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（4）制定成本责任制度。

第二章成本核算的要求、费用分类及成本核算一般程序一、成本核算的要求1.成本核算的要求

（1）做好各项基础工作；

建立健全各项原始记录；

做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作；

做好定额的制定和修订工作。

（2）正确划分各种费用的界限；

（3）正确确定财产物资的计价和价值结转方法；

（4）适应生产特点和管理要求采用适当的成本计算方法。

2.正确划分费用的五方面界限：

为了正确进行成本费用归集与分配，需要划清哪几种费用的界限？

201010

（1）正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限；

（2）正确划分各会计期间成本费用的界限；

（3）正确划分不同成本计算对象之间费用的界限；

（4）正确划分产品生产费用和期间费用的界限；

（5）正确划分完工产品和未完工产品的界限。

二、费用的分类1.费用按经济内容分类说明费用的内容；

（1）外购材料；

（2）外购燃料；

（3）外购动力；

（4）职工薪酬；

（5）折旧费；

（6）利息支出；

（7）税金；

（8）其他支出项目。

2.费用按经济用途分类划分生产费用和期间费用的界限；

生产费用按其发生的用途不同，一般可分为三类：

（1）直接材料。

（2）直接人工。

（3）制造费用。

期间费用按经济用途不同可分为：

（1）销售费用。

（2）管理费用。

（3）财务费用。

期间费用按经济用途分类更便于了解企业的开支领域，去思考企业是否能够在某些领域增效，节约企业的生产成本，提高经济效益。

3.费用按与产品的关系分类；

（1）根据生产费用与产品的关系，可以将费用划分为直接费用和间接费用。

（2）正确区分直接成本和间接成本，需要明确下列要素之间的关系：

支出与费用的关系。

支出中凡与取得营业收入有关的部分，即可表现或转化为费用，否则不能。

成本与费用的关系。

费用和成本是两个并行使用的概念。

成本虽说也是一种耗费，但和费用不是一个概念。

成本是针对一定的成本核算对象（如某工程程）而言的；

费用则是针对一定的期间而言的。

成本是按一定对象所归集的费用，发生的费用不一定都是成本，是对象化了的费用。

综上所述，费用是资产的耗费，其目的是为了取得营业收入，获得更多的新资产；

成本则是对象化了的费用；

费用有时有支出相伴随，但支出却不一定是当期的费用。

4.费用按成本性态分类便于成本决策；

（1）固定成本：

指资源企业不受业务量变化影响而保持不变的成本。

（2）变动成本：

指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本（3）混合成本：

其总额受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量变动保持严格的比例关系的成本。

半变动成本：

是固定成本和变动成本的，它的固定部分是不受业务量变动影响的基数成本，其变动部分则是在基数成本的基础上随业务量的增加而成正比例变动的成本。

半固定成本：

指在一定产量范围内部随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量超过一定范围时成本就会发生跳跃式的上升，并在新的业务量变动范围内保持固定不变，直到出现一个新的跳跃为止。

延期变动成本：

是指在一定产量范围内，总额保持固定不变，一旦突破这个业务量的限度，其超过部分的成本就相当于变动成本，即超过部分的成本随业务量成正比例变动。

曲线变动成本：

是指通常有一个初始量，相当于固定成本，在初始量基础上，成本随业务量变动但不存在线性关系，在坐标图上是表现为一条抛物线。

5.费用按可控性分类基于成本的考评职能；

（1）可控制成本。

（2）不可控制成本。

可控制成本与不可控制成本的相对性：

可控制成本与不可控制成本的划分是相对的，对某一部门来说是可以控制的，而对另一个部门来说则为不可控制的；

在一定时期属于可以控制的成本，而在较长的时期则属于不可控制的成本；

在基层属于不可控制的成本，而在某一上层则属于可以控制的成本。

6.费用按成本发生的时态分类便于进行成本控制。

（一）历史成本是指已经发生的成本，也称为实际成本。

（二）未来成本是指在产品生产之前预先测算出的成本，主要包括定额成本、计划成本和标准成本等。

（1）定额成本是指根据消耗定额所确定的产品生产成本。

定额成本反映了产品应达到的成本水平，是衡量生产费用节约或超支的尺度。

实际成本与定额成本相比较，可以确定实际脱离定额的差异，借以考核成本管理的效果；

（2）计划成本计划成本是指根据计划期的各种消耗定额、有关的生产经营计划等资料确定计划期产品生产应达到的水平。

计划成本与定额成本都是以消耗定额为依据确定的；

（3）标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量成本工作效率的一种预计的未来成本。

标准成本按其制定时所根据的生产技术和经营管理水平，可分为理想标准成本和正常标准成本。

标准成本按其适用期，可分为现行标准成本和基本标准成本。

三、成本核算一般程序1.成本核算的一般程序200710

（1）根据生产特点和成本管理要求，确定成本核算对象；

（2）确定成本项目；

（3）设置有关成本、费用明细账；

（4）对各项要素费用进行核算；

（5）按照费用界限归集、计算产品成本；

（6）结转产品销售成本。

2.成本核算的基本步骤从费用的发生、归集、分配至产品成本、期间费用的计算。

（1）各项要素费用的分配；

（2）辅助生产制造费用的分配；

（3）辅助生产费用的分配（4）基本生产制造费用的分配；

（5）废品损失和停工损失的分配；

（6）完工产品和月末在产品之间的费用分配；

（7）产品销售成本的结转；

（8）期间费用的结转。

第三章费用在受益对象之间的归集与分配第一节要素费用的归集与分配

（一）要素费用的归集要素费用的归集是按照要素费用的性质根据其发生的地点或受益对象进行归集，主要涉及的账户有“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等。

（二）要素费用的分配要素费用的分配是将各种要素费用的发生额按照一定的标准合理地分配给各个成本计算对象。

常用的费用分配的标准有三类：

1）成果类；

2）消耗类；

3）定额类。

费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分得的费用=费用分配率该分配对象分配标准份额要素费用的分配的主要程序：

（三）材料费用的归集和分配直接材料费用包括生产制造过程中耗用的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。

1.发出材料成本的核算根据企业成本管理的要求，发出材料成本的核算可以采用实际成本计价，也可以使用计划成本计价。

（1）实际成本计价的材料发出核算在按实际成本计价的情况下，企业应设立“原材料”、“在途物资”等账户进行核算，并按材料的类别、品种设置材料明细账，按数量金额反映材料的收发结存情况。

材料明细账中收入材料的金额，应根据按实际成本计价的收料凭证进行登记，发出材料的金额，应该按照选进先出法、个别计价法、全月一次加权平均法或移动加权平均法等方法计算，根据计算的单位成本对发出材料进行计价。

（2）计划成本计价的材料发出核算在按计划成本计价的情况下，材料收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收发材料的金额都应按计划成本登记。

企业除了应设立“原材料”、“材料采购”总账科目外，还应设置“材料成本差异”总账科目，并应按材料的类别设置材料采购明细账和材料成本差异明细账，分别核算原材料的计划成本、实际成本和计划成本与实际成本的差异。

采用计划成本计价核算时，企业应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”账户分别核算购置材料实际成本、入库材料计划成本和两种价格下的差异金额。

材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）发生材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本材料成本差异分配率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额表3-2发出凭证汇总表20xx年6月单元：

元应借科目应贷科目合计原材料材料成本差异基本生产成本甲产品2240044822848乙产品2560051226112小计4800096048960制造费用机物料消耗2800562856辅助生产成本修理车间1500301530供水车间1950391989小计3450693519销售费用1000201020管理费用1400281428合计566501133577832.材料费用的分配材料费用的分配方法：

在材料消耗定额比较准确的情况下，可以按照材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。

其中，材料定额消耗量、材料定额费用是指一定产量下的产品消耗的材料总量或总金额；

材料消耗量定额、材料费用定额是指单位产品消耗的材料数量或金额。

按材料定额消费耗量比例分配原材料费用的计算公式为：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料定额消耗量材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料实际消耗量=材料消耗量分配率该种产品材料定额消耗量某种产品应分配的材料实际消耗量=材料单位该种产品应分配的材料实际消耗量【例3-3】中兴工厂20xx年6月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用A材料16572千克，单价11元，共计182292元，本月生产甲产品255件，乙产品315件，甲产品的材料单位消耗定额为76千克，乙产品的材料单位消耗定额为70千克。

要求：

按材料定额消耗量比例法分配材料费用。

答疑编号111030101正确答案计算按材料定额消耗量比例法分配的材料费用：

甲产品材料定额消耗量=25576=19380（千克）乙产品材料定额消耗量=31570=22050（千克）材料消耗量分配率=16572（19380+22050）=0.4甲产品应分配的材料数量=0.419380=7752（千克）乙产品应分配的材料数量=0.422050=8820（千克）甲产品应分配的材料费用=775211=85272（千克）乙产品应分配的材料费用=882011=97020（千克）各种产品共同消耗的原材料种类较多情况下，也可按照各种的材料定额费用比例分配材料费用，即定额费用法。

某种产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品材料费用定额=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料计划单价材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际材料费用=该种产品原材料定额费用材料费用分配率【例3-4】中兴工厂生产A、B两种产品，共同领用101号、102号两种材料，共计173520元，本月投产A产品210件，B产品180件，A产品的材料单位消耗定额为101号材料8千克，102号材料6千克，B产品的材料单位消耗定额为101号材料10千克，102号材料14千克，101号和102号两种材料的计划单价分别为11元、9元。

按材料的定额费用比例分配材料费用。

答疑编号111030102正确答案按材料的定额费用比例分配材料费用：

A产品材料定额费用=A产品所耗101号材料定额费用+A产品所耗102号材料定额费用=210811+21069=29820（元）B产品材料定额费用=B产品所耗101号材料定额费用+B产品所耗102号材料定额费用=1801011+180149=42480（元）材料费用分配率=173520（29820+42480）=2.4A产品应分配的材料实际费用=298202.4=71568（元）B产品应分配的材料实际费用=424802.4=101952（元）直接材料费用分配分录：

借：

基本生产成本甲产品乙产品制造费用辅助生产成本修理车间辅助生产成本供水车间销售费用管理费用贷：

原材料燃料费用的分配与原材料的分配方法相同。

燃料费用较多的企业可以专设“燃料及动力”成本项目和“燃料”账户单独核算；

燃料费用不多的企业可以将燃料费用并入“直接材料”成本项目和“原材料”账户进行核算。

3.外购动力费用分配的核算外购动力可以按照实际耗用量进行分配（需要安装动力表）、也可以按照实际的工时数量加以分配。

外购动力费用较多的企业可以专设“燃料及动力”成本项目单独核算；

费用不多的企业可以将外购动力费用并入“制造费用”成本项目进行核算。

见P67页例3-6如果企业的燃料和动力费用没有专门设立成本项目进行核算，直接用于产品生产的燃料动力费用，也可以分别计入“直接材料”和“制造费用”成本项目，作为直接材料费用和制造费用进行核算。

4.职工薪酬分配的核算发生在生产领域并与产品生产有直接关系的职工薪酬应计入“直接人工”成本项目。

各种产品共同消耗的人工费一般按照产品的实际生产工时比例进行分配。

（1）职工薪酬的概念以及范围

（2）职工薪酬核算的原始记录：

考勤记录。

产量记录和工时记录。

（3）职工薪酬的汇总和分配职工薪酬的汇总。

职工薪酬的分配。

直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例进行分配的方法。

其分配公式为：

5.折旧费用的核算企业应对所有的固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

a.固定资产应当按月计提折旧。

为了简化核算，固定资产应用指南仍沿用了实务中的做法：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

b.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。

所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

c.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。

经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。

6.利息的核算要素费用中的利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，所以利息费用在发生时，直接计入财务费用，期末结转入当期损益。

在每一期计算利息时，记入“在建工程”、“财务费用”等科目的借方，“应付利息”科目的贷方。

7.税金的核算要素费用中的税金是指计入管理费用的印花税、车船税、房产税和土地使用税四项。

8.其他费用的核算其他费用是指除上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。

第二节辅助生产费用的归集和分配

（一）辅助生产费用的归集与分配概述1.辅助生产辅助生产费用是辅助生产车间在提供服务时发生的各项费用总和。

辅助生产车间主要是为基本生产提供服务的生产部门。

企业应该设置“辅助生产成本”账户核算辅助生产费用。

对于辅助生产车间发生的间接生产费用（制造费用），如果费用较少、辅助生产车间规模较小，且辅助生产部对外销售商品或提供劳务时，可以直接计入“辅助生产成本”账户。

否则，应先计入“制造费用辅助生产车间”账户，然后再按照一定方法分配转入“辅助生产成本”账户。

需要说明的是，不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账的前提是企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售商品或提供服务。

在这种情况下，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产成本，辅助生产车间发生的制造费用，可以直接记入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。

此时，“辅助生产成本”明细账应按照成本项目明细账与费用项目明细账相结合设置专栏，而不是按照成本项目设置专栏。

（二）辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配方法通常有：

直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

1.直接分配法：

是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。

特点：

只对辅助生产部门以外的各单位进行分配，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务的情况。

优点：

由于各辅助生产车间只是进行对外分配，仅分配一次，因此，这种分配方法最为简便。

适用企业：

只适用于辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的企业。

例题3-14某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是17400元和8500元。

两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表3-19所示。

采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用；

并编制相关的会计分录。

答疑编号111030201计算各受益单位应承担的辅助生产费用：

供电车间费用分配率=17400（29000-4000）=0.696基本生产车间应承担的电费=200000.696=13920（元）行政管理部门应承担的电费=50000.696=3480（元）供水车间费用分配率=8500（12500-2500）=0.85基本生产车间应承担的水费=90000.85=7650（元）行政管理部门应承担的水费=10000.85=850（元）编制会计分录如下：

制造费用21570管理费用4330贷：

辅助生产成本供电车间17400供水车间85002.顺序分配法也称为梯形分配法，是将各种辅助生产之间费用分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将辅助生产费用分配出去；

受益多的排列在后，后将费用分配出去。

特点及基本思路：

按顺序依次分配，排列在前的分配给排列在后的，而排列在后的不再分配给排列在前的，排在后的进行分配时应在原归集的费用基础上加上排列在前的分配转入数。

各种辅助生产费用虽然只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后的其他辅助生产车间、部门，因而分配结果的正确性和计算工作量都有所增加。

各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有明显差异的企业。

例题3-15仍采用例题3-14资料。

采用顺序分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用；

答疑编号111030202各受益单位应承担的辅助生产费用：

供电车间分配率=1740029000=0.6供水车间负担的电费=0.64000=2400（元）供水车间分配率=850012500=0.68供电车间负担的水费=0.682500=1700（元）分配电费:

分配水费：

辅助生产成本供水车间借：

制造费用制造费用管理费用管理费用贷：

辅助生产成本供电车间贷：

辅助生产成本供水车间3.交互分配法是辅助生产车间先进行一次相互分配，然后再将辅助生产费用对辅助生产车间以外各受益对象进行分配的一种辅助生产费用的分配方法。

交互分配法分配辅助生产费用分两个步骤进行：

首先对内进行交互分配，进行交互分配；

然后对外进行分配，也就是在辅助生产车间、部门以外的各受益产品、车间、部门之间，按其接受的劳务数量和对外分配率进行分配。

进行两次分配，计算两个费用分配率，首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配。

进行了两次分配，增加了计算量，但同时提高了分配结果的正确性。

各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大的企业。

第一步：

对内交互分配：

A车间应当对外分配的总成本A产间待分配的成本+A耗用B车间的成本-B耗用A车间的成本B车间应当对外分配的总成本B产间待分配的成本+B耗用A车间的成本-A耗用B车间的成本需要指出，进行交互分配时，接受劳务将转入费用，提供劳务则转出费用。

第二步：

对外分配：

例题3-16仍采用例题3-14资料。

采用交互分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用；

答疑编号111030301计算各受益单位应承担的辅助生产费用：

供电车间交互分配率=1740029000=0.6供水车间负担的电费=40000.6=2400（元）供水车间交互分配率=850012500=0.68供电车间负担的水费=25000.68=1700（元）供电车间交互分配后的费用额=17400+1700-2400=16700（元）供水车间交互分配后的费用额=8500+2400-1700=9200（元）对外分配的计算：

供电车间对外分配率=16700（29000-4000）=0.668供水车间对外分配率=9200（12500-2500）=0.92基本生产车间负担的电费=200000.668=13360（元）行政管理部门负担的电费=50000.668=3340（元）基本生产车间负担的水费=90000.92=8280（元）行政管理部门负担的水费=10000.92=920（元）对内交互分配：

辅助生产成本供水车间2400借：

制造费用21640供电车间1700管理费用4260贷：

辅助生产成本供电车间2400贷：

辅助生产成本供水车间9200供水车间1700供电车间1670