迹象的，计提减值预备：

1〕金融工具确认计量准那么规范：

持股比例低，没公允

2〕资产减值准那么规范：

操纵、共同操纵、重大阻碍

长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产〔包括相关商誉〕账面价值的份额，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应计提减值预备。

资产减值缺失

长期股权投资减值预备

长期股权投资成本法账务处理

1.取得投资

2.被投资单位宣告分配的现金股利或利润

应收股利【持股比例】

3.被投资单位发放现金股利或利润

　　贷：

4.计提减值预备

资产减值缺失

长期股权投资减值预备

5.出售

银行存款

投资收益

长期股权投资的成本法

1.〝长期股权投资〞科目反映取得时的成本

2.被投资单位宣告发放现金股利

应收股利〔按持股比例运算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润〕

3.计提减值预备

计提减值预备，不阻碍长期股权投资余额，阻碍长期股权投资账面价值，长期股权投资账面价值=长期股权投资余额－减值预备

长期股权投资权益法核算内容

投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同操纵的，被投资单位为投资企业的合营企业。

投资企业能够对被投资单位施加重大阻碍的情形下，被投资单位为其联营企业。

重大阻碍表达为：

1〕在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表

2〕参与被投资单位的政策制定过程

3〕与被投资单位之间发生重要交易

4〕向被投资单位派出治理人员

5〕向被投资单位提供关键技术资料

长期股权投资权益法：

被投资单位所有者权益发生增减变动，投资方都应按持股比例调整长期股权投资：

1〕被投资单位所有者权益增加，调增长期股权投资

2〕被投资单位所有者权益减少，调减长期股权投资

表达投资方在被投资方所有者权益中享有的份额

长期股权投资权益法核算科目设置

1〕长期股权投资—成本

反映的内容与投资时点相关，投资时点，把初始投资成本和被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较

2〕长期股权投资—损益调整

投资后被投资单位留存收益发生增减变动

1〕被投资单位盈利，留存收益增加

2〕被投资单位亏损，留存收益减少

3〕被投资单位宣告分派现金股利，留存收益减少

针对投资以后的情况

3〕长期股权投资—其他权益变动

投资后，被投资单位除净损益外所有者权益其他变动：

初始投资成本的调整

初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

不调整长期股权投资初始投资成本

初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

按其差额

营业外收入

资产里，商誉不可辨认，可辨认资产=资产－商誉

负债差不多上可辨认的

可辨认资产－可辨认负债＝可辨认净资产

初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：

差额为商誉【商誉内含在长期股权投资中】

何种情形下，个别报表上会有商誉：

有过吸取合并行为的【商誉要与整体相关，不能单独买卖】

初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：

少付，相当于得到别人捐赠

同意一样捐赠反映到：

长期股权投资—成本

大股东给企业捐赠，计入：

长期股权投资权益法账务处理

确认初始投资成本

不做账务处理：

内涵在长期股权投资中的商誉

被投资单位实现净利润

长期股权投资—损益调整【持股比例】

被投资单位发生亏损

被投资单位宣告分派的现金股利或利润【被投资方所有者权益减少】

权益法核算，只要被投资单位所有者权益发生增减变动，投资方都要按照持股比例调整长期股权投资

1〕被投资单位所有者权益增加，投资方调增长期股权投资

2〕被投资单位所有者权益减少，投资方调减长期股权投资

采纳权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的阻碍进行适当调整:

1.被投资单位采纳的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。

2.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

**各项可辨认资产提减值了，都要调

投资企业在采纳权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

未实现内部交易既包括：

1〕顺流交易：

投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易

2〕逆流交易：

联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易

内部交易，是把投资企业、联营企业、合营企业圈起来。

不管是顺流交易或逆流交易，未实现的损益：

不予确认，要抵销掉。

然而抵销时，未实现部分只能考虑投资方投资持股比例部分抵销，如投资企业拥有被投资单位30%股份，内部交易只能抵销30%，那70%是不能进行抵销的。

然而，合并报表上，母子公司的情形，是全额抵销。

与联营企业、合营企业采纳权益法核算

内部交易按持股比例抵销

母子公司，合并报表上

全额抵销

顺流交易中，投资企业以100万元向联营、合营企业出售存货，成本80万，那么，联营、合营企业是以100万元购入了80万元的存货，那20万元，相当于分股利了，投资方从被投资方分得股利，被投资方所有者权益减少，应调减长期股权投资

逆流交易

1〕关于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情形下〔即有关资产未对外部独立第三方出售〕，投资企业在采纳权益法运算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的阻碍。

当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

2〕因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，表达在投资企业持有资产的账面价值当中。

投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

顺流交易：

关于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情形下〔即有关资产未对外部独立第三方出售〕，投资企业在采纳权益法运算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的阻碍，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

4.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原那么处理：

1〕符合以下情形之一的，合营方不应确认该类交易的损益：

①与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和酬劳没有转移给合营企业；

②投出非货币性资产的损益无法可靠计量；

③投出非货币性资产交易不具有商业实质。

2〕合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和酬劳同时投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和缺失。

交易说明投出或出售的非货币性资产发生减值缺失的，合营方应当全额确认该部分缺失。

3〕在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。

取得现金股利或利润的处理

长期股权投资—损益调整

6.超额亏损的确认

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外缺失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。

比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清偿打算、且在可预见的以后期间不预备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

【投资单位对被投资单位的长期应收款，连续冲减】

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

〔1〕冲减长期股权投资的账面价值。

【长期股权投资账面余额－减值预备】

〔2〕长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限连续确认投资缺失，冲减长期应收项目等的账面价值：

长期应收款

〔3〕通过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按估量承担的义务确认估量负债，计入当期投资缺失：

估量负债

除上述情形外仍未确认的应分担被投资单位的缺失，应在账外备查登记。

被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认估量负债的账面余额、复原其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益