财务报告信息披露的局限性及对策分析Word文档格式.docx
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（一）研究的背景和意义
因此，对现行财务报告存在的局限性和原因进行分析，进而提出相应的对策建议，对克服我国现行财务报告的局限性提供一些有益的帮助和建议，具有深远的现实意义。
（二）相关概念界定
1、财务报告分析的定义与作用
财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。
仅仅根据财务报表的数据还无法准确、全面的对企业发展状况进行分析，尤其不能准确地反应企业实际发展状况，这就需要将财务报表的数据进行计算分析与专业的财务指标相比较才能真正反映报表的经济含义。
财务报表分析可以评价企业的偿债能力、资产的管理水平、获利能力以及企业未来的发展趋势，通过了解企业资产的流动性、负债水平以及偿还债务的能力，信息使用者可以评价企业的财务状况和经营风险，分析企业未来发展将面临的问题，为自己的决策做判断。
因此财务报表分析在经济决策中有着至关重要的作用。
2、财务报告的结构组成
一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）和财务报表附注。
1、资产负债表反映企业资产、负债及资本的期未状况。
长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。
2、利润表（或称损益表）反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。
3、现金流量表反映企业现金流量的来龙去脉，当中分为经营活动、投资活动及筹资活动三部份。
4、所有者权益变动表反映本期企业所有者权益（股东权益）总量的增减变动情况还包括结构变动的情况，特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。
5、财务报表附注一般包括企业的基本情况;
财务报表编制基础;
遵循企业会计准则的声明;
重要会计政策和会计估计;
会计政策和会计估计变更及差错更正的说明;
重要报表项目的说明等。
（三）国内外研究现状
1、国内研究现状
钟俊华、顾方宇（2014）认为，上市公司会计信息披露中存在会计信息不充分、不及时以及虚假披露等问题。
会计信息披露不充分表现在利润表构成、偿债能力披露、关联交易披露不充分；
不及时表现在上市公司不披露重大信息、时限宽松等问题;
虚假披露表现在操纵利润、隐瞒募集资金去向、发布误导性的信息。
王睿（2014）从内部治理视角对上市公司会计信息披露中的问题进行了分析。
认为，上市公司会计信息披露中的问题主要是虚假记载、做误导性陈述、重大遗漏及不正当披露。
叶建玲（2013）认为，上市公司会计信息披露透明度不高、有关措施有漏洞及相互抵触现象，对于重大公告事项的规定相互矛盾，上市公司财务信息不真实、不充分、不公平，助长了投机性。
玄松（2013）认为，上市公司会计信息的披露不真实、不充分，不充分表现在对或有事项、分部信息、重大事件及预测性财务信息的披露等。
李玉英（2013）对上市公司会计信息披露的问题做出补充，认为问题还表现在会计信息披露的无用性，会计信息对使用者的决策没有任何用途，相关性不强。
袭玉利（2014）认为，上市公司会计信息披露中存在被动披露、披露形式缺乏规范性、披露信息普遍滞后、披露缺乏真实性等问题。
耿永强、石小亮（2013）从会计报告、披露内容、具体执行三方面分析了存在的问题。
会计报告中存在上市公司会计披露时间过长、披露次数过少、披露渠道狭窄等问题;
内容上存在关联交易、委托理财、预测不符等问题;
执行上存在监管不力，独立性欠缺等问题。
上市公司利益驱动、违规成本较低、政出多门、产权结构不合理、内部控制制度不健全、监管力度不够、会计师职业道德不高等是导致上市公司会计信息披露中存在问题的原因。
刘湘亚（2014）对上市公司信息披露中存在问题的原因进行了分析，并认为，会计制度不健全、内部股权结构不合理、内部人控制现象严重、内控制度不健全、内在利益驱动是上市公司会计信息披露失真的原因。
徐法云（2012）认为，内部利益驱动、产权约束弱化、自我约束和监督机制缺乏，以及外部监管不力、会计准则和审计制度不完善是上市公司会计信息披露问题存在的原因。
王小平（2013）认为，巨大的利益诱惑和低廉的违规成本是上市公司会计信息违法造假的根源曹姝娟（2013）补充了上市公司会计信息披露中存在的原因，笔者认为，审计方与被审计方利益攸关，审计不独立，甚至相互勾结欺骗投资者。
国内学者在研究上市公司会计信息披露中的问题、原因的基础上，提出了相关对策。
党丽萍（2013）认为，在采取优化股权结构、建立有效的监督和约束机制、加大民事赔偿制度等对策外，还可以引入新闻媒体的监督力量，对不真实、不规范的披露内容进行揭示，强调新闻规范和法律约束。
李月夫（2013）认为，在完善上市公司的治理结构时，应改善“一股独大”的现状，完善独立董事制度，落实监事会的监事权。
谬斯（2013）认为，应该制定科学配套的会计规范体系，发展和完善注册会计师审计制度，加强证券市场上财务信息的监管力度。
王小平（2013）认为，上市公司虚假会计信息的治理手段应将法律管制、行政管制和道德教化相结合，以法律管制为主，从事后查处转向事前防治。
作者认为，上市公司应增加非财务信息的披露、增加披露表外信息的披露、完善预测性会计、提供真正有用的分部报告等。
黄杰（2013）建议，应赋予交易所更大的监管权限、建立有效的现代企业制度、建立民事赔偿制度、重塑会计诚信与职业道德体系等。
万金花、李瑜猫（2013）提出健力上市公司信息检查员制度，提升检察功效，促使上市公司披露真实的财务信息。
2、国外研究现状
QianYao，ZhihongZhang（2009）认为，会计信息的披露是一个连续博弈的过程，对于利益的追逐是上市公司会计信息披露问题的根源，监管成本高使得中国证监会监管效率低下。
Xiao-nanNI，Hong-jieHUANG（2010）认为诚信是会计的基本原则，会计信用的缺失将抑制企业的生存与发展，并影响国民经济的健康运行。
目前会计信用的缺失是一个国际问题。
上市公司会计信用的缺失遭到了很多社会质疑。
笔者机遇上市公司会计系用缺失的定义和表现形式，深入分析了上市公司会计信用缺失的内部和外部原因，并提从政府监管，社会监督等方面提出对上市公司会计信用缺失的惩罚措施。
XiaofengTIAN（2011）认为，经理人员的蓄意操作使得上市公司会计信息质量低下，从而极大的干扰了投资者的使用，导致资本市场混乱和质量较差，不利于体现绩效管理的责任。
笔者认为，研究上市公司管理人员不良的会计行为对优化资源配置，提高管理水平方面具有重要的意义。
笔者从表现形式和原因两方面对管理人员蓄意会计操纵的行为进行了讨论。
并对防止管理人员的不良行为提出建议，以维护相关者的利益。
MarijaTokic，MarinaProklin（2011）认为，上市公司的会计信息是公司整体信息系统的一个子系统，会计信息综合永久的反映出公司经营管理的信息，并反映在会计报表中并披露给投资者。
SayedABala（2013）研究了公司治理的原理、重要性，以及公司治理结构的改善与创造性会计减少的负相关关系，公司治理结构的改善可以提高上市公司的业绩和改善会计信息质量。
OgnevaMSubramanaamK和RaghunandanK.（2007）认为萨班斯法案中对内部控制自我评价报告的披露的规定能够对上市公司舞弊行为发挥抑制作用，但由于披露成本过高，影响了企业的披露积极性。
AshbaughSkaife（2008）认为披露内部控制缺陷的公司较未披露内部控制缺陷的公司具有较高的个别风险和系统风险，因此盈余质量更低，对投资者而言则存在更高的信息风险。
但内部控制缺陷得到整改后的公司盈余质量显著提高。
Beng.W，Li.D（2011）认为披露内部控制缺陷的上市公司较未披露的公司具有更差的稳健性，内部控制缺陷得到整改后公司的稳健性显著提高。
（四）研究内容与研究方法
本文遵循概述理论基础一一问题分析一一原因分析一一提出建议的思路，利用文献梳理、理论分析、实例分析等方法，结合兰生股份的案例，分析现行财务报告的局限性及原因，并提出相应的对策建议。
二、财务报告信息披露局限性的案例分析——以兰生股份为例
（一）兰生股份简介
兰生股份的全称是上海兰生股份有限公司，于1994年2月在上海证券交易所挂牌上市，是我国外贸系统第一家上市公司，股票代码为600826。
公司主营业务包括：
进出口贸易、代理进出口业务、转口贸易、对外贸易、中外合资合作、“三来一补”、经贸咨询、原辅料及外转内产品、国内商业（除专项规定），仓储业务。
公司上市以来发展稳健、业绩突出，据其1999年年报显示，其净利润、每股收益列上海本地股前列。
2002年7月22日至26日，中国证券会上海证券监管办公室查出兰生股份在信息披露等多方面存在问题，并下达《限期整改通知书》。
兰生股份于2002年12月公布《整改报告》，称“公司建立了信息披露管理办法，规定凡法定必须披露的事项，要及时、准确、完整地向投资者披露”。
然而，2003年12月14日，上海证券交易所发布公告，对在“琼胶事件”中存在信息披露重大问题的兰生股份公开谴责。
兰生股份信息披露违规行为引起多方关注。
（二）兰生股份信息披露局限性分析
2003年7月28日起，兰生股份在未经公司决策程序审议通过的情况下，陆续动用人民币57889万元，通过其全资子公司上海兰生股份有限公司浦东分公司在海南橡胶中心批发市场（准期货市场）进行天然橡胶的大宗商品电子交易。
9月12日，琼胶行情出现剧烈波动，至9月16日，琼胶价格连续三天暴跌。
根据业内人士保守估计，在“琼胶事件”中，兰生股份至少损失2亿元。
9月23日，兰生股份就天然橡胶交易进行临时公告。
2003年12月14日，上海证券交易所公开谴责兰生股份。
兰生股份信息披露违规行为表现在：
1、信息披露不及时
兰生股份在遇到对本公司不利的消息时，故意隐瞒或延迟披露，只有在各方压力下不得不公告时才给予临时公告。
根据兰生股份2003年度报告，公司总资产为14.69亿，净资产8.38亿元。
按照有关规定，上市公司在作出投资额超过总资产10%的投资行为时或订立重大合同金额超过净资产10%的时候应及时披露，但兰生股份斥资5亿多元介入期货交易，居然只是在事情无法继续隐瞒的情况下才发布了补充公告。
同时公司副总裁兼总经理常中于2004年3月25日被“双规”，但至4月13日兰生股份才予以公告。
2、信息披露不完整
兰生股份对应当披露的信息不作完整披露，而是采取避重就轻的手法，故意隐瞒部分事实，误导投资者，甚至对一些重大事件不予披露。
2003年9月23日，兰生股份发布公告称，“在海南采购天然橡胶的业务活动中，与有关方面对涉金额5亿多元的交易发生争议，这有可能对公司的经营业绩产生一定的影响”。
这个公告过于模糊，投资者无从获悉事件的真相。
9月25日发布补充公告，披露了事件的主要内容，“自2003年7月开展橡胶采购业务，采购地为海南橡胶中心批发市场采购品种有0309、0310、0311、0312、0402、0403。
但是这一补充公告没有披露巨额资金的来源、巨额资金采购天然橡胶的目的、以及在经过琼胶的连续跌停之后，兰生股份的损失为多少。
3、信息披露不准确
兰生股份在信息披露过程中，规避准确性的要求，使用模糊的术语，预测的准确度较低，存在过分乐观估计的现象，并当原来的业绩预测出现偏差时，没有及时公布预测公告。
兰生股份2004年1月16日发布2003年度业绩预亏公告称，由于2003年度出口贸易毛利率下降，投资收益同比大幅减少，短期借款增加导致财务费用上升部分项目年内不能按计划完成，以及受未决定诉讼事项的影响，预计2003年度将出现亏损。
而2004年4月23日公告公司2003年度报表，该报表显示兰生股份亏损31254.21万元，每股收益-1.11元，净资产收益率-62.59%,，前后两次的公告存在如此大的差距，而其间，兰生股份并没有作任何相关披露。
三、财务报告信息披露局限性的防范对策
财务报告不管是对企业发展还是对国民经济的发展都有着重要的影响和作用，知道问题的存在，我们就应该要积极思考，找到解决问题的方法和措施，以便提高我国财务报告的质量和水平。
当前克服我国现行财务报告局限性的措施和建议主要有:
（一）提高财务预测信息披露内容的完整性
随着我国资本市场的不断完善，投资者和潜在的投资者都希望可以更多更全面地了解企业未来的经营发展情况，这就要求得到企业未来的预测信息，尤其是财务方面的预测信息。
编制完整的预测财务报告不仅在技术上难以实现，更主要的是没有了使用价值，因为不同的投资者会根据自己的利益对风险和收益都有着不同的结论和看法，因此，虽然很多财务报告预测性信息披露不充分，但是也不需要编制完整的预测财务报告，可以把有关可以预测企业未来价值的一些信息尽可能的详细全面地披露，如企业投资、市场占有率、企业成本等，这样可以为财务报告的使用者提供尽可能多而有价值的信息。
（二）增强财务报告信息的时效性
及时性是财务报告的灵魂，只有具有及时性，财务报告对使用者才有价值。
现行的财务报告都是采取定期报告的形式，按月按年来编制，这种财务报告在经济环境较为稳定的时期，对企业决策者和财务报告的使用者是有用的，但随着竞争加剧以及企业产品生产周期的不断缩短，导致不确定因素增多，财务报告的有效期不断缩短，这就需要企业尽可能地缩短财务报告编制的时间。
因此，一方面，企业可以简化财务的周期，按照企业自身的实际情况，可适当缩短财务报告的编制时间;
另一方面，随着信息时代的到来，计算机技术和网络技术的发展迅速，信息技术也在企业中得到大量的运用，企业在编制财务报告中采用计算机技术来进行财务报告编制，计算机技术不仅可以提高编制的速度，还可以提高财务报告编制的准确度。
此外，企业进行财务报告的传输，可多使用信息网络技术，以此提高信息传递的速度，令使用者可以尽快地获取财务报告信息。
（三）满足不同使用者的不同需求
会计行业要想发展，就必须满足不同会计信息使用者的不同需要。
社会经济快速发展，社会公众对企业财务报告信息的需求也开始变得有所不同，例如投资者希望通过财务报告了解企业的经营状况，而政府部门希望通过财务报告了解企业履行社会责任的信息。
面对不同使用者的不同需求，企业不能再采用统一的模式来进行财务信息的披露，而是要采用有差别的信息披露制度，根据不同的使用者编制不同的财务报告，按需对外披露，例如针对投资者企业可以在财务报告中尽可能的全面详细地披露企业的投资情况、市场占有率、生产效率等有关的信息，而对于社会公众、政府部门可以多披露有关就业、环境等方面的信息，这样才能使财务报告满足不同使用者的不同需要，从而提高财务报告的相关性和有用性。
（四）加强对企业会计人员的培训和职业道德教育
企业财务当中，企业会计人员的素质对财务报告的质量有着很大的影响，上述提到在我国现行的财务报告中，很多的问题和不足都是由人为原因造成的，因此，加强对企业会计人员的职业培训，培养会计人员的职业道德，提高企业会计人员的素质就显得尤为重要和紧迫了。
1、企业领导要重视会计队伍的建设
我国几乎所有的企业都面临着激烈的市场竞争，企业领导不能只关注可以提升企业业绩的销售人员、生产人员以及研发等，企业还要充分重视企业会计队伍的建设，认识到企业的健康发展离不开会计人员的支持，因此，企业的领导就必须从思想和行为上重视会计队伍的建设，为企业会计队伍建设营造一个良好的环境。
2、做好企业会计人员的培训
培训对企业的人才队伍的建设是十分重要的，培训可以促使员工进步，为企业的发展提供智力支持和人才的支持，而且培训可以促进员工获得更多的晋升空间，留住人才。
企业可以定期或者不定期对企业的会计人员进行培训，如加强会计人员专业能力的培训等，不断地提高企业会计人员的综合素质。
3、加强会计人员的职业道德教育
就当今来说，企业的财务报告都是有企业的会计人员所编制而成的，企业应该加强对会计人员的职业道德教育，通过培训教育来提高会计人员的职业素质，增强他们的责任心，尽量减少在编制中的人为失误。
此外，还要实施可行的奖惩制度，树立会计人员的使命感和正义感，如发现财务报告中存在舞弊的行为要及时报告等。
四、结束语
随着社会经济的迅速发展，当前经济环境是复杂多变的，但是明显我国现行的财务报告模式落后于时代的发展，存在着一定的缺陷，而这些局限性严重制约了我国财务报告质量的提升，不仅影响了使用者对财务报告的利用，对于企业的发展、社会的资源配置也产生了很严重的影响。
因此，面对这个问题我们应该积极思考，找到解决问题的方法和措施，努力提高财务报告的披露质量，从而为我国企业乃至国民经济发展作出应有的贡献。
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