会计基础第五章精讲Word文档格式.docx
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1.“实收资本”账户
“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入企业的资本。
借方：
在企业解散或减资时，投资人抽回投资的金额;
（一般不进行核算）
贷方：
登记企业实际收到投资者投入的资本;
余额：
期末余额在贷方，表示期末企业实有的资本数额或股本数额。
企业收到的所有者投资应按实际投资数额入账。
其中以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账;
以实物资产和无形资产形式投资的，应按投资各方确认的公允价值作为实际投资额入账。
企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
2.“资本公积”账户
“资本公积”账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
登记由于其转增资本、弥补亏损等原因而引起的资本公积减少数;
登记企业取得的资本公积;
期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。
本账户应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细分类核算。
（三）会计核算
【例题5—1】长白企业收到国家投入企业资本金500000元，存入银行。
分析：
这项经济业务，使企业的银行存款增加500000元，收到的投入资本金增加500000元。
其会计分录：
借：
银行存款 500000
贷：
实收资本——国家 500000
【例题5—2】长白企业收到甲企业投资共190000元，包括一台新设备价值100000元和一批原材料价值90000元。
这项经济业务的发生，使企业的固定资产和原材料分别增加100000元和90000元，收到的投入资本增加190000元。
其会计分录：
固定资产——设备 100000
原材料 90000
实收资本——甲企业 190000
【例题5—3】长白企业注册资本金为100万元，现有投资人B企业愿意出资30万元，占有该企业注册资本的25%。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加300000元，实收资本和资本公积（溢价）分别增加250000元和50000元。
银行存款 300000
实收资本——B企业 250000
资本公积——资本溢价 50000
【例题5—4】长白企业收到C公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为250000元。
这项经济业务的发生，使企业的无形资产增加250000元，收到的投入资本金增加250000元。
无形资产——专有技术 250000
实收资本——C公司 250000
二、借入资金
企业在生产经营过程中不仅要依靠投资人投入资本，还要通过向银行和其他金融机构借入资金以弥补投入资本的不足以及扩大再生产的需要。
企业从债权人处筹集到的资金形成企业的负债
负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。
长期负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。
本章将以最具代表性的短期借款和长期借款为例说明借入资金业务的核算。
1.“短期借款”账户
短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而借入的。
“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以内的各种借款。
登记短期借款的归还。
登记借入的各种短期借款;
期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
2.“长期借款”账户
长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。
与短期借款相比，长期借款的借款期限较长，此外，二者对借款利息费用的处理不同。
企业会计准则规定，长期借款的利息费用等应按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。
“长期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年
以上的各种借款。
登记偿还的本金;
登记借入长期借款的本金;
期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的本金。
3.“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的各种筹资
费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
登记企业发生的财务费用;
登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣。
期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
该账户应按费用项目进行明细核算。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。
4.“应付利息”账户
“应付利息”账户属于负债类账户，核算企业按照约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
登记实际支付的利息;
登记企业按照合同利率计算确定的应付未付利息;
期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的利息。
该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算。
【例题5—5】长白企业因生产经营的需要，于2008年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款30000元，款项已存入银行。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加30000元，短期借款增加30000元。
银行存款 30000
短期借款 30000
【例题5—6】承上例，假如长白企业取得的借款年利率为6%。
利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。
这项经济业务的发生，首先应按照权责发生制原则的要求，计算本月应负担的利息额，即本月应负担的借款利息为150（30000×
6%÷
12）元。
借款利息属于企业的一项财务费用，由于利息是按季度结算的，因此本月的利息虽然在本月发生，但不在本月实际支付，因而形成企业的一项负债，这项负债通过“应付利息”账户进行反映。
财务费用 150
应付利息 150
6、7月份的利息计算和处理方法同5月份。
【例题5—7】承上例，长白企业在6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。
这项经济业务，使企业的银行存款减少300元，应付利息减少300元。
应付利息 300
银行存款 300
【例题5—8】承上例，长白企业在8月1日用银行存款30150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少30150元，短期借款本金和应付利息（7月份利息）分别减少30000元和150元。
应付利息 150
短期借款 30000
银行存款 30150
【例题5—9】长白企业为建造一幢厂房（工期两年），于2003年1月1日向中国银行取得为期三年的借款800000元，存入银行。
长白企业当即将该项资金投入到厂房的建造中。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加800000元，长期借款增加800000元。
银行存款 800000
长期借款 800000
【例题5一10】承上例，假设上述借款年利率为6%，合同规定到期一次还本付息。
计算2003年的借款利息。
在固定资产建造工程交付使用之前，用于该工程的借款利息属于一项资本性支出，应计入该固定资产的建造成本中。
其利息的计算方法与短期借款相同，即2003年的利息为48000（800000×
6%）元。
这项经济业务的发生，使企业的在建工程成本增加48000元，应付利息增加48000元。
在建工程 48000
应付利息 48000
2004年的利息处理与2003年相同。
【例题5—11】承上例，计算2005年的借款利息。
按照《企业会计制度》规定，为购建固定资产的专门借款所发生的费用，符合条件的情况下资本化，计入资产的成本，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
在此例中由于工程已经在2004年年末完工，所以2005年的利息不能计入工程成本，而应计入财务费用。
这项经济业务的发生，使公司当期财务费用增加，应付利息增加。
财务费用 48000
应付利息 48000
【例题5一12】承上例，假如长白企业在2005年年末归还该笔长期借款的本金及利息。
该笔长期借款在存续期间的利息共计144000元，借款本金为800000元，本息合计为944000元，一次付清。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少944000元，长期借款和应付利息分别减少800000元和144000元。
长期借款 800000
应付利息 144000
银行存款 944000
第二节 供应过程业务的核算
供应过程是生产准备过程，主要包括劳动资料的准备，即购建固定资产和劳动对象的准备即购买原材料等。
一、购建固定资产
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
固定资产原价应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。
固定资产的取得既可以外购也可以自行建造。
一般而言，外部购入固定资产是企业固定资产增加的主要渠道，包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户，核算企业固定资产的原价，即实际成本。
登记增加的固定资产原始价值;
登记减少的固定资产原始价值;
期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。
该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细分类核算。
对于固定资产在使用过程中发生的价值损耗，即固定资产的折旧额，不在本账户进行核算，而是专门设置“累计折旧”账户进行核算。
2.“在建工程”账户
“在建工程”账户属于资产类账户，用来核算企业进行设备安装工程（包括需要安装设备的价值）、固定资产建造过程等发生的实际支出。
登记各项工程发生的实际支出数;
登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数。
期末余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。
该账户应按工程项目设置明细账，进行明细分类核算。
【例题5一13】长白企业购入一台不需安装的设备，发票价款80000元，增值税额13600元，包装费800元，运输费300元，保险费200元，款项均以银行存款付讫。
这项经济业务的发生，一方面应按确定的原价使企业的固定资产增加94900（80000+13600+800+300+200）元;
另一方面使企业银行存款减少94900元。
固定资产——设备 94900
银行存款 94900
【例题5一14】长白企业购入需要安装的设备一台，发票价款为100000元，增值税额17000元，支付的运杂费2000元，保险费500元，款项以银行存款付讫，设备已交付安装。
这项经济业务的发生，使银行存款减少119500（100000+17000+2000+500）元;
在建工程增加119500元。
在建工程——设备 119500
银行存款 119500
【例题5一15】承上例，上述设备安装时领用材料3000元，应付安装工人工资1500元。
安装设备时发生的安装成本计入固定资产的原价。
这项经济业务的发生，使企业的在建工程增加4500元;
原材料减少3000元，应付职工薪酬增加1500元。
在建工程——设备 4500
原材料 3000
应付职工薪酬——工资 1500
【例题5—16】承上例，上述设备安装调试完毕，交付使用。
设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价124000（119500+4500）元从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
这项经济业务的发生，使企业的固定资产增加124000元，在建工程减少124000元。
固定资产——设备 124000
在建工程——设备 124000
二、材料采购
企业的主要经济业务是用货币资金购买各种材料物资，为生产、经营进行必要的物资储备。
原材料是企业生产过程中不可缺少的物质要素，在生产过程中，原材料一经投入产品生产将会改变其原有的实物形态，构成产品实体的—部分或因消耗而转化为费用。
材料按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。
企业的各种材料可以直接从外单位购进，也可以委托外单位加工，有些材料还可以自制。
外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：
1.买价：
即购货发票注明的货款金额。
2.采购费用：
即采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（1）运杂费：
即由供货单位至本企业所在地过程中所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等;
（2）运输途中的合理损耗：
即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。
超过定额损耗部分除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用”。
（3）入库前的挑选整理费用：
即材料入库前发生的技术性检验及挑选整理费用，还包括挑选过程中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值。
1.“在途物资”账户
“在途物资”账户属于资产类账户。
用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
登记企业购入材料、商品，应计入材料、商品采购成本的金额;
登记结转完成采购过程、验收入库材料、商品的采购成本;
期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途物资的采购成本。
“在途物资”账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。
2.“原材料”账户
“原材料”账户属于资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
登记已经验收入库的各种材料数额;
登记材料发出减少的数额;
期末借方余额反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
“原材料”账户需要按照材料种类、规格分设原材料明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。
3.“应付账款”账户
“应付账款”账户属于负债类账户。
用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。
登记实际归还款项的数额;
登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加;
期末贷方余额表示尚未偿还供应单位的款项结余额。
一般情况下，该账户应按供应单位分设明细账，以便反映负债的发生及清偿情况。
4.“应付票据”账户
“应付票据”账户属于负债类账户。
用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。
包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
登记到期商业汇票的减少;
登记企业开出、承兑商业汇票的增加;
期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
该账户不设置明细账户，但要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。
5.“应交税费”账户
“应交税费”账户属于负债类账户。
用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、教育费附加等（印花税等不需要预计税额的税种除外）。
企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。
登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。
登记计算出的各种应交而未交税金的增加;
期末余额方向不固定，如果在贷方，反映企业尚未交纳的税费;
期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
该账户可按应交的税费项目进行明细分类核算。
在材料采购业务中设置“应交税费”账户主要是核算增值税，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”，是一种价外税，采取两段增收法，分为增值税进项税额和销项税额。
公式：
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
=销售额×
增值税税率-购进货物或劳务价款×
增值税税率
6.“预付账款”账户
“预付账款”账户属于资产类账户。
用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。
登记预付款的增加;
登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款（即预付款的减少）;
期末余额一般在借方，反映企业尚未结算的预付款的结余数额。
该账户应按供应单位设置明细账户进行明细分类核算。
采购过程的主要经济业务是采购材料。
在购进材料时，一般有：
材料已验收入库，货款尚未支付;
材料验收入库的同时支付货款;
支付物资采购费用;
货款已支付，材料尚未到达;
结转材料实际采购成本等经济业务。
【例题5—17】长白企业向外地某工厂购入甲材料4000公斤，每公斤8元，共计32000元;
乙材料2000公斤，每公斤4元，共计8000元，应交增值税17%，计6800元。
材料尚未验收入库，货款用商业承兑汇票付讫。
这项经济业务的发生，使企业购入甲材料的买价增加32000（4000×
8）元，乙材料的买价增加8000（2000×
4）元，增值税进项税额增加6800元;
应付票据增加46800元。
在途物资——甲材料 32000
——乙材料 8000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
应付票据 46800
【例题5—18】长白企业向另一单位购入丙材料5000公斤，每公斤10元，计50000元，应交增值税17%，计8500元，材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。
这项经济业务的发生，使企业购入丙材料的买价增加50000（5000×
10）元，增值税进项税额增加8500元;
银行存款减少58500元。
在途物资——丙材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
银行存款 58500
【例题5一19】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1760元，以现金支付装卸费440元，共计2200元。
根据材料的重量比例分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用800元，乙材料分摊的采购费用400元，丙材料分摊的采购费用1000元。
首先需对甲、乙、丙三种材料应共同负担的2200元铁路运输费及装卸费进行分配：
分配率=2200÷
（4000+2000+5000）=0.2（元/公斤）
甲材料负担的采购费用=4000×
0.2=800（元）
乙材料负担的采购费用=2000×
0.2=400（元）
丙材料负担的采购费用=5000×
0.2=1000（元）
这项经济业务的发生，使企业购入甲材料的采购成本增加800元，乙材料的采购成本增加400元，购入丙材料的采购成本增加1000元;
银行存款减少1760元，库存现金减少440元。
在途物资——甲材料 800
——乙材料 400
——丙材料 1000
银行存款 1760
库存现金 440
【例题5—20】企业按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款36000元。
这项经济业务的
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