第二章货币资金和应收及预付款项Word文件下载.docx

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④付款的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册，由专人保管。

⑤现金支出凭证要连续编号，现金支出要及时完整的入账。

（3）现金存量内部控制

①现金的日清月结制度

②现金总账与现金日记账的分设核对账制度

③现金的定期盘点和不定期稽核制度

二、银行存款

（一）银行存款的核算内容

银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。

（二）银行存款管理与控制

企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的各项规定。

1、一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。

企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。

2、加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。

不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。

3、企业必须按规定合理使用银行账户，不得出租或出借银行账户；

企业应指定专人签发银行支票，不得签发与预留银行印鉴不符的支票。

不得签发空头支票和远期支票。

（三）银行结算方式

1、支票结算

支票是出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

2、汇票结算

汇票分为银行汇票和商业汇票两种

（1）银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

（2）商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

商业承兑汇票是指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。

商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。

3、银行本票结算

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

4、汇兑结算

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

汇兑分为信汇、电汇两种，汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。

5、委托收款结算

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。

6、托收承付结算

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。

7、信用卡结算

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

（四）银行存款的会计处理

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额。

必须逐笔查明原因。

并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。

企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的。

如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（五）银行存款的余额调节

企业应将“银行存款日记账”定期与银行出具的“银行对账单”核对，每月至少一次。

通常在月末，银行根据企业的要求向企业出具“银行对账单”，反映企业本期在该银行中的银行存款增减变化和结存情况，双方账面如有不符，造成这种不符的原因有两种，一种是出现了未达账项，一种是记账有错误。

企业与银行之间的未达账项有以下两类共四种情况

银行已记账，企业尚未收到的款项

1、银行已受到，企业尚未收到的款项

2、银行已支付，企业尚未支付的款项

企业已记账，银行尚未记账的款项

1、企业已收到，银行尚未收到的款项

2、企业已支付，银行尚未支付的款项

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的核算内容

其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

（二）其他货币资金的会计处理

1、外埠存款

（1）概念

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

（2）会计处理

①企业将款项委托当地银行汇往采购地开立采购专户时

借：

其他货币资金—外埠存款

贷：

银行存款

②收到采购员交来供应单位的发票账单等报销凭证时

材料采购（原材料）

应交税费——应交增值税（进项税额）

③将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知

2、银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

①企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联

其他货币资金——银行汇票存款

②企业使用银行汇票后，根据购货发票等原始凭证

③收到多余款项时，根据银行转来的多余款收账通知

3、银行本票存款

银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。

4、信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

企业在取得信用卡时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行退回的进账单

其他货币资金——信用卡存款

企业用信用卡购物或支付有关费用

有关账户

5、存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未转为金融资产或投资的款项。

企业向证券公司存入资金时，应按实际存入的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；

购买股票、债券时，按公允价值或实际投资金额，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

第二节应收票据

应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

应收票据按照到期时间分类可分为短期应收票据和长期应收票据。

（一）应收票据的确认与计量

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

商业汇票有规定的付款期限，最长不得超过6个月。

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（二）应收票据的会计处理

1、企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票

应收票据

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、商业汇票到期

①商业汇票到期，应按实际收到的金额

②因付款人无力支付票款

应收账款

3、应收票据转让

企业可以将自己持有的未到期的商业票据背书转让。

背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

背书人对背书转让的票据承担责任。

对于被拒绝承兑、拒绝付款和超过付款期限的票据，不得背书转让。

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时

借:

材料采购（原材料、库存商品）

贷:

4、应收票据贴现

贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据面值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种行为。

贴现息=票据到期价值×

贴现率×

贴现期

贴现所得金额=票据到期价值－贴现息

应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：

第一步：

计算应收票据到期值 

第二步：

计算贴现利息 

贴现利息=到期值×

贴现率÷

360×

贴现日数 

其中：

贴现日数=票据期限－已持有票据期限 

第三步：

计算贴现收入 

贴现收入=到期值－贴现利息 

第四步：

编制会计分录 

财务费用

贷：

短期借款

第三节应收账款

应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。

因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。

通常在确认收入的同时，确认应收账款。

该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

（一）应收账款的确认

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。

不包括各种非经营业务而发生的各种应收款项，如应收职工欠款、存出保证金、应收股利和利息、应收租金等债权。

应收账款应于收入实现时确认。

（二）应收账款的计价

应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账，但企业为了及时回笼货款或为了扩大销售量，在销货时往往实行折扣政策，会对应收账款的计价产生影响。

企业在销售过程的折扣有商业折扣和现金折扣两种方式。

1、商业折扣

商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。

例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣。

商业折扣一般在交易时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，买卖双方均不需在账上反映。

在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。

2、现金折扣

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。

一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。

例如：

3/10、2/20、n/30，表示在10天内付款按售价给予3%的折扣；

在11至20天内付款给予2%的折扣；

在21至30天内付款没有折扣，需全额付款。

在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。

（1）总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账价值，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。

这种方法把给客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

我国现行制度规定应收账款采用总价法入账。

（2）净价法，是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认“应收账款”的入账价值。

这种方法是把客户取得的现金折扣作为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期付款而多收入的金额，视为销货方向客户提供信贷获得的收入。

（三）应收账款的会计处理

1、没有商业折扣和现金折扣时

（1）企业销售商品、产品或提供劳务时

（2）收回应收账款时

（3）企业为购货方垫付的包装费、运杂费

（4）收回代垫款项时，作相反会计分录。

（5）企业的应收账款改用商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时

2、存在商业折扣时

3、存在现金折扣时

企业发生赊销业务时按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账

（1）借：

（2）在折扣期内收到款项给予对方的现金折扣计入当期损益

财务费用

在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也可以按不含税金额折扣，在实际工作中，按双方约定计算折扣。

第四节预付账款

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。

对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。

施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。

（一）预付账款的核算内容

预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。

（二）预付账款的会计处理

1、企业根据购销合同规定，向供货方预付款项时

预付账款

2、企业收到所购货物时

物资采购（原材料）

3、当预付货款大于采购货物应支付金额时

4、当预付货款小于采购货物应支付金额时

5、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款

其他应收款——预付账款转入

（二）其他应收款项

其他应收款项是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的各种应收、暂付给其他单位或个人的款项。

包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款。

（三）应收债权出售和融资

1、以应收债权为质押取得借款

企业以应收债权为质押取得借款，应确认为企业的一项负债，作为短期借款处理，发生的借款利息应按照有关借款核算的规定进行处理。

2、应收债权出售

（1）不附追索权的应收债权出售

企业出售应收债权时，根据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，企业应将所出售的应收债权予以转销，并结转相应的坏账准备。

（2）附追索权的应收债权出售

企业在出售应收债权的过程中如果附追索权，即在相关的应收债权到期时，无法从债权人处收回，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业进行追偿，则企业不应终止确认应收债权，而应按照以应收债权为质押取得借款进行会计处理。

第五节应收款项的减值

（一）坏账损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收及预付款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该债权发生减值的，应当确认坏账损失，计提坏账准备。

（二）应收款项减值的会计处理

1、单项金额重大且发生减值的应收款项

对于单项金额重大且发生减值的应收款项，应单独确认减值损失。

当期应计提的坏账准备金额=应收款项的账面价值---预计未来现金流量的现值

计提坏账准备时

借：

资产减值损失——计提的坏账准备

坏账准备

2、单项金额不重大或者单独测试未发生减值的应收款项

企业对于单项金额不重大或者单独测试未发生减值的应收款项，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。

在会计实务中，企业按期估计应收款项减值的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法。

（1）应收款项余额百分比法

应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算应收款项减值，计提坏账准备的方法。

（2）账龄分析法

账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计应收款项减值的方法。

通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，发生减值的可能性就越大。

将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账准备的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。

三、典型例题讲解

【例2-1单选题】甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（）。

A、无法查明原因的现金短缺

B、期末计提带息应收票据利息

C、外币应收账款发生汇兑损失

D、有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

【答案】D

【解析】本题是从利润构成的角度考货币资金的核算。

本题D选项是“存在某金融机构的款项无法收回”，应计入营业外支出，所以不影响营业利润。

【例2-2单选题】下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。

A、由出纳人员兼任会计档案保管工作

B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D、由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

【解析】按照《内部会计控制规范-货币资金（试行）》的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作，本题只能是D选项。

【例2-3多选题】下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（）。

A、采购人员超过授权限额采购原材料

B、XX的机构或人员直接接触企业货币资金

C、出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章

D、出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作

E、主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务

【答案】ABCD

【解析】按照《内部会计控制规范-货币资金（试行）》的规定，可知本题正确答案。

【例2-4业务题】向丁公司采购材料一批，价款10000元，增值税1700元，双方确定采用托收承付结算方式，验单付款。

现收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，在3天期满时承认付款，但材料尚未收到。

根据托收承付结算凭证的承付支款通知和所附单据，编制会计分录如下：

材料采购（或在途物资）10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

银行存款11700

【例2-5业务题】企业6月30日的银行存款日记账的余额为175300元，银行对账单上的企业存款余额为166500元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：

（1）5月29日，企业收到其他单位的转账支票8200元，银行尚未入账。

（2）5月30日，企业开出转账支票200元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。

（3）5月30日，企业委托银行代收款项900元，银行已收妥入账，企业未接到银行的收账通知，尚未入账。

（4）5月30日，银行代企业支付水费1700元，企业未接到银行的付款通知，尚未入账。

根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”，见表2―3。

表2－3银行存款余额调节表单位：

元

项目

金额

企业银行存款账户余额

175300

银行对账单余额

166500

加：

银行已收、企业未收的托收款项

减：

银行已付、企业未付的水费

900

1700

企业已收、银行未收的转账支票

企业已付、银行未付的转账支票

8200

200

调整后的存款余额

174500

【例2-6业务题】企业向银行提交“银行汇票申请书”并将款项80000元交存开户银行，委托银行办理银行汇票并已取得汇票。

根据银行盖章退回的银行汇票申请书存根联，编制会计分录如下：

其他货币资金——银行汇票存款80000

银行存款80000

企业持汇票往异地采购乙材料，实际使用汇票支付材料价款60000元，增值税10200元。

根据发票账单等有关凭证，编制会计分录如下：

原材料——乙材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

其他货币资金——银行汇票存款70200

银行汇票多余款9800元已退回企业开户银行。

根据开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），编制会计分录如下：

银行存款9800

其他贷币资金——银行汇票存款9800

【例2-7业务题】2009年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，期限为6个月。

2009年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。

2009年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的票面金额。

则甲公司与应收票据贴现有关的账务处理如下：

（1）4月1日销售实现时：

　　借：

应收票据---乙公司585000

　　　　贷：

主营业务收入500000

　　　　　　应交税费---应交增值税（销项税额）85000

（2）6月1日取得贴现款时：

银行存款520000

财务费用65000

短期借款585000

（3）10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：

　　　　贷：

银行存款585000

　　同