我国内部控制研究Word文档格式.docx

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有利于稳定员工的工作情绪,激励进取，激发他们的工作热情及潜能，使单位健康的发展.内部控制是否健全，能否严格执行是单位经营成败的一个关键,大量实际案例表明，“得控则强、无控则乱、失控则亡”。

　　1内部控制的意义

　　综合内部控制的目的可以简单的概括内部控制的意义在于：

　　①健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、报废等各个环节，确保财产物资的安全完整，避免和纠正各种损失浪费等问题；

　　②健全有效的内部控制可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总，如实反映企业经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性；

　　③健全有效的内部控制通过审批、审核等一系列控制措施可以对企业的财务活动进行全面的控制，制止各种有关违反财经纪律的行为，督促企业内部各部门严格遵守财经纪律，保证各项财务活动有效合法；

　　④健全完善的内部控制可以对企业内部的任何部门任何流转环节进行有效的监督和控制，对于发生的各类弊端,能及时的反映并及时的纠正，从而可以保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行；

　　⑤内部控制通过合理的组织机构和岗位，建立科学的业务系统，为生产经营活动提供必要的条件,可以对生产经营活动进行正常性的监督和检查，及时发现并纠正生产活动中偏离企业经营目标情况，并提供科学的依据;

　　2内部控制的含义

　　内部控制是企业为了维护资产的完整，保证会计信息正确和财务活动的合规合法,贯彻经营决策,实现经营目标，促进经济活动的经济性、效率性和效果性，而在企业内部建立并实施的。

对各项经济活动进行系统地监督、检查和调整的制约性机制。

　　需要特别指出的是,内部控制并不是仅仅限于企业的,同样也存在于其他各类经济组织中，只是作为一个经济组织，企业这种形式比较典型，具有代表性，因而我们主要以企业为对象来研究内部控制。

　　但是我们在研究中国的内部控制概念的时候，还需要注意这样几个问题：

　　①内部控制的主体。

所谓主体,是由谁来实施企业的内部控制，因为内部控制产生于企业管理的需要，存在于企业的一切经营活动之中，是企业内部管理重要组成部分之一，这便决定了内部控制的主体就只能是企业的管理者。

　　②内部控制的客体。

所谓客体是指企业内部控制实施的对象，也就是说在什么样的范围内对什么内容进行控制.从范围上来说,企业的内部控制只是对企业的各项经济活动进行控制.因此，企业生产经营活动就是内部控制的客体.

　　③内部控制的目的.内部控制本身不是目的，而是在于它实现目的作为的一种手段。

综合国内外的研究经验，内部控制的目的大概可以概括为:

保证会计信息的准确、保证财务活动的合法和保证经营活动的经济性、效果性和效率性等等。

　　3内部控制的构成要素

　　COSO内部控制框架认为,内部控制系统是由控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督五要素组成。

这五个系统形成统一个总体系统，可以对改变的任何环境作出动态的反应。

　　3.1控制环境

　　控制环境是内部控制组成要素的基础,是所有的控制方法与方式赖以存在于运行环境。

它对于企业提供纪律约束机制和影响员工控制意识有重要的作用.然而在影响控制环境的。

因素有四个方面：

企业人员的操守、价值观及能力；

管理阶层的经营风格；

管理阶层的授权方式及组织人事管理制度;

最高管理当局及董事会对单位管理关注的焦点及指引方向，他们对内部控制制度的态度如何等。

　　3。

2风险评估

　　每个单位均应评估来自内部和外部的不同风险.在评估风险的先决条件是制定目标，各个不同阶级的目标必须保持一致性,风险评估是决定应如何管理的基础，由于经济、业务、主管机关和营运的环境不断的变化,风险也因变化而来，因此，辨认并处理这些风险就自然有必要了.

　　3.3资讯与沟通

　　每个单位必须按照一定的方式和时间规定，辨识和取得适当的信息,并加以沟通以便于员工可以很好的履行职责。

单位的资讯可以产生各种的报告,包括与营运、财财务及有关遵循法令的资料和信息，这些资料反映了单位的业务状况，便于管理者采取控制措施.资讯系统不仅处理单位内部产生的资讯,同时也处理与外部事项、活动及环境等有关的资讯。

有效沟通的含义,包括组织内部上下沟通及横向的沟通,也包括了与外界的沟通.单位的员工必须从最高的管理层开始，清楚各钟资讯；

必须了解自己字内部控制中所扮演的角色。

4控制活动

　　控制活动是确保管理阶层指令实现的各种政策和程序，它是针对影响单位目标实现的各种风险而采取的各种措施和手段.单位的各阶层均渗透有不同的控制活动，如：

授权、核准、审批营业绩效、保障资产安全及职务分工等等。

5监督　　监督方式有持续监督、个别评估及综合监督等。

持续监督是指在营运过程中的监督，包括例行管理和监督活动，以及职工为履行职务所采取的行为；

个别评估，应根据评估风险的大小和持续监督的程序有效而定；

持续监督和个别监督一起进行,称之为综合监督.各种监督中发现的内部控制的失误必须向上级报告，严重的话必须向最高管理阶层及董事会报告。

　　4内部控制的分类

　　按控制的内容不同，内部控制分为基础控制和应用性控制。

基础控制是指对企业对生产经营活动赖以进行的内部环境所实施的控制，也称为环境控制.包括组织控制、人员控制、规章制度以及内部审计等项内容。

这类控制并不是直接作用于企业的生产经营活动,而是通过应用控制对全部业务活动产生影响。

应用控制是直接作用于企业的生产经营活动的，也称业务控制.如业务处理程序中的批准与授权、审核与复核、以及保证资产安全而采用的限制接近等。

这类控制的特征在于：

它们构成了生产经营业务处理程序的一部分，并都具有防止和纠正一种或几种错误的作用.

　　按控制的目的不同,内部控制分为会计控制和管理控制。

会计控制是指与保障财产物资的安全性、以及财务活动的合法性的有关控制。

如保证所有已发生的业务都得到记录而对凭证连续性编号、复核、核对以及实物盘点和人员培训等等。

管理控制是指与保证企业经营决策、方针的贯彻执行,经济活动的经济效益以及经营目标的实现有关的那部分控制。

如计划控制、成本控制、新产品开发控制等等。

　　按控制的功能不同,内部控制分为主导性控制和补偿性控制。

主导性控制是为了防止某种错误和弊端而实施的控制。

在正常情况下，主导性控制能够防止错误的发生，但如果主导性控制存在缺陷，不能正常运行时，就必须有其他的控制措施对防止错误的发生产生一定的作用。

补偿性控制是指能够全部或者部分弥补主导性控制缺陷的控制。

　　5建立内部控制的方法及步骤

　　内部控制设计的过程中我们了解三个步骤：

一是内部控制制度设计的范围，二是内部控制制度设计的主体。

三是内部控制制度设计的步骤。

　　在内部控制设计的范围中，有全部控制和局部控制两种，所谓全部和局部及全部的控制制度设计和部分的控制设计，在这里不作详细介绍了。

　　而对于内部控制的主体,当然是要以内部单位的员工为主，加上各级领导。

　　在这里我们以建立内部控制的步骤为主，建立内部控制是要遵循一定的设计程序,如要了解单位内外状况，深入调查各种业务作业情况，在分析研究的基础上提出结论与建议，拟定初稿，修改等等。

　　①了解单位背景.建立内部控制制度本身不难,难就难在要了解情况掌握资料，深入研究分析并提出结论与建议。

了解单位状况是设计控制制度的第一项工作，其目的在于掌握一般性资料，掌握基本素材。

主要了解的事项比如：

单位的历史概况；

单位的经营业务,了解经营业务项目、产品种类、产品销售状况等;

单位的组织状况；

资产设备状况；

产品及销售状况;

财务状况与会计事务；

办公手段情况;

重要契约与其它资料.

　　②主要业务调查.一般性的情况了解后,就应该深入调查现行主要业务的作业程序与方法。

现行业务的调查包括的问题有:

销售作业；

生产作业；

采购作业的；

存货控制；

人事业务；

固定资产管理.

　　③分析研究问题。

通过了解与调查之后，就要将有关问题作进一步分析研究，以确定某些工作可以简化,某些程序应予改进等等。

　　④提出结论与建议。

在了解、调查、分析之后，对于如何改进现有工作和如何设计新的制度就已经有了基本的构想，此时就应该提出研究结论，并对新的制度提出可行的建议。

　　⑤拟定制度进行试验。

当结论与建议得到认可和批准之后,设计人员便可根据报告的内容逐一修改或设计新的制度。

制度拟定后，应组织试行;

并根据试行的情况，进行制度的修改；

修改后的制度由最高的管理当局批准后颁布实施。

　　6内部控制的信息披露

　　6.1内部控制信息披露的意义

　　对于内部控制信息披露的意义，在我看来是需要依据现代的资本市场和企业的利益关系群体来进行。

　　①内部控制的信息披露是管理当局解除受托责任的一种方式。

其实内部控制是企业本身的一种自觉行为,不管是早期还是现在。

但是在目前状况下，管理权和经营权的相互分离，管理当局承担了合理、有效管理的责任，必须保证企业资产的安全与完整，实现资产的增值，并实现企业最大价值化的目标。

因此,管理当局有责任建立完善并有效执行内部控制制度，通过内部控制信息的披露，可以表明内部控制是否有效，而对企业内部控制进行评估并且披露其评估的结果,可以向证券市场投资者传达管理当局履行受托责任这一说法。

　　②内部控制的信息披露，可以增加外部对于企业财务报告可靠性的信心。

在现代资本市场上，财务信息是一种重要的信息资源，如果离开财务信息，资本市场无法运转，甚至也就不可能存在资本市场，这样一来,内部控制信息的披露成为了人们评价财务报告是否具有可靠性的重要的替代变量之一.

　　③内部控制的信息披露,可以提高利益相关者的决策准确性。

对此，美国学者hermanson的调查研究曾证实，内部控制报告不仅可以促使公司改进内部控制，而且也提供额外的、与决策相关的信息。

通过内部控制报告，用户可以在一定程度上了解企业管理时候的效率。

如果企业的内部控制制度良好的话，那么企业的经营就有序再，则能够防止经营活动中的风险。

但是如果企业的内部控制混乱，则风险较大，那么用户在做出决策时候就应该谨慎。

　　6。

2内部控制信息披露的方式

　　在我所了解的内部控制信息的披露方式涉及由谁披露、单独披露还是随财务报告一起披露以及披露时间多长等三个问题.但是这几个问题在很多情况是交叉在一起的。

　　首先，我国台湾地区和美国均要求上市公司在年度报告中披露内部控制报告，即采取的是单独披露的形式，而我国则对不同性质的企业采取了不同的规定,对于公开发行证券的商业银行、保险公司和证券公司，要求在年度报告中披露内部控制，而对于其他的上市公司则没有要求在年度报告中披露内部控制的情况。

　　其次,由谁提供内部控制报告来说，只存在于单独披露内部控制信息这种方式。

目前，对内部控制报告由谁提供存在两种观点：

一种观点认为应由注册会计师在提供会计报表审计报告时提供内部控制的评价报告；

另一种观点是认为应由企业管理当局对外披露内部控制报告。

但是按着一般常人的观点来的话,都认为企业管理当局提供的内部控制报告具有更多的合理性和可行性。

因为企业管理当局对企业的情况最为了解，而起如果企业管理当局来披露的话，成本是比较低的，主要的是效率还很高。

　　最后，对于多长时间来披露一次内部控制报告，是需要一个合理的时间间隔的,太短太长都是不合适的。

因为内部控制有很好的稳定性，太短的话没有什么变化,上下两个月是没有什么区别的.从理论上讲，内部控制的评价和报告应在其性质发生变化的时候，把已经变化的内部控制进行批露和报告出来.但是，对于现实中来说,观察内部控制是否变化是十分困难的，因此,内部控制报告的时期决定更多是依靠主观经验确定,并没有什么充分的理论依据。

3内部控制信息披露的内容

　　从目前国内外内部控制信息披露的实践来看，都只是限定在内部会计控制领域,即只与财务报表相关的内部控制信息就进行披露。

所以在内部控制的报告中披露以下内容是合适的：

①表明管理当局是否对内部控制尽到责任，企业管理当局应该在内部控制的报告中声明：

建立、实施和维护企业的内部控制制度是管理当局的责任；

②描述内部控制的固有限制，报告中需要声明：

内部控制只能对财务的编制及资产的安全和完整提供合理的保证；

③表明企业设置的内部控制制度是否合乎规定的标准，目前各国都存在着某种形式的内部控制标准，因此，内部控制报告就应该做出具体的说明，即是否遵循了这些标准；

④声明在设计和实施内部控制系统的时候主要采用的控制方法,因为企业各自财务的控制方法是不尽相同的；

⑤声明本企业是否对自身内部控制系统的设计和执行情况进行了评估，有无发现重大的缺陷等；

⑥企业管理阶层的签名,包括董事长、总经理、财务总监或总会计师等应在内部控制报告上签名,以表明内部控制和内部控制报告所承担的相关责任；

⑦外部董事会或者独立董事会对于内部控制的意见也是十分有必要披露的。

　　7结语

　　内部控制本身的宗旨就是:

保证管理者的决定得到真正的贯彻实施，确保执行的效果以及执行中与预期目标的偏离得到及时的反馈；

防止资产非法被侵占和被随意破坏，防止资产流失；

遏制非法变造伪造会计信息的行为的发生，以满足国家宏观调控和长远战略规划的需要,为管理者加强内部控制提供方便，满足其它利益相关者的需要；

在一定程度上减少了违法乱纪行为的产生，让相关的规章制度得到更好的实施.然而，诸多单位对于内部控制意识淡薄，建立内部控制完全是为了应付上级的检查，致使会计信息的真实性和完整性得不到保障,违法乱纪行为也普遍存在，为了促进企业经济活动的正常运行，保障单位内部各项财产物资的安全和完整，强化内部控制便显得尤为重要了。

　　参考文献：

　　［1］唐丽茹.我国企业内部控制现状及对策研究［J］。

对外经贸，2012,

（1）。