最新《财务会计》电子教案完美版学习情境九负债业务的核算Word格式.docx

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1、负债的概念和特征

负债即企业资产总额中属于债权人的权益部分，又称债权人权益。

负债具有如下基本特征。



（1）负债是企业承担的一项现时义务。

（2）负债是由过去的交易或事项形成的。

（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

二、负债的分类和计价

（一）负债的分类

负债按流动性进行分类，可以分为流动负债和非流动负债。

（二）负债的计价

1.流动负债的计价

企业的各项流动负债应按实际发生的金额记账。

2.非流动负债的计价

由于非流动负债偿还期限较长、金额较大，其折现的扣除金额相对较大，到期值和贴现值相差也较大，所以应按未来应偿付金额的贴现值计价，即未来应偿付的本金和利息均应按适当的折现率折现为现值作为非流动负债的入账价值。

模块二流动负债的核算

一、短期借款的核算

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。

企业应设置“短期借款”账户核算短期借款的取得和归还情况。

该账户属于负债类账户，贷方登记取得短期借款的本金；

借方登记归还短期借款的本金；

期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金。

一般按照借款种类、债权人和币种进行明细核算。

二、应付票据的核算

（一）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；

按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

（二）不带息商业汇票的核算

1.签发并承兑商业汇票

由于应付票据的偿付期限较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的商业汇票的面值入账。

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。

企业支付的银行承兑汇票的手续费应计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

2.到期承兑商业汇票

商业汇票到期支付票据款时，按应付票据的账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

3.转销应付票据

银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，将应付票据的票面金额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

（三）带息商业汇票的核算

带息商业汇票和不带息商业汇票的核算基本相同。

所不同的是带息商业汇票企业应于中期期末或年末，按照票据的存续期间和票面利率计提票据利息，计入应付利息。

按照计提的票据利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

三、应付账款的核算

（一）应付账款概述

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

应付账款是由于买卖双方在购销活动中取得货物和支付货款的时间不一致而产生的负债。

应付账款的入账时间为取得购货发票的时间。

应付账款一般按购货发票上载明的金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账。

（2）应付账款的会计处理

企业设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

该账户是负债类账户，贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款；

借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付的应付账款，或已冲销的无法支付的应付账款；

余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。

本账户一般应按照债权人设置明细账户进行明细核算。

四、应付职工薪酬的核算

（一）应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（二）短期职工薪酬的核算

企业应当设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

该账户属于负债类账户，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；

借方登记实际发放职工薪酬的数额；

期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。

五、应交税费的核算

（一）应交税费概述

应交税费是指企业在一定时期内取得收入或实现利润或发生特定经营行为等按照税法规定应向国家缴纳的各种税金和费用。

这些应缴的税费按照权责发生制的原则确认，在尚未缴纳之前形成企业的一项负债，即应交税费。

根据税法规定，企业应交纳的税费主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

（二）应交增值税

按照纳税人的经营规模及会计核算资料的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

1.一般纳税人应交增值税的核算

（1）一般纳税人增值税的计算。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。

（2）一般纳税人应交增值税的账务处理。

一般纳税人企业为了核算增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，并在“应交增值税”明细账下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

2.小规模纳税人企业增值税的核算

小规模纳税人企业增值税在会计核算上有以下特点：

一是购入货物时无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税税额均不得从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本；

二是小规模纳税人企业的销售收入按不含税价格计算；

三是“应交税费——应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置各专栏项目。

（三）应交消费税

1.消费税概述

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。

国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收消费税，主要是为了调节消费结构、正确引导消费方向、保证国家财政收入。

2.应交消费税的核算

（1）销售应税消费品。

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

（2）自产自用应税消费品。

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非应税项目时，按规定应缴纳的消费税，应视同销售进行账务处理，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

（3）委托加工应税消费品。

（4）进口应税消费品。

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入进口物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

（四）其他应交税费

其他应交税费包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。

1.应交资源税

资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。

2016年7月1日起，我国实施资源税从价计征改革。

大多数应税产品实行从价定率办法计算应纳税额。

2.应交城市维护建设税

它是对在城镇从事工商经营，并缴纳消费税、增值税的单位和个人征收的一种受益性质的税种。

该税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税额为纳税依据，并按规定税率计算征收，税率为市区7％，县、镇5％，市区、县、镇以外1％。

3.应交教育费附加

教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，附加率为3％，分别与“三税”同时缴纳。

4.应交土地增值税

土地增值税是指对在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。

5.应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

房产税、车船税、土地使用税都属于在管理费用中列支的税金，其核算主要通过设置“应交税费——应交房产税”、“应交税费——应交车船税”、“应交税费——应交土地使用税”账户进行。

计提各项税费时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税”等科目；

缴纳各项税费时，借记“应交税费——应交房产税”等科目，贷记“银行存款”科目。

7.耕地占用税

企业缴纳的耕地占用税，不需通过设置“应交税费”账户核算，直接在交纳时借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

8.印花税

印花税的核算不通过“应交税费”科目进行，直接在交纳或购买印花税票时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

六、其他流动负债的核算

（一）应付利息

“应付利息”账户是负债类账户，贷方登记企业按照合同约定应支付的利息，借方登记已经支付的利息，期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

该账户按存款人或债权人设置明细账户进行明细核算。

企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，借记“财务费用”等有关科目，贷记“应付利息”科目；

实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）应付股利

企业通过“应付股利”账户，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。

该账户贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。

该账户应按照投资者设置明细账户进行明细核算。

（三）预收账款

本科目应按购货单位设置明细科目。

企业预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；

向购货单位发货时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；

退还多收的预收账款时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目；

收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。

（四）其他应付款

企业应通过“其他应付款”账户，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细账户进行明细核算。

该账户是负债类账户，贷方登记发生的各种应付、暂收款项；

借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；

期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。

模块三非流动负债的核算

一、长期借款

（一）长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

（二）长期借款的核算

企业应设置“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还及利息调整等情况。

该账户是负债类账户，贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款本息。

该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别对“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

二、应付债券

（一）应付债券概述

1.应付债券的概念

应付债券是指企业因发行一年期以上企业（公司）债券而产生的一项长期负债。

2.债券的发行价格

企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

债券的发行受同期市场利率的影响较大，债券的发行价格为其到期所支付的本息按市场利率折算的现值。

债券发行价格的计算公式如下：

债券发行价格＝到期偿还债券本金的现值＋各期支付债券利息的现值

（二）应付债券的核算

企业应设置“应付债券”账户，核算债券发行、利息计提、还本付息等情况。

该账户是负债类账户，贷方登记应付债券的本金和应计利息，借方登记偿还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券本息。

该账户下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户，并按债券种类进行明细核算，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期债券本息。

三、长期应付款

（一）应付融资租入的固定资产的租赁费

企业采用融资租赁方式租入固定资产，应在租赁期开始日，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值二者之中较低者，加上初始直接费用作为固定资产的入账价，借记“在建工程”或“固定资产”；

按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；

按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；

按其差额，贷记“未确认融资费用”科目。

（二）具有融资性质的延期付款购买资产

企业购买资产有可能延期支付价款。

如果购买资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当按照实际利率法进行摊销，在信用期间内计入当期损益。

具体来说，应按购买资产价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目；

按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目；

按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

（三）应付补偿贸易引进设备款

补偿贸易是指企业引进国外的设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。

设备的引进和偿还设备价款是没有现金流入和流出的。

四、专项应付款与预计负债

（一）专项应付款

企业应设置“专项应付款”账户，核算企业取得政府作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项，可按资本性投资项目进行明细核算。

企业收到或应收政府的资本性拨款时，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。

将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；

对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；

拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

上述资本溢价转增实收资本或股本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

（二）预计负债

如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债。

（1）该义务是企业承担的现时义务。

（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。

（3）该义务的金额能够可靠地计量。

五、主要概念

1．流动负债

2．短期借款

3．应付票据

4．应付账款

5．预收账款

6．应付职工薪酬

7．应交税费

8．应付股利

9．其他应付款

10．长期借款

11．应付债券

12.长期应付款

13.预计负债

六、实验

1．能够对企业职工薪酬确认和发放进行正确的核算。

2．能够运用实际利率法计算出企业应付债券的摊余成本和应确定的债券利息费用。

3．能够将预计负债的有关会计信息在财务报告中列报和披露。