电大1高级财务会计形成性考核册参考答案文档格式.docx
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应付费用
26000
应收账款
215500
应付债券
80000
存货
145000
长期借款
70000
对N公司投资
负债合计
264000
合并价差
-15000
股本
100000
固定资产
380000
资本公积
300000
商誉
15000
盈余公积
117500
未分配利润
2500
所有者权益合计
520000
资产合计
784000
负债及所有者权益合计
3,答案:
（1）2000年有关的抵销分录如下:
①A公司对B公司投资与B公司所有者权益的抵销:
合并价差=700—1100×
70%=―70（万元）
实收资本800
资本公积60
盈余公积200
未分配利润40
长期股权投资—B公司700
合并价差70
少数股东权益330
抵销B公司当年提取的盈余公积30×
70%=21（万元）
提取盈余公积21
盈余公积21
抵销B公司以年度抵取的盈余公积
170×
70%=119（万元）
年初未分配利润119
盈余公积119
（2）01年抵销分录:
①01年末A公司投资账面价值=700+100×
70%-70×
70%
=700+70-49=721（万元）
01年末B公司所有者权益总额=1100+100-70=1130（万元）
合并价差=721-1130×
70%=70（万元）
实取资本800
盈余公积220
未分配利润50
长期股权投资公司721
少数股东权益339
②抵销B公司当年提取盈余公积:
提取盈余公积14
盈余公积14
③抵销B公司以每年度抵取的盈余公积:
年末未分配利润140
盈余公积140
④借:
投资权益70
少数股东收益30
年初未分配利润40
提取盈余公积20
应付股利20
⑤借:
应付股利49
应取股利49
解:
由于拥有B公司的权益资本少于50%,所以B公司不纳入合并报表的合并范围
（1）抵销A公司所有者权益
实收资本300
资本公积80
盈余公积70
合并价差18
长期股权投资318
少数股东权益200
（2）抵销对A公司的投资权益
投资权益60
少数股东权益40
年初未分配利润30
提取盈余公积30
应付利润50
（3）调整A公司本期提取盈余公积:
提取盈余公积18
盈余公积18
（4）调整A公司以年年度提取的盈余公积
年初未分配利润24
盈余公积24
5,答案:
①先做投资的会计处理:
投资:
股本=10万股×
1元=10（万元）
资本公积=（40+4）×
90%-10=29.6（万元）
盈余公积=11×
90%=9.9（万元）
未分配利润=5×
90%=4.5（万元）
长期股权投资=600000×
90%=540000（元）
长期股权投资-B公司540000
股本100000
资本公积296000（440000×
90%-100000）
盈余公积99000
未分配利润45000
抵销A公司投资与B公司权益:
股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
少数股东权益60000
项目
A企业
B企业
合计数
抵错分录
合并数
借方
贷方
现余
310000
250000
560000
130000
120000
应取账款
240000
180000
420000
其它流动资产
370000
260000
630000
长期投资
810000
160000
970000
540000
430000
540000
840000
无形生产
60000
40000
2460000
1310000
3770000
3230000
流动负债
690000
长期负债
620000
400000
1020000
1000000
710000
1710000
7000000
1100000
700000
426000
466000
189000
110000
299000
11000
50000
195000
1460000
600000
2060000
146000
少数股东权益
1310000
抵错分录合计
600000
作业2
一,单项选择题
1,A2,B3,A4,C5,D6,A7,B8,D9,D10,B11,A12,B
13,B14,C15,C16,B17,C18,B19,A20,C
二,多项选择题
1,ABCDE2,ACD3,ABC4,ABC5,BC6,AC7,CD8,ABD9,AC
10,AC11,CD12,ABC13,AB14,ABCD15,CD
因为集团公司的内部交易,从企业集团的整体看只是资产的内部调拨,即资产的使用地点发生变化.既然只是使用地点发生变化,企业集团资产的价值和损益均不能因此而增加.为避免企业集团资产的价值和损益的重复计算,在编制企业集团合并会计报表时,必须抵销集团内部交易的损益.
2,见教材P118第二段.
3,见教材P157.
四,业务题
1,解:
（1）2001年度长期股权投资有关的抵销分录如下:
①甲公司投资与乙公司所有者权益抵销
2001年末甲公司投资账面价值=680+200*80%—100*80%=680+160-80=760（万元）
2001年末乙公司所有者权益总数=850+200-100=950（万元）
合并价差=760-950*80%=0
资本公积50
盈余公积60
未分配利润40
长期股权投资—乙公司760
少数股东权益190
②抵销甲公司投资权益和乙公司利润分配的项目
投资收益160
提取盈余公积60
应付利润100
③抵销乙公司当年提取的盈余公积
提取盈余公积48
盈余公积48
（2）甲公司购进固定资产原值=100+17+0.4+0.6+2=120（万元）
当年多计提折旧=（100-70/10*12）*11=2.75（万元）
①抵销乙公司确认的收入和甲公司固定资产中包含的未实现内部利润:
主营业务收入100
固定资产原值30
主营业务成本70
②抵销多年多计提的折旧
累计折旧2.75
管理费用2.75
2,解:
2001年:
甲企业应抵消的处置固定资产收益=（50—46）*40%=1.6（万元）
当年多计提折旧=（1.6/8*12）*9=0.15（万元）
抵销分录:
营业外收入—处置固定资产收益1.6
固定资产1.6
累计折旧0.15
管理费用0.15
2002年:
当年多计提折旧=（1.6/8*12）*12=0.2（万元）
年初未分配利润1.6
累计折旧0.35
年初未分配利润0.15
管理费用0.2
3,解
（1）①抵消母公司年初存货中包含的内部销售利润=40*15%=6（万元）
年初未分配利润6
主营业务成本6
②抵消当年的内部存货交易:
不含税价=351/1+17%=300（万元）
主营业务收入300
主营业务成本300
③抵销年末存货中包含的内部销售利润=40*15%+（300—250）*20%=16（万元）
主营业务成本16
存货16
（2）固定资产入帐价值=35.1+1=36.1（万元）
不含税价=35.1/1+17%=30（万元）
主营业务收入30
主营业务成本26
固定资产原价4
累计折旧0.64/5/12*9=0.6
管理费用0.6
（3）①购入债券借:
长期投资----债券面值100
长期投资----债券应计利息10.5
长期投资----债券溢价3
②年末计提利息,摊销溢价
长期债权投资----应计利息1.5
投资收益0.9
长期债权投资----债券溢价0.6
③抵销会计分录
应付债券----面值100
应付利息12
合并价差2.4
长期债权投资114.4
财务费用0.9
4,解:
①借:
应收账款2490000（300000*8.3）
主营业务收入2490000
②借:
银行存款----美元户2062500（250000*8.25）
短期借款2062500
③借:
原材料1743000
银行存款----美元户1743000（210000*8.3）
原材料1252500
应付账款1252500（150000*8.35）
⑤借:
银行存款----美元户1670000
应收账款1670000（200000*8.35）
⑥借:
短期借款2087500
银行存款----美元户2087500（250000*8.35）
1月份的汇总损益计算如下:
银行存款=（20+25-21+20-25）*8.35-（20*8.4+25*8.25-21*8.3+20*8.35-25*8.35）=0.45（汇兑收益）
应收账款=（15+30-20）*8.35-（15*8.4+30*8.3-20*8.35）=208.75-208=0.75（汇兑收益）
短期借款=（0+25-25）*8.35-（25*8.25-25*8.35）=0-（-2.）=2.（汇兑损失）
应付账款=（5+15）*8.35-（5*8.4+15*8.35）=167-167.25=-0.25（汇兑收益）
汇兑损益=0.45+0.75+0.25-2.=-0.55（万元）
应收账款0.75
银行存款0.45
应付账款0.25
财务费用—汇兑损益0.55
货:
短期借款2
作业
4
一．单项选择题
1C
B
D
B6A
C
D11
C12B13
A14
B15
D16D17B18B19B20A
二，多项选择题
1．BCD
2．ACD
3．ABCD
4．ABC
5．ABD
6．ABC
7．ABD
8．ABDE
9．ABCDE
10、AC
11．ABCDE
12。
ABC'
13．CD
14．BC
15．AB
三．简答题
1。
答：
按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移区分，且用实质重于形式原则判断。
2．答：
售后回租，是指承租人将资产出售后又租回的一种形式。
在回租业务中，交易双方均
以双重身份出现，承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。
会计处理上，对出租人来说，
售后租回与一般租赁业务没有区别，对承租人来说，既是资产的承租人，又是出售人，售后
租回交易同一般业务的会计处理有所不同。
3．
一
’i
破产清算会计帐户体系
┌───────┬────────┬───────┬────────┐
│
资产类
│
负债类
清算净资产类│
损益类
│
├───────┼────────┼───────┼────────┤
担保资产
担保债务
清算净资产│
破产清算损益│
抵消资产
抵消债务
受托资产
受托债务
应追索资产│
优先清偿债务
破产资产
破产债务│
│
其它资产
其它债务
└───────┴────────┴───────┴────────┘
四。
实务题
1．
（1）借：
担保资产一固定资产
450000
借：
长期借款
450000
破产资产一固定资产
135000
贷：
担保债务一长期借款
累计折旧
75000
固定资产一房屋
660000
（2）
抵消资产一应收帐款一甲企业
22000
应付帐款一甲企业
32000
应收帐款一甲企业
抵消债务一甲企业
22000
破产债务
10000
（3）
应追索资产一保险公司
11000
一保管员
1000
一刘丽
，
2500
一铁路部门
4200
—XXX
3380
—-xxx
599000
待处理财产损益
12000
其他应收款
10080
应收帐款
（4）借：
应追索资产一设备180000
破产清算损益
180000
（5）
其它资产一破产安置资产
356000
，
贷：
无形资产一土地使用权356000
（6）
受托资产
6200
代销商品款
6200
受托代销商品6200
受托债务
（7）
破产资产——现金
1500
——其他货币资金10000
——银行存款109880
——短期投资50000
——材料1443318
——包装物47000
——低值易耗品46800
——产成品1263160
——长期投资36300
——固定资产401124
——累计折旧285212
——在建工程556422
——无形资产126222
2．
（1）确认优先清偿债务
（3）确认破产债务
应付工资
19710
短期借款
362000
应交税金
19376385
应付票据85678
其它应交款2490
·
应付帐款73716
优先清偿债务一应付工资19710
其它应付款8442
一应交税金193763.85
应付股利6530263
一其它应交款2490
长期借款5620000
（2）预计破产清算费用625000
破产债务
625000
一短期借款362000
优先清偿债务一应付破产清算费用625000
一应付票据85678
（4）确认清算净资产
一应付帐款73716
实收资本776148
一其它应付款8442
盈余公积2376782
一应付股利6530263
清算净资产79991582
一长期借款5620000
清算净资产1510212.3
利润分配一未分配利润1510212.3
3.
甲公司：
租入时登记备查簿
．
长期待摊费用
1150000
预付租金
1150000
银行存款1150000
1至4年每年未支付租金，分摊费用
借，管理费用
350000
银行存款
90000
260000
第5年末
借；
管理费用350000
银行存款240000
租赁期满，退还租用房，注销备查簿
乙公司：
交付租用房使用权
固定资产——租出固定资产
25000000
固定资产——未使用固定资产
收到预付租金
其它应收款
每期收取租金
（1—四年）
借：
90000
其它业务收入
350000
第5年末
240000
110000
每年折旧
‘
管理费用
1000000
累计折旧
1000000
4.
（1）租赁期满以800元购买，公允价值7.8万元。
800÷
78000＜5%
此项租赁为融资租赁。
（2）最低租赁付款额＝150000×
6+800＝900800（元）
最低租赁付款额现值＝150000×
4.767+800×
0.666＝715582.8
715582.8＞710000
（3）未确认融资费用＝900800－710000＝190800（元）
（4）借：
固定资产——融资租入固定资产 710000
未确认融资费用 190800
贷：
长期应付款——应付融资租赁款 900800
（5）借：
管理费用 25000
银行存款 25000
（6）借：
财务费用（190800÷
3） 63600
未确认融资费用 63600
（7）借：
制造费用 10000
银行存款 10000
（8）借：
制造费用（710000÷
5） 142000
累计折旧 142000
（9）或有租金 2002年末 120000×
5%＝6000（元）
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