新准则债务重组的会计处理.doc
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新准则债务重组的会计处理
摘要
近几年，在世界金融危机的冲击下，我国经济发展遇到了一定的困难，特别是企业的债务重组。
我国财政部为顺应这一市场发展要求多次对《企业会计准则—债务重组》进行了修改，2006年2月份再次修改后的新准则使得相关财务部门的管理更加规范有序，因此从分析新准则债务重组的含义入手，研究债务重组会计处理的方式、意义并针对新准则债务重组的会计处理提出合理科学的对策是一个值得探讨的课题。
关键词：
新准则；债务重组；会计处理；公允价值
Abstract
Recentyears,theeconomyofourcountryhasbeenconfrontedwithcertaindifficultiesunderthestrikeofworldeconomiccrisis.Amongthosedifficulties,thedebtreconstructingwasaveryobviousone.OurTreasuryDepartmenthasdoneseveralmodificationsabouttheAccountingStandardsforBusinessEnterprises–DebtRestructuringaccordingtotherequirementsofthemarketdevelopment.TheneweditionwhichwasmodifiedagaininFebruary,2006madethemanagementofsomerelatedtreasurydepartmentsinaverystandardizedandorderlycondition.Soitisaworth-researchingissuetoanalysethedefinitionofdebtreconstructinginthenewedition,researchthewaysandsignificancesofaccountingtreatmentindebtreconstructingandtakeproperandscientificmeasuresonthebasisoftheaccountingtreatmentinthenewedition.
KeyWords：
Newedition；Debtreconstructing；Accountingtreatment；Fairvalue
目录
摘要 I
Abstract II
绪论 1
一、新准则债务重组的含义和会计处理方式 1
1、新准则债务重组的含义 1
2、新准则债务重组的会计处理方式 1
二、新旧准则中债务重组会计处理方式的差异比较 2
1、以现金方式清偿债务会计处理的差异比较 2
2、以非现金资产方式清偿债务会计处理的差异比较 3
3、债务转为资本会计处理的差异比较 4
4、修改其他债务条件会计处理的差异比较 5
5、混合重组会计处理的差异比较 6
三、新准则债务重组中引入公允价值的意义 7
1、公允价值的计量能动态反映企业资产的价值。
7
2、公允价值计量使企业财务状况更加真实。
7
3、公允价值计量符合一致性和谨慎性的会计信息质量要求。
7
4、公允价值计量能使会计信息的相关性更强。
8
5、公允价值计量有利于企业资本的保值增值。
8
四、促使新准则发挥积极作用的对策 8
1、加强市场监管和会计信息化建设。
8
2、尽快研究制定实务操作指南,规范公允价值的计量模式。
8
3、完善会计制度和法规并加强对财务人员的继续教育。
9
五、结论 9
参考文献 10
致谢 11
III
绪论
在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部各种因素的不利影响，致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转不快，出现暂时资金短缺，难以按期偿还债务。
在此情况下，虽然按我国法律，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人达成和解协议时，破产程序应与中止。
此外，即使债务人进入破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回。
于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组。
我国财政部于1998年首次制定并颁布《企业会计准则—债务重组》，这一举措受到了各界人士的关注。
企业通过债务重组经常可以获得重大经济转机，债务重组通常可以为企业赢得喘息的时间，一旦企业度过困难期，经济效益好转，不仅对企业而言是好事，对债权人来说，也使债务得到偿还，利于债权人的利益。
但随着经济的发展，原有的准则已经滞后，与国际的会计准则不相适应，我国财政部便对其进行了几次修改。
2006年2月，我国最后一次修改了《企业会计准则—债务重组》，本文着重研究了这一新准则债务重组的含义、会计处理方式以及会计处理过程中引入公允价值的积极作用，同时提出促进我国新准则发挥积极的对策。
一、新准则债务重组的含义和会计处理方式
1、新准则债务重组的含义
《企业会计准则第12号—债务重组》规定债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步。
债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困难或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
从债务重组的含义中不难看出新准则强调了债务人发生财务困难的适用前提和债权人最终作出让步的业务实质。
新准则把债务人处于财务困难时的债务重组、处于企业清算或改组时的债务重组，排除在新准则规范的内容之外，强调债务人发生财务困难时所进行的债务重组只有在债权人作出让步的情况下，才是新准则规范的债务重组。
这种定义的改变使得债务重组会计准则规范的内容更加明确了。
2、新准则债务重组的会计处理方式
由于新准则中债务重组界定的范围缩小了,随之重组的方式也有所改变:
一是将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并成了“以资产清偿债务”;二是在修改其他债务条件这一方式上,旧准则包括“延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等”,而新准则仅包括“减少债务本金和减少债务利息等，新准则中还包括非现金资产的清偿债务，债务转为资本等方式。
二、新旧准则中债务重组会计处理方式的差异比较
1、以现金方式清偿债务会计处理的差异比较
以现金清偿债务,是指债务人转让其现金给债权人以清偿债务的债务重组方式。
旧准则规定:
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额计入资本公积。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到得现金之间的差额确认为债务重组损失,作为营业外支出,计入当期损益。
新准则规定:
债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入,计入当期损益。
债务人以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到得现金之间的差额确认为债务重组损失,作为营业外支出,计入当期损益。
新准则债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为当期损益,而旧准则将其确认为资本公积。
但对于债权人而言,新旧准则的债务处理是相同的。
举例:
甲公司于2005年6月1日销售一批材料给乙公司月1日销售一批材料给乙公司,价值300000元,按合同规定乙公司应于2006年1月1日前偿还此笔货款。
因乙公司财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2007年3月1日进行债务重组。
债务重组协议规定:
甲公司同意减免乙公司100000元债务,余额用现金立即偿还。
乙公司于当日通过银行转账支付200000元。
甲公司对乙公司欠款已计提坏账准备50000元。
新准则下的会计处理:
乙公司账务处理
借:
应付账款--甲公司300000
贷:
银行存款200000
营业外收入--债务重组利得100000
甲公司账务处理
借:
银行存款200000
坏账准备50000
营业外损失--债务重组损失50000
贷:
应收账款--乙公司30000
旧准则下的会计处理
乙公司账务处理:
借:
应付账款--甲公司300000
贷:
银行存款200000
资本公积--其他资本公积100000
甲公司账务处理与新准则相同
2、以非现金资产方式清偿债务会计处理的差异比较
以非现金清偿债务,是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
非现金资产主要有:
存货、固定资产、无形资产、股权投资等。
旧准则规定:
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之间的差额确认为资本公积或者当期损益;债权人应当将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。
新准则规定:
债务人以非现金资产清偿某项债务的, 债务人应当将债务重组的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得,计入当期损益,作为营业外收入。
转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益,作为当期损益。
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与公允价值之间的差额认为债务重组的损失,计入当期损益,作为营业外支出。
其中相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
若以对债权计提减值准备的,应当将上述差额冲减以计提的减值准备,减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。
冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。
新准则债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务当期损益,而旧准则将其确认为资本公积;对于债权人而言,应当对受让的非现金资产按其公允价值入账, 重组债权的账面余额与公允价值之间的差额认为债务重组的损失，而旧准则是将账面价值作为入账价值。
举例：
甲企业欠乙企业购货款115000元，甲企业短期内不能支付，经协商，乙企业同意甲企业用产品抵偿该应收账款。
该产品市价90000元，增值税率为17%，产品成本为75000元，这部分存货的损失准备为600元，乙企业计提了3000元的坏账准备。
甲企业（债务人）的会计处理
旧准则下会计分录：
借：
应付账款—乙企业115000
存货跌价准备600
贷：
库存商品75000
应交税金—应交增值税（销项税）15300
资本公积—其他资本公积25300
新准则下的会计处理：
借：
应付账款—乙企业115000
贷：
主营业务收入90000
应交税金—应交增值税（销项税）15300
营业外收入—债务重组利得9700
乙企业（债权人）的会计处理
旧准则下的会计分录
借：
库存商品96700
坏账准备3000
应交税金—应交增值税（销项税
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