内部控制制度实例剖析及练习Word文档格式.docx
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250
人,
每日开工
8
小时,必要时部分工人需加班工作。
工人上下
班均有计时钟打卡,考勤登记由劳动工资部门登记,每月
汇总后交财务部门编工资单,出纳员发放工资。
该厂发加
班费处理原程序如下:
(1)
工人加班由车间主任决定,每月由车间主任开列清单,
直接送至财务部门。
(2)
财务部门根据上述清单直接计算加班费,填入工资单,
直接送交出纳。
(3)
出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后,连同工资
表交给车间主任发放,由工人在工资单上签收或代签。
(1)根据上述发加班费情况,请说明该厂内部会计
控制上存在的问题,以及可能发生的错弊。
(2)该厂为加强它的内部会计控制,应作如何改进?
(1)该厂内控制度上存在的问题以及可能发生的错弊:
①该厂工人加班由车间主任决定,每月由车间主任开列清
单直接送到财务部门。
这种做法明显不妥,缺乏应有的内
部控制制度。
如果车间主任在清单上虚列加班工时而多领
加班费就无从发现。
②财务部门未设专人进行审核,就直接根据清单计算加班
费。
同时“工资结算单”编制后未经会计主管审核就直接
送交出纳人员。
③出纳分发加班费后,就直接交给车间主任去发放,如果
有虚列情况,车间主任可以直接到手,不易被人发觉。
(2)该厂应加强内部控制的措施:
①加班由车间主任决定,但要填制“加班通知单”;
②加班工时应由劳动工资部门根据“加班通知单”,加班结
束后填制“加班情况表”,并与考勤卡相互核对之后,每月
汇编加班工时清单;
③财务部门根据经审核后的加班工时清单编入工资清单,
交会计主管审核后送交出纳;
④出纳员根据工资单分装现金及发放工资,由工人在领取
工资时亲自签收或代签,工资发放后将应发工资与实发工
资相互核对,多领未发的待领工资及时解缴银行。
⑤加强员工素质教育,提高工作效率和效果,杜绝不必要
的加班加点。
3.审计人员审查长运机械厂材料采购业务事
前控制时,发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据
库存和生产需要,提出材料采购申请,填写一份“请购单”,
然后将“请购单”交给供应科审批,并由供应科负责采购
材料
1
。
请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题
2.
请指出“请购单”合理的处理程序题解:
该厂在材料采购事前控制中,未将不相容职务进行分离,
即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担
2
“请购单”合理的处理程序为:
(1)仓库填写“请购单”一式三联后,交生产计划科或主
管副厂长审批;
(2)生产计划科审批后,一联留存,一联退回仓库备查,
一联交给供应科办理订货和采购手续;
(3)仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副
本相互核对;
(4)请购单内容若同采购计划不符,须报厂长特殊批准
4、某工厂材料采购程序为:
每月生产车间根据下月生产计
划计算所需各种原材料,填写请购单,写明原材料品名、
规格、数量,交送采购部门,由采购部门采购员与供货工
厂签订合同;
材料运到后,由采购部门采购员验收,开出
验收单一式三联:
第一联存根,第二联送交财会部门办理
付款及入账手续,,第三联送仓库登记材料明细账,验收的
原材料由采购员组织力量送存仓库。
指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发
生的弊端,应如何改进。
某工厂材料采购内部控制
有以下问题及改进建议
一
请购
请购单的填发。
原规定每月由生产车间根据下月生产计划
所需各种原材料填写请购单。
这样规定,应改为生产老产
品因材料有储备最高量和最低量,应由仓库保管员在材料
达到最低储备量前开出请购单,对于新产品因未核定储备
定额,仓库没有正常储备,因而可由生产部门根据下月生
产计划计算所需各种原材料,并填写请购单。
二
订购
采购员根据请购单同供货工厂签订合同。
应改进,要经过
供应部门负责人审批或授权,才能同供货工厂签订合同。
三
收料
收料原定由采购员验收,采购员一身兼管订购、送库和收
料,缺乏应有控制。
应改为将材料送交仓库,由仓库保管
员验收,并开出收料单。
收料单原定三联,应再增加一联,
给采购员,以便考核和督促订购材料有否如期到达。
5、审
计人员在对某厂材料采购业务进行审计时发现,该厂材料
采购内部控制制度的实施方法如下:
(1)首先由仓库根据生产需要和库存情况,提出材料采购
申请,填写
份“请购单”,并交供应科审核批准。
(2)供应科根据事前制定的采购计划,对“请购单”进行
审核。
如果符合计划,则批准、组织采购;
如果与计划不
符,则单独请厂长审批。
(3)决定采购的材料,供应科填写的一式二联的“订购单”
,一联由供应科留存,另一联由采购员交供货单位,采购
员持“订购单”与供货单位协商采购并签订购货合同。
(4)购货合同的正本留供应科,并与“订购单”核对,副
本分别交仓库和财务科,以备将来备考。
(5)采购来的材料运抵仓库,由仓库保管员验收入库,将
运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”
相互核对,然后填写一式三联的“验收单”一联由仓库留
存,作为登证材料明细账的依据,一联交供应科,一联交
财务科。
(6)供应科收到“验收单”后,将“验收单”与购货合同
副本、供货单位发来的发货发票、银行结算凭证相核对,
根据核对结果,确定此项采购业务的完成情况。
(7)财务科接到“验收单”后,由主管材料核算的会计人
员,将“验收单”与购货合同副本、供货单位发来的发货
发票、银行结算凭证相核对。
如果核对相符,则如数支付
货款,否则拒付货款。
(8)应支付货款的,由会计人员开出付款凭证,交出纳员
办理付款手续。
(9)出纳员付款,在进货发票上加盖“付讫”戳记,现转
交会计人员记账。
(10)将财务科的材料的明细账,定期与仓库的材料明细
账相核对。
(1)评审该该厂材料采购内部控制制度,指出材料采购内
部控制的强点和弱点。
(2)针对弱点,提出改进意见。
(1)材料采购控制弱点:
①材料采购按计划进行,不符合计划需经厂长特殊批准,
可防止盲目采购。
②由供应科填写订货单,采购员持订货单进行订购采购,
可以防止采购员按个人意愿选择采购品种、数量、质量、
价格等问题的发生。
③仓库、供应科、财务科各自取得采购合同和验收单,便
于核对所购材料是否为该厂生产所需品种、数量、质量、
价格等,有无差错,也便于
3
个部门相互之间进行检查,
防止出现差错和舞弊。
(2)材料采购控制弱点
①仓库只填写一联请购单,无法核对供销科所订的材料是
否为本厂当前生产所需,也不易发现供应科在厂领导批准
前自行订货的现象。
②虽然要求材料采购按计划进行,但对此相应配套的检查
措施,加上采购业务的批准与执行这两项不相容职务由供
应科一个部门负责,缺乏应有的内部牵制。
③供应科未设材料明细账,不便于随时掌握材料收发存动
态情况,也不便于确定适当的采购时间。
(3)提出改进意见:
①仓库填写“请购单”应当设计为一式三联
②采购业务的审批,应由生产计划科负责,供应科只负责
采购业务的执行。
③
“请购单”的处理程序为:
A.仓库填写一联三式“请购单”交生产计划科审批。
B.生产计划科审批后,一联留存,一联退回仓库备查,一联
交供应科,以便办理订货和供货手续。
C.仓库将批准的“请购单”与供应科交来的合同副本相互核
对。
D.“请购单”内容若与采购计划不符,需报厂长特殊批准。
④增加
份采购合同副本给生产计划科,以便生产计划科
与批准的“请购单”进行核对。
⑤供应科增设材料明细账,以便随时掌握材料收发存增减
变动,确定最佳采购时间。
6。
A
和
B
注册会计师于
2006
年
12
月
日至
7
日对甲公司销售和收款循环的内部会计控
制进行了解和测试,并在相关工作底稿中记录了了解和测
试的事项,摘录如下:
甲公司产成品发出时,由销售部填制一式四联的出库
单,仓库发出产品后,将第一联出库单留存登记产成品卡
片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员
甲登记产成品总帐和明细帐。
会计人员乙负责开据销售发票。
在开据销售发票之前,
先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售
发票的数量、单价和金额。
根据上述摘录,请指出甲公司在销售和收款循环内
部会计控制方面的缺陷,并提出改进建议。
甲公司
销售与收款内部控制缺陷有:
1、会计人员甲同时登记产成品总账和明细账,不相容职
务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成
品总账和明细账。
2、会计人员乙开销售发票不能只依据发货单和价目表,
因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货数量和价目
表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员乙应先核对装
运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商
品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写
销售发票的数量,再根据数量和单价计算出金额。
3、建议销售部填制一式五联出库单,第五联随货同行,
作为原始清单。
7。
ABC
会计师事务所这册会计师
B
接受事务所的委派对
XYZ
公司
2006
年度会计报表进行审
计。
在预备调查阶段,通过调查问卷等形式了解到
公
司销售与收款循环的内控会计制度,描述如下:
1)销售部门收到顾客的订单后,由经理甲对品种、规格、
数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,交
仓库办理发货手续
2)仓库在发运商品出库时,均必须由管理员乙根据经批
准的订单,填制一式五联的销售单。
在各联上签章后,第
一联作为发运单,由工作人员配货并随货交顾客;
第二、
三联送会计部;
第四联送应收账款专管员丙;
第五联则由
乙按编号顺序连同订单一并归档保存,作为盘存的依据
3)会计部收到销货单后,根据单中所列资料,开具统一
的销售发票,将顾客联寄送顾客,将销售联交应收账款专
管员丙,作为记账和收款的凭证
4)应收账款专管员丙收到发票后,将发票和销货单核对,
如无错误,据以登记应收账款明细账,并将发票和销货单
按顾客顺序归档保存
(1)指出
公司在销售与收款循环内部会计控
制中存在的缺陷
针对上述存在的缺陷,提出改进完善措施题解:
公司内控会计制度分析
一、缺陷:
1.
不应由销售经理审核
2.
销售单不应由仓库部门编制,也不能代替装运凭证
3.
货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担
4.
会计部门开具销售发票时,没有核定装运凭证、销售单
和商品价目表
5.
负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理
6.
没有对销售收款循环进行独立稽核
二、改进措施如下:
销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的
销售通知单,分别用于批准赊销、审核、发货与装运货物、
记录发货数量及向顾客开具账单
货物的发货与装运,由仓库和运输部门分别办理
运输部门必须根据已批准的销售单一式多联连续编号提
货单,装运货物;
仓库部门核对经批准的销售单与提货单
后发货
会计部门必须在核对装运凭证(提货单)、销售单和商品
价目表无误的情况下,才能开具发票
将收款业务和负责销售账的业务分开
设置独立稽核人员,专门审核销售发票的单价、加总、
入账日期
8.ABC
会计师事务所的
注册会计师负责审
计甲公司
年度会计报表。
11
月,A
注册
会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解,A
注册会计师注意到
了下列情况:
甲公司主要生产和销售电视机。
甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销
售分公司销售。
办事处除自行销售外,还将一部分电视机
寄销在各商场。
各月初,办事处将上月的收、发、存的数
量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应
会计处理;
甲公司生产的电视机约有
30%出口,出口的电
视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。
境外销
售分公司历年未经审计,2006
年也计划不安排审计。
鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办
事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末
不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试,A
注册会计师注意到,
除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他
内部控制均健全、有效:
甲公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的
存货会计记录和仓库记录。
甲公司发出电视机时未全部按顺序记录。
甲公司生产电视机所需的零星
C
材料由
公司代
管,但甲公司未对
材料的变动进行会计记录。
(4)
甲公司每年
25
日后发出的存货在仓库的明细
账上记录,但未在财务部门的会计账上反映。
(5)
甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。
(6)
甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代
公司保管的
E
材料。
【要求】
注册会计师通过内部控制测试所注意到的各
种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?
请作出判断并简
要说明理由。
对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的,为了证
实其可能导致的会计报表错误,请代
注册会计师分
别确定一项最主要的实质性测试程序,并分别说明实施各
项程序能够实现的审计目标。
(1)
情况序号是否构成缺陷
理由
构成缺陷(甲公司以前年度未对存货实施盘点)保证
存货账实相符是内部控制的重要目标。
而定期盘点是实现
该目标的重要内部控制。
所以,未对存货进行盘点属于严
重的内控缺陷
构成缺陷(发出产品时未全部按顺序记录)
发出产品
时未全部按顺序记录,出库单等原始凭证未连续编号,会
导致销售业务不完整,未按顺序记录可能会出现销售业务
提前或拖后入账的情况
构成缺陷(对委托代管材料的变动未进行会计记录)
只
要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录,而甲公司
对由
公司代管的
材料未对其变动进行记录,则不能
反映
材料的购入和发出会导致存货成本不正确,也不能
保证
材料的安全、完整
构成缺陷(存货明细账与财务部门的会计记录不符)
在
一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会
计记录完全相符。
日后发出的存货仓库已记录,而
财务账上未记录则会导致资产负债表日记账、账实不符,
存货成本低估,高估利润,没有做到会计记录的及时、完
整
构成缺陷(发出材料没有按既定计价方法核算的现象)
发出材料存在不按既定计价方法核算的现象,导致会计
处理方法的选用不一致,直接影响存货成本和期末存货价
值的正确性
构成缺陷(受托保管的材料计入企业会计记录)甲公
司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代
公司保
管的
材料,实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存
货范围,使得存货不真实
(2)
情况序号实质性测试审计程序
审
计
目
标
监盘存货存货的真实性、完整性等
销售业务的截止测试(将
31
日前后的产品出库
单、发票和账簿记录进行核对),并检查存货账簿
存货的
完整性、真实性及存货成本的正确性
向
公司函证
材料及增减变动情况;
并检查
C
材料的明细账及原始凭证进行核对
材料的所有权及其价
值
检查
日后的出库单、核对仓库明细账和财务
部门的存货明细账,进行截止测试
存货的真实性、完整性
及存货成本的正确性
对发出存货进行计价审计
存货估价的正确性和计价
方法的一贯性
材料,并检查
材料明细账
材
料的所有权
9、ABC
会计师事务所注册会计师
A、B,执行
时
股份有限公司
年度会计报表审计,在了解该
公司的内部控制时,了解到下表所列内部控制,请指出,
这些内部控制所影响到的认定。
内部控制
认定
信用部门的职员在其信用政策范围内,批准赊销
验收报告单经过连续编号
按批准的商品价目表所列价格开具账单
银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离
5
保持存货的永续记录
9、
内部控制认定
1、信用部门的职员在其信用政策范围内,批准赊销
2、验收报告单经过连续编号
3、按批准的商品价目表所列价格开具账单
4、银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离
5、保持存货的永续记录存在或发生,估价或分摊完整性
估价或分摊
完整性存在或发生
10.审计人员
2005
月对环球公司的
固定资产进行审计,该公司
年度“固定资产”帐户反
映以下增减事项(10
分)
三月份:
增加数控车床两台,每台
50000
元
四月份:
报废
C620
车床一台,原值
16000
元,已提
折旧
9600
六月份:
调出
车床一台给乡镇企业,价值
2400
元,查明原值
元,已提折旧
7200
九月份:
进行固定资产盘点,发现短缺
20kw
电动机
一台,原值
2600
1500
元,作盘产处理,据
公司门卫反映,二季度有一台电动机卡车运出,当时查问,
经办人称因损坏送出修理。
十月份:
乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台,原
值
56000
元,即未收取租金,也未计提折旧。
根据上述资料,你认为该公司固定资产的内部
控制可能存在什么问题,应该如何进一步审查?
为什么?
从所提供资料来看,至少有以下两大疑点:
(
(1)固定资产有短缺现象,且卡车运出固定资产竟无任何
手续
(2)固定资产出借给乡镇企业,为何不收取任何补偿,也
不按规定计提折旧
根据以上两点,说明环球公司固定资产管理内部控制制度
很不严密,使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。
因此,有必要对该公司固定资产管理作进一步审查,先从
以下几点着手审查:
(1)购进数控车床两台,是否经过质量检验?
主要审查是
否是慷公司之慨,购买质次价高的车床.
(2)报废车床一台,是否确属报废范围?
有无报批手续?
报废后车床又如何处理?
主要审查是否以报废为名,行盗
卖之实
(3)调出车床一台,有无报批手续?
作价
2,400
元是否合
理,主要审查是否故意削价处理,给乡镇企业送人情,个
人从中捞取好处
(4)短少电动机一台,是何原因?
卡车运出的电动机去向
何处?
有否收回?
主要审查是否真修电动机还是在盗卖电
动机
(5)乡镇企业与该公司是何关系,查清有无非法的私下交
易.11.某厂供应科将成品送交门市部时,由门市部给出回
单,并记入存货卡。
门市部销售成品时,只收现款,但不
开发票,不给收据,只记入销货卡,隔天将销售日报连同
销售现金送该厂财务科收款(由财务科做销售收入的记账
凭单)并取得回单。
同时,由门市部主任根据销售日报留
底记存货卡。
经了解,门市部设主任一人,兼出纳事务,
并登记存货卡和保管存货和编制销售日报;
售货员两名,
兼记销货卡。
门市部主任与两名售货员有亲友关系,且两
名售货员均由门市部主任介绍进厂的。
三人生活开支明显
超过工资收入。
门市部主任经常向厂领导请吃送礼。
该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问
题及改进意见