高新技术企业认定专项审计指引中注协文档格式.docx

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这种责任包括：

〔一〕设计、实施和维护与研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表相关的外部控制，以使研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表不存在由于作弊或错误招致的严重错报；

〔二〕选择和运用恰当的会计政策；

〔三〕作出合理的会计估量；

〔四〕恰当界定研讨开发项目、高新技术产品〔效劳〕的详细范围。

依据«

的规则，申报企业应当树立健全有关核算体系，正确归集研讨开发费用和高新技术产品〔效劳〕支出，提供相关凭证及明细表，照实反映企业的研讨开发费用和高新技术产品〔效劳〕支出状况。

四、注册会计师的责任

依照本指引的要求，对申报企业最近三个会计年度〔实践运营不满三年的按实践运营年限〕的研讨开发费用结构明细表、最近一个会计年度高新技术产品〔效劳〕支出明细表停止审计，并对研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表宣布审计意见，出具专项审计报告，是注册会计师的责任。

五、职业品德要求

注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，应当遵守相关的职业品德规范，遵守独立、客观、公正的原那么，坚持专业胜任才干和应有的关注，并对执业进程中获知的信息保密。

六、职业疑心态度

在方案和实施高新技术企业认定专项审计任务时，注册会计师应当坚持职业疑心态度，充沛思索能够存在的招致申报企业研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表发作严重错报的情形。

注册会计师应当以质疑的思想方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及惹起对文件记载或管理层和管理层提供信息的牢靠性发生疑心的证据坚持警觉。

七、审计目的

高新技术企业认定专项审计的目的，是注册会计师经过实施审计任务对申报企业申报明细表的以下方面宣布审计意见：

〔一〕研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表能否在适用的会计准那么和相关会计制度框架下，依照«

的规则编制;

〔二〕研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表能否在一切严重方面公允反映申报企业在所审计时期的研讨开发费用和高新技术产品〔效劳〕支出状况。

八、总体要求

注册会计师应当了解申报企业基本状况，思索自身独立性和专业胜任才干，在初步评价风险的基础上，确定能否接受业务委托。

在承接业务时，注册会计师应当与申报企业失业务性质、审计范围、时间要求、审计收费、专项审计报告的格式和内容，以及专项审计报告的分发和运用等达成分歧意见并签署业务商定书。

在执行高新技术企业认定专项审计业务时，注册会计师应当实施风险评价顺序，识别和评价研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表的严重错报风险。

风险评价顺序自身并缺乏以为宣布审计意见提供充沛、适当的审计证据，注册会计师还应当在实施风险评价顺序的基础上设计和实施进一步审计顺序，包括实施控制测试〔必要时或决议测试时〕和实质性顺序，获取充沛、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为构成审计意见的基础。

九、合理保证

注册会计师依照审计准那么和本指引的规则执行高新技术企业认定专项审计业务，可以对申报企业的研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表不存在严重错报获取合理保证。

由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现严重错报的才干，注册会计师不能对申报企业的研讨开发费用结构明细表和高新技术产品〔效劳〕支出明细表不存在严重错报获取相对保证。

十、适用范围

本指引适用于注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务。

注册会计师可以结合年度财务报表审计实施专项审计业务，也可以独自实施专项审计业务。

假设独自实施专项审计业务，注册会计师除遵守本指引外，还应当运用职业判别，确定能否实施其他必要的审计顺序。

本指引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面，关于专项审计业务触及的事项而本指引未予规范的，注册会计师应当遵守相关审计准那么的规则。

第二章初步业务活动

一、初步业务活动的目的

〔一〕初步业务活动的基本要求

展开初步业务活动的目的是协助注册会计师制定审计方案，确保在方案审计任务时到达以下要求：

1．注册会计师已具有执行业务所需求的独立性和专业胜任才干；

2．不存在因申报企业管理层诚信效果而影响注册会计师承接该项业务志愿的状况；

3．与申报企业不存在对业务商定条款的曲解。

〔二〕接受委托时应当思索的事项

在接受高新技术企业认定专项审计业务委托时，注册会计师应当思索以下事项：

1．与申报企业管理层和管理层讨论有关申报明细表审计的严重效果，包括这些严重效果对总体审计谋略和详细审计方案的影响；

2．针对预见到的特别风险，分派熟习高新技术企业认定政策、专业胜任才干较强的人员；

3．依据会计师事务一切关接受专项审计委托的质量控制制度实施的其他顺序；

4．申报企业最近三个会计年度财务报表接受审计的状况。

二、初步业务活动的内容

注册会计师在展开初步业务活动中应当思索以下主要事项：

〔一〕申报企业的主要股东、关键管理人员和管理层能否诚信

注册会计师应当查阅相关资料，剖析判别申报企业主要股东、关键管理人员和管理层的诚信状况。

〔二〕项目组能否具有专业胜任才干及必要的时间和资源

高新技术企业认定专项审计要求注册会计师具有财务、会计、审计方面的阅历并熟习高新技术企业认定的相关政策，在评价专业胜任才干时，注册会计师还应当思索能否接受过高新技术企业认定专项审计的相关培训。

〔三〕会计师事务所和项目组能否遵守职业品德规范

评价遵守职业品德规范的状况也是一项十分重要的初步业务活动。

质量控制准那么对包括独立性在内的有关职业品德效果提出了要求，注册会计师应当依照其规则执行。

职业品德规范要求项目组成员遵守独立、客观、公正的原那么，坚持专业胜任才干和应有的关注，并对审计进程中获知的信息保密。

值得留意的是，由于审计进程中状况会发作变化，因此注册会计师对上述事项的思索应当贯串审计业务的全进程。

例如，在审计进程中，假设注册会计师发现申报明细表存在作弊迹象，而对管理层、管理层的诚信发生了极大疑虑，注册会计师需求针对这一新状况，思索能否继续承办该项业务。

三、业务商定书

会计师事务所在确定接受该项业务后应当与申报企业签署«

高新技术企业认定专项审计业务商定书»

〔以下简称专项审计业务商定书〕。

〔一〕签署专项审计业务商定书的总体要求

注册会计师应当在专项审计业务末尾前，与申报企业就专项审计业务商定条款达成分歧意见，并以书面方式签署专项审计业务商定书，以防止双方对专项审计业务的了解发生分歧。

〔二〕专项审计业务商定书的内容

专项审计业务商定书的内容，包括专项审计业务商定书的必备条款和应当思索添加的其他条款等。

专项审计业务商定书的详细内容可参考«

中国注册会计师审计准那么第1111号——审计业务商定书»

。

1．专项审计业务商定书的必备条款

专项审计业务商定书应当对以下方面予以说明：

〔1〕申报明细表审计的目的

〔2〕管理层对申报明细表的责任

〔3〕注册会计师的责任

〔4〕申报明细表的编制基础

申报明细表的编制基础是«

〔5〕审计范围

注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准那么和会计制度、专项审计的特殊要求以及申报企业组成局部的散布等，以确定审计范围。

2．应当思索添加的其他条款

注册会计师应当思索在专项审计业务商定书中添加以下条款，明白说明专项审计的特殊性：

〔1〕应当说明专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时运用，不得用于其他目的；

〔2〕逐一说明审计对象，包括最近三个会计年度的研讨开发费用结构明细表与最近一年的高新技术产品〔效劳〕支出明细表；

〔3〕在某些方面应用专家的任务状况；

〔4〕申报企业含有分支机构时，假设注册会计师仅审计申报企业总部申报明细表，或在审计总部申报明细表的同时只审计局部分支机构申报明细表，其他分支机构的申报明细表由其他注册会计师实施审计的，应当在专项审计业务商定书中明白说明。

专项审计业务商定书参考格式见本指引附录1。

注册会计师在运用时可以依据详细状况作适当修正。

第三章方案审计任务

一、总体审计谋略

注册会计师应当为审计任务制定总体审计谋略以确定审计范围、时间、方向和如何分配审计资源，并指点制定详细审计方案。

〔一〕审计范围

注册会计师应结合申报企业执行的企业会计准那么和相关会计制度、«

的要求，以及申报企业分支机构的散布等，确定审计范围。

主要思索以下事项：

1．高新技术企业认定专项审计的报告要求；

2．预期的审计任务涵盖范围，包括需审计的分支机构的数量及所在地点；

3．其他注册会计师参与分支机构审计的范围；

4．拟应用年度财务报表审计任务中获取的审计证据的水平。

〔二〕审计时间

审计时间包括执行专项审计的时间布置，与管理层和管理层沟通的重要日期布置以及提交专项审计报告的时间要求等。

〔三〕审计方向

总体审计谋略的制定应当思索影响专项审计业务的重要要素，以确定项目组任务方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别能够存在严重错报风险的范围，初步识别重要账户及买卖金额，评价能否需求针对外部控制的有效性获取审计证据，识别申报企业所处行业、专项审计的报告要求及其他相关方面最近发作的严重变化等。

注册会计师在确定重要性水平时，应当结合详细环境思索重要性性质和数量两方面的要素。

在思索性质要素时，注册会计师需求重点关注错报的性质属于错误还是作弊。

例如，某项错报使申报企业高新技术研讨开发费用虚增×

×

万元，从金额相对值上看并不重要，但该项错报能够使得申报企业从不契合高新技术企业认定条件变为契合高新技术企业认定条件，注册会计师应当判别该项错报能否源于管理层的客观故意。

注册会计师在确定重要性水平时还应当思索专项审计的特殊要求，包括：

1．因高新技术企业认定专项审计触及较多的迷信技术要素，并且申报企业管理层存在取得高新技术企业资历以降低税负的动机，所以注册会计师应当对申报企业管理层对高新技术研讨开发费用与高新技术产品〔效劳〕支出的发作、截止、分类的认定予以充沛关注。

2．由于专项审计对象触及不同的申报明细表，两者并不相互依赖、互为条件，在确定重要性水平时，注册会计师应当对研讨开发费用结构明细表与高新技术产品〔效劳〕支出明细表区分采用不同的重要性水平。

关于不同年度的研讨开发费用结构明细表，还应区分确定不同年度的重要性水平。

3．鉴于专项审计的特点，确定的重要性水平〔包括申报明细表层次与认定层次〕应当低于相应财务报表审计的重要性水平。

〔四〕审计资源分配

总体审计谋略中应当清楚地说明以下审计资源分配状况：

1．向详细审计范围分配的资源，包括向复杂的研讨开发项目分派熟习高新技术企业认定政策、具有相关审计阅历的项目组成员，就复杂的研讨开发项目技术效果应用专家任务等；

2．向详细审计范围分配资源的数量，包括项目组成员数量，审计时间预算等；

3．如何管理、指点、监视审计资源的应用，包括何时召开项目组预备会和总结会，项目担任人如何停止复核，能否需务实施项目质量控制复核等。

二、详细审计方案

注册会计师应当为审计任务制定详细审计方案，以将审计风险降至可接受的低水平。

详细审计方案应当包括风险评价顺序、方案实施的进一步审计顺序和其他审计顺序。

〔一〕研讨开发费用支出

注册会计师在制定详细审计方案时，应当思索专项审计的特殊状况，包括：

1．关于复杂研讨开发项目、研讨开发费用支动身作频率不高或外部控制单薄的申报企业，注册会计师采用实质性方案能够最为有效；

2．由于高新技术企业研讨开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研讨开发费用的发作状况能够不尽相反，对每个会计年度的研讨开发费用支出均应设计相应的审计顺序；

3．在测试申报企业对高新技术研讨开发费用分类认定时，应当设计相关顺序以测试研讨开发费用与研讨开发项目之间的关联性；

4．当申报企业的目的接近高新技术企业认定规范时，应当特别关注高新技术研讨开发费用支出的发作、截止与分类认定能否正确。

〔二〕高新技术产品〔效劳〕支出

1．在设计高新技术产品〔效劳〕支出审计顺序时，应当设计相关顺序测试高新技术产品〔效劳〕确实认标识，确认申报企业能否混杂高新技术产品〔效劳〕支出与非高新技术产品〔效劳〕支出的界限，能否虚增高新技术产品〔效劳〕支出。

2．注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品〔效劳〕支出的测试样本应当涵盖各类高新技术产品〔效劳〕。

在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量能够存在差异。

3．关于高新技术产品〔效劳〕支动身作频率不高或外部控制单薄的申报企业，注册会计师采用实质性方案能够最为有效。

4．当申报企业的目的接近高新技术企业认定规范时，应当特别关注高新技术产品〔效劳〕支出的发作、截止与分类认定能否正确。

三、更改审计方案

方案审计任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不时修正的进程，贯串于整个审计业务的一直。

例如，注册会计师在风险评价进程中评价固定资产外部控制风险水平较低，但在实施控制测试时获取的审计证据不支持评价的风险水平，此时，注册会计师应当修正审计方案并设计新的审计顺序。

假设注册会计师在审计进程中对审计方案作出严重更改，应当记载严重更改及其理由，以及对招致此类更改的事项、条件或审计顺序结果采取的应对措施。

第四章风险评价

了解申报企业及其环境并评价严重错报风险是注册会计师实施进一步审计顺序的基础。

本章重点规范了解申报企业及其环境以及评价严重错报风险，第五章规范了解申报企业外部控制。

一、了解申报企业及其环境

〔一〕行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部要素

注册会计师能够需求了解与剖析以下主要状况：

1．所处行业的市场供求与竞争状况

产品〔效劳〕关键技术目的值与行业目的值相比拟能否存在较大差异，从而影响申报企业的产品销售价钱〔效劳价钱〕或数量，申报企业需求停止技术研讨开发活动以增强竞争才干。

2．产品〔效劳〕技术变化

产品〔效劳〕能否含有较高的技术含量，产品更新换代或效劳晋级能否较快，申报企业能否为坚持技术抢先从而需求停止较多的技术研讨开发。

如通讯产品制造业因其产品更新换代较快，展开的研讨开发项目较多。

3．动力供应与本钱

产品能否为高耗能产品，申报企业能否因动力供应日趋紧张、本钱上升，需求展开研讨开发活动以降低产品能耗与产品本钱。

4．法律监管环境

近年公布的法律法规能否对申报企业的产品销售发生严重不利影响而需求停止技术研讨开发活动以使产品顺应法律监管要求。

如汽车制造业，因尾气排放规范不时提高而需求不时停止关于降低尾气污染物排放的研讨开发项目。

〔二〕申报企业的性质

注册会计师应当从以下方面了解申报企业的性质：

1．一切权结构

注册会计师应当了解申报企业的一切权结构与主要一切者，识别关联方，并剖析主要一切者与申报企业关联方之间的关系能否会对高新技术产品〔效劳〕销售等数据归集的真实性发生不利影响。

2．管理结构

注册会计师应当思索申报企业管理层能否可以在独立于管理层的状况下对申报相关事项〔包括申报明细表〕作出客观判别。

3．组织结构

注册会计师应当了解申报企业研讨开发部门的设置与散布，剖析能否存在专门的机构与人员从事研讨开发活动，包括：

〔1〕研讨开发部门数量及其人员；

〔2〕研讨开发项目组成员与来源，技术职称结构；

〔3〕研讨开发人员的考核奖励制度等。

4．运营活动

注册会计师应当了解申报企业主要高新技术产品〔效劳〕的种类、最近三个会计年度的研讨开发方案与主要研讨开发效果、目前实施的研讨开发项目称号与性质、研讨开发任务外包等状况，以剖析判别研讨开发项目的真实性。

注册会计师应当重点了解与申报企业研讨开发项目相关的各种状况，包括：

〔1〕研讨开发项目的目的、性质与类型，关注能否属于«

国度重点支持的高新技术范围»

范围，取得相关审批的状况〔如需求〕以及目前的停顿状况；

〔2〕研讨开发项目的立项进程；

〔3〕能否委托关联方或许其他外部机构停止实质性研讨开发；

〔4〕产学研的协作方式、协作研讨开发项目的一切权归属等。

在了解上述研讨开发项目内容时，注册会计师应当思索应用专家的任务。

5．投资活动

注册会计师应当重点了解为展开研讨开发项目而投入的主要研讨设备，思索实施观察顺序以实地调查研讨开发项目所运用的固定资产能否未用于研讨开发项目。

6．筹资活动

了解申报企业的借款状况，重点剖析研讨开发项目能否运用了金融机构的存款，包括能否采用融资租赁方式租赁研讨开发设备。

〔三〕申报企业对会计政策的选择与运用

注册会计师应当剖析申报企业研讨开发费用和高新技术产品〔效劳〕支出核算时所确定的会计政策与编制财务报表时所确定的会计政策能否分歧，并特别思索以下状况：

1．了解申报企业多个研讨开发项目之间费用的分配方法，剖析费用分配方法能否合理；

2．识别与确定高新技术产品〔效劳〕支出归集的对象能否属于«

高新技术认定管理方法»

规则的范围，包括申报企业如何确定相关产品〔效劳〕的识别标志、技术属性等；

3．销售截止认定相关证据的性质，包括效劳支出确认的主要标志与确认文件。

〔四〕申报企业的目的、战略以及相关运营风险

注册会计师应当了解申报企业的目的、战略以及相关运营风险，包括：

1．申报企业能否制定了涉足新的业务范围与地域的运营目的。

能否出于顺应新的业务范围与地域消费者需求及法律监管要求等缘由而添加研讨开发投入；

2．申报企业能否确立了创立科技创新型企业的开展战略，从而添加研讨开发投入；

3．申报企业能否由于涉足新的业务范围与地域、跨国界运营等要素，发生运营业绩不佳的运营风险而需求取得高新技术企业资历以降低税负、改善运营业绩目的，从而能够发生申报明细表的严重错报。

〔五〕申报企业财务业绩的权衡与评价

注册会计师应当了解申报企业的以下方面：

1．高新技术产品〔效劳〕支出能否作为主要业绩考核目的，并与管理层薪酬制度、股权鼓舞政策相联络；

2．方案实施的研讨开发项目支出能否制定了相应的年度预算，并将实践支出与预算的差异作为研讨开发人员的业绩考核目的。

二、评价严重错报风险

注册会计师应当识别和评价申报明细表层次以及各类买卖、列报认定层次的严重错报风险。

〔一〕识别和评价严重错报风险的顺序

在识别与评价严重错报风险时，注册会计师应当实施以下顺序：

1．在了解申报企业及其环境的整个进程中识别风险；

2．将识别的风险与认定层次能够发作的错报范围相联络；

3．思索识别的风险能否严重；

4．思索识别的风险招致申报明细表发作严重错报的能够性。

〔二〕识别与评价申报明细表层次的严重错报风险

注册会计师应当确定所识别的严重错报风险能否与申报明细表全体普遍相关。

例如，申报企业未能提供研讨开发项目的相关方案与实施方案、研讨开发任务记载，那么其编制的研讨开发费用结构明细表全体上就能够存在严重错报风险。

申报明细表层次的严重错报风险很可动力于单薄的控制环境。

单薄的控制环境带来的风险能够对申报明细表发生普遍影响，例如申报企业未树立完善的外部控制制度，申报明细表那么能够发生严重错报风险；

管理层因薪酬制度、实施股权鼓舞等缘由能够凌驾于外部控制制度之上，伪造或窜改编制申报明细表所依据的会计记载或相关文件，随意变卦与高新技术研讨开发费用支出或产品〔效劳〕支出相关的会计政策与会计估量，构成申报明细表层次的严重错报风险。

注册会计师应当针对申报明细表层次的严重错报风险采取总体应对措施。

〔三〕识别与评价认定层次严重错报风险

注册会计师应当确定所识别的严重错报风险能否与特定的某类买卖和列报的认定相关。

例如，申报企业对某笔较大金额的研讨开发费用支出未能提供相关合同以证明其确为研讨开发费用，那么该笔支出将影响研讨开发费用的〝发作〞认定。

注册会计师在识别和评价认定层次严重错报风险时，应当思索以下状况：

1．经过实施讯问、反省文件记载顺序了解研讨开发项目的相关信息，包括该项目的实施进度，剖析申报企业对研讨开发费用归集的真实性，判别申报企业管理层对费用的发作、截止、分类等认定能否存在严重错报，思索能否存在高估研讨开发费用支出的风险。

2．经过了解高新技术产品〔效劳〕的识别标志与技术属性，剖析高新技术产品〔效劳〕销售支出归集的准确性，判别管理层关于支出的发作、截止、分类的认定能否存在故意误用等状况，思索能否存在高估高新技术产品〔效劳〕支出的风险。

〔四〕外部控制对评价认定层次严重错报风险的影响

在评价严重错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联络。

例如，高新技术产品〔效劳〕支出的截止、分类认定存在严重错报能够与销售支出循环的外部控制相关。

〔五〕需求特别思索的严重错报风险

注册会计师应当运用职业判别，确定识别的风险中哪些是需求特别思索的严重错报风险。

在确定风险的性质时，注册会计师应当思索以下事项：

1．申报企业管理层能够存在为了央求高新技术企业资历以享用税收优惠政策的动机，招致高新技术研讨开发费用支出与高新技术产品〔效劳〕支出存在严重错报风险。

注册会计师应当假定申报企业的高新技术研讨开发费用支出和高新技术产品〔效劳〕支出存在作弊风险；

2．错报风险能否与申报企业近期高新技术产品〔效劳〕支出、申报企业的运营状况、会计处置方法和其他方面的严重变化有关；

3．研讨开发项目的复杂水平。

例如，大型复杂的研讨开发