基层卫生医疗机构会计制度全文档格式.docx

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会计科目表

序号

编号

名称

一、资产类

30101

固定资产占用

1

101

库存现金

30102

在建工程占用

2

102

银行存款

30103

无形资产占用

3

103

零余额账户用款额度

23

302

事业基金

4

104

其他货币资金

24

303

专用基金

5

111

财政应返还额度

25

304

本期结余

11101

财政直接支付

26

305

财政补助结转（余）

11102

财政授权支付

30501

财政基本补助结转

6

112

应收医疗款

30502

财政项目补助结转（余）

7

114

其他应收款

27

306

其他限定用途结转（余）

8

121

库存物资

28

308

结余分配

9

123

待摊支出

30801

待分配结余

10

131

固定资产

30802

提取专用基金

11

133

在建工程

30803

事业基金弥补亏损

12

141

无形资产

四、收入类

二、负债类

29

401

医疗收入

13

201

借入款

40101

门诊收入

14

202

待结算医疗款

40102

住院收入

15

203

应缴款项

30

402

财政补助收入

16

206

应付账款

31

403

上级补助收入

17

207

预收医疗款

32

406

其他收入

18

208

应付职工薪酬

五、支出类

19

210

应付社会保障费

33

501

医疗卫生支出

20

211

应交税费

50101

医疗支出

21

221

其他应付款

50102

公共卫生支出

三、净资产类

34

502

财政基建设备补助支出

22

301

固定基金

35

506

其他支出

第三部分会计科目使用说明

101库存现金

一、本科目核算基层医疗卫生机构的库存现金。

二、基层医疗卫生机构应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度的规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；

将现金存入银行时，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）从零余额账户中提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时，按照实际收到金额，借记本科目，贷记“待结算医疗款”、“医疗收入”等科目。

（四）垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

结算时，按照实际收回金额，借记本科目，按照实际报销金额，借记“医疗支出”、待摊支出”等科目，按照预借金额，贷记“其他应收款”科目。

四、基层医疗卫生机构应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。

如发现现金溢余，属于应付未付有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；

属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

如发现现金短缺，属于应由过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；

属于无法查明原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的库存现金。

102银行存款

一、本科目核算基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。

基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

二、基层医疗卫生机构应严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”等科目。

（二）提取和支出存款时，按照实际提取和支出金额，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。

四、基层医疗卫生机构应按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际存放银行等金融机构的款项。

103零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照其所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

发生支出时，按照实际支出金额，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目。

（二）从零余额账户提取现金时，按照实际提取金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（三）年末，按照代理银行提供的对账单作注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。

本科目年末应无余额。

104其他货币资金

一、本科目核算基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。

二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目，进行明细核算。

三、其他货币资金的主要账务处理如下：

（一）向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。

四、基层医疗卫生机构应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按照规定及时转回。

五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的其他货币资金。

111财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。

二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付年末结余资金的账务处理。

年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付年末结余资金的账务处理。

年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。

下年初，按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。

112应收医疗款

一、本科目核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。

二、本科目应设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。

“结算欠费”一级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。

“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。

三、应收医疗款的主要账务处理如下：

（一）与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的部分，按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费——门诊病人）等科目，应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。

（二）与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费——住院病人）等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。

如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照退还给住院病人医疗款金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或贷记“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。

（三）收到病人补交的结算欠费时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，贷记本科目（结算欠费）。

（四）与医疗保险机构结算医疗款时，按照实际收到的医疗保险机构结算金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（应收医疗保险金）。

如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时，按照医疗保险机构预付金额，借记“预收医疗款”科目，按照医疗保险机构补付或退还医疗保险机构的金额，借记或贷记“银行存款”等科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目（应收医疗保险金）。

（五）与医疗保险机构结算发生结算差额时，对于可由相关过失人赔偿的部分，按照实际赔偿金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（应收医疗保险金）；

对于由相关过失人赔偿以外的部分，按照规定批准核销的金额，借记“其他支出”科目，贷记本科目（应收医疗保险金）。

四、基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。

对于期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应及时查明原因，并根据管理权限在报经批准后核销。

核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等相关信息。

如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”等科目。

五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收未收的医疗款项。

114其他应收款

一、本科目核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目应按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；

收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”或相关支出科目，贷记本科目。

（二）实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构，在领用备用金时，按照批准领用的金额，借记本科目（备用金），贷记“银行存款”等科目。

定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时，按照实际报销金额，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目。

四、基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。

对于账龄超过3年以上，确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，并根据管理权限报经批准后核销。

基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关信息。

如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目。

五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未收回的其他应收款。

121库存物资

一、本科目核算基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。

二、本科目应按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。

本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。

三、库存物资的主要账务处理如下：

（一）库存物资在取得时，应以其成本入账，具体如下：

1.按照规定集中采购配送的库存物资，其成本按照通过集中采购确定的采购价格（包括配送费用，下同）确定，自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相关直接税费确定。

外购或集中采购配送的物资验收入库时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。

2.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。

接受捐赠的物资验收入库时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）库存物资在发出时，应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。

计价方法一经确定，不得随意变更。

1.开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。

低值易耗品应于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。

2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品——药房），贷记本科目（药品——药库）。

药房结转已出售药品的成本时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目（药品——药房）。

3．因其他原因领用或发出库存物资，按照其实际成本，借记“待摊支出”等科目，贷记本科目。

四、基层医疗卫生机构的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。

对于盘盈、盘亏以及变质、毁损的物资，应及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：

（一）盘盈的库存物资，比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、银行存款”等科目，按照库存物资的账面余额，贷记“库存物资”科目。

五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。

123待摊支出

一、本科目核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。

二、本科目应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。

三、待摊支出的主要账务处理如下：

（一）无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出，在发生时按照实际支出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、银行存款”、零余额账户用款额度”、应付职工薪酬”等科目。

（二）期末，将本科目余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额，借记“医疗卫生支出（医疗支出、公共卫生支出）”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。

131固定资产

一、本科目核算基层医疗卫生机构固定资产的原价。

固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过1年、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上）的有形资产。

单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。

二、基层医疗卫生机构固定资产主要包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。

三、基层医疗卫生机构应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，并按照固定资产类别、使用部门等设置明细账，进行明细核算。

出租或出借的固定资产，应设置备查簿进行登记。

经营租入或借入的固定资产，应设置备查簿进行登记，不在本科目核算。

四、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产的取得

1．外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产交付使用前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、安装费等。

购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目；

同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。

2．通过在建工程转入的固定资产，其成本包括该项资产交付使用前所发生的全部必要支出。

工程交付使用时，按照工程建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目；

同时，借记“固定基金——在建工程占用”科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目。

3．无偿调入的固定资产，已经进行资产评估的，其成本按照评估值加上相关税费确定；

未进行资产评估的，其成本按照在调出单位的原账面价值加上相关税费确定。

无偿调入不需安装的固定资产，按照确定的成本，借记本科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目；

按照发生的相关税费，借记“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。

4．接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。

接受捐赠的不需安装的固定资产，按照确定的成本，借记本科目，贷记“固定基金——固定资产占用”科目；

按照发生的相关税费，借记“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别按照以下情况进行处理：

1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。

2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应计入当期支出，借记“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。

（三）固定资产以出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠等方式进行处置时，应分别按照以下情况进行处理：

1．出售、报废、毁损的固定资产，按照规定报经批准后，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定基金——固定资产占用”科目，贷记本科目。

按照取得的价款或者变价收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。

2．无偿调出、对外捐赠的固定资产，按照发出固定资产的账面价值，借记“固定