《初级会计实务》讲义长期股权投资2.docx

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《初级会计实务》讲义长期股权投资2

长期股权投资2

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

【应用举例】甲公司2015年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。

2015年东方股份有限公司实现净利润10000000元。

甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。

2016年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。

2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

假定不考虑其他因素。

甲公司占东方股份有限公司股份的30%，采用权益法核算。

要求：

编制甲公司的相关会计分录。

【答案】

（1）确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：

借：

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　3000000

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

（2）东方股份有限公司宣告分派现金股利时：

借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　贷：

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　1500000

（3）收到东方股份有限公司发放的现金股利时：

借：

其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　1500000

　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

【应用举例】承上例，甲公司占东方股份有限公司股份的30%，采用权益法核算。

2015年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。

甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。

假定不考虑其他因素。

要求：

编制甲公司会计分录。

【答案】

借：

长期股权投资—其他综合收益　　　　　　　1200000

　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　1200000

【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。

取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。

乙公司2010年度实现净利润300万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（　　）万元。

（2011年）

A.1590

B.1598

C.1608

D.1698

【答案】D

【解析】甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额=1600+8+300×30%=1698（万元）。

【例题·单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（　　）。

（2013年）

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位提取盈余公积

C.收到被投资单位分配的现金股利

D.收到被投资单位分配的股票股利

【答案】A

【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：

长期股权投资—损益调整，贷：

投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益总额，投资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配的现金股利时，借：

其他货币资金，贷：

应收股利，不影响投资收益；选项D，收到被投资单位分配的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。

（三）长期股权投资的处置

借：

其他货币资金—存出投资款等

　　长期股权投资减值准备

　贷：

长期股权投资—投资成本

　　　　　　　　　—损益调整（或借方）

　　　　　　　　　—其他综合收益（或借方）

　　　　　　　　　—其他权益变动（或借方）

　　　投资收益（差额，或借方）

同时：

借：

其他综合收益（或贷方）

　贷：

投资收益（或借方）

借：

资本公积—其他资本公积（或贷方）

　贷：

投资收益（或借方）

【提示1】长期股权投资的账面余额=“投资成本”+“损益调整”+“其他综合收益”+“其他权益变动”（注意明细账的余额方向）（借方用“+”号，贷方用“-”号）

【提示2】长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资减值准备

【例题·单选题】某企业年末长期股权投资明细科目如下：

“投资成本”明细科目的借方余额为3000万元，“损益调整”明细科目的借方余额为1500万元，“其他综合收益”明细科目的借方余额为500万元。

不考虑其他因素，年末该企业长期股权投资账面价值为（　）万元。

（2016年）

A.2000

B.4500

C.5000

D.3000

【答案】C

【解析】年末该企业长期股权投资账面价值=3000+1500+500=5000（万元）。

【例题·不定项选择题】2013年至2014年甲公司发生的有关业务资料如下：

（1）2013年1月5日，甲公司从上海证券交易所购买乙公司的股票2000万股准备长期持有，占乙公司股份的25%，能够对乙公司施加重大影响。

每股买入价为9.8元，另发生相关税费总额为30万元，款项已支付。

当日，乙公司可辩认净资产的账面价值为80000万元（与公允价值一致）。

（2）2013年乙公司实现净利润4000万元。

（3）2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司应分得现金股利60万元。

2014年4月20日，甲公司如数收到乙公司分派的现金股利。

（4）2014年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值下降了200万元（未出现减值迹象）并入账。

（5）2014年4月30日，甲公司将持有的乙公司股份全部售出，每股售价为12元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

1.根据资料

（1），下列各项中，关于甲公司会计处理结果正确的是（　　）。

A.确认长期股权投资的初始投资成本为19600万元

B.确认长期股权投资的初始投资成本为19630万元

C.应确认营业外收入400万元

D.应确认营业外收入370万元

【答案】BD

【解析】甲公司购买乙公司股票的初始投资成本=2000×9.8+30＝19630（万元），购买当日应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝80000×25%＝20000（万元），大于初始投资成本。

甲公司购入长期股权投资时会计处理如下：

借：

长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　20000

　贷：

其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　19630

　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　370

2.根据资料

（2）和（3），下列各项中，甲公司会计处理正确的是（　　）。

A.2013年度乙公司实现净利润时：

借：

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　1000

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

B.2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利时：

借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　贷：

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　60

C.2014年3月20日，乙公司宣告发放现金股利时，

借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

D.2014年4月20日，甲公司收到乙公司的现金股利时：

借：

其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　60

　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

【答案】ABD

【解析】

2013年度乙公司实现净利润时：

借：

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　1000

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　1000（4000×25%）

2014年3月20日，宣告发放现金股利：

借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　贷：

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　60

2014年4月20日，收到现金股利：

借：

其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　60

　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

3.根据资料（4），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（　　）。

A.“长期股权投资—其他权益变动”科目贷方登记50万元

B.“资本公积—其他资本公积”科目借方登记50万元

C.“长期股权投资—其他综合收益”科目贷方登记50万元

D.“其他综合收益”科目借方登记50万元

【答案】CD

【解析】被投资单位乙公司其他综合收益发生变动，甲公司的会计处理如下：

借：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

长期股权投资—其他综合收益　　　　50（200×25%）

4.根据资料

（1）至（4），2014年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（　　）万元。

A.21000

B.20000

C.20950

D.20890

【答案】D

【解析】2014年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值＝20000（资料1）＋1000（资料2）－60（资料3）－50（资料4）＝20890（万元）。

5.根据资料

（1）至（5），下列各项中，甲公司出售长期股权投资会计处理结果正确的是（　　）。

A.投资收益增加3060万元

B.长期股权投资减少20000万元

C.其他综合收益增加50万元

D.资本公积增加50万元

【答案】AC

【解析】甲公司出售长期股权投资的相关会计处理为：

借：

其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　24000

　　长期股权投资—其他综合收益　　　　　　　　　　50

　贷：

长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　20000

　　　　　　　　　—损益调整　　　　　940（1000－60）

　　投资收益（差额）　　　　　　　　　　　　　　3110

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

四、长期股权投资减值

长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

会计分录：

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备

【提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题·判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。

（　　）

【答案】×

【解析】长期股权投资计提的减值准备在以后的会计期间是不可以转回的。

【考点小贴士】采用权益法核算的长期股权投资，是指当被投资单位的所有者权益总额发生变动时，作为投资企业需要进行账务处理，调整长期股权投资的账面价值。

下面就长期股权投资的成本法和权益法的相关情形做一个比较：

情形1：

被投资单位实现净利润时，导致被投资单位所有者权益增加

投资企业

会计分录

成本法

×

权益法

借：

长期股权投资—损益调整

　贷：

投资收益

【提示】导致长期股权投资的账面价值增加

情形2：

被投资单位发生净亏损，导致被投资单位所有者权益较少

投资企业

会计分录

成本法

×

权益法

借：

投资收益

　贷：

长期股权投资—损益调整

【提示】导致长期股权投资的账面价值减少

情形3：

被投资单位“其他综合收益”的变动，导致被投资单位所有者权益变动

投资企业

会计分录

成本法

×

权益法

借：

长期股权投资—其他综合收益

　贷：

其他综合收益

或做上述相反会计分录

【提示】导致长期股权投资的账面价值变动

情形4：

被投资单位“资本公积—其他资本公积”的变动，导致被投资单位所有者权益变动

投资企业

会计分录

成本法

×

权益法

借：

长期股权投资—其他资本公积

贷：

资本公积—其他资本公积

或做上述相反会计分录

【提示】导致长期股权投资的账面价值变动

情形5：

被投资单位向投资者宣告发放现金股利或利润，导致被投资单位所有者权益减