注册会计师考试相关文件Word下载.docx

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【解析】企业通常应当采纳成本模式对投资性房地产进行后续计量，也能够采纳公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

【例题105·

多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A．不同企业能够分不采纳成本模式或公允价值模式

B．满足特定条件时能够采纳公允价值模式

C．同一企业能够分不采纳成本模式和公允价值模式

D．同一企业不得同时采纳成本模式和公允价值模式

【答案】ABD

【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采纳成本模式和公允价值模式进行后续计量。

1.采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产

（1）计提折旧或摊销

其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

（2）取得租金收入

其他业务收入

（3）计提减值预备

资产减值损失

投资性房地产减值预备

减值预备一经计提，在持有期间不得转回。

【例1—99】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采纳成本模式进行后续计量。

假设这栋办公楼的成本为1200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，可能净残值为零，按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金6万元。

当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，现在办公楼的账面价值为1000万元，往常未计提减值预备。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）计提折旧

每月计提的折旧：

1200÷

20÷

12=5（万元）

其他业务成本50000

贷：

投资性房地产累计折旧50000

（2）确认租金

银行存款（或其他应收款）60000

其他业务收入60000

（3）计提减值预备：

资产减值损失1000000

投资性房地产减值预备1000000

2.采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

企业采纳公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

【例题106·

推断题】采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应依照其可能使用寿命计提折旧或进行摊销。

（　　）

【解析】采纳公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。

【例1—100】甲企业为从事房地产经营开发的企业。

2008年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。

当年10月1日，该写字楼开发完成并开始使用，写字楼的造价为1000万元。

2008年12月31日，该写字楼的公允价值为1200万元。

甲公司采纳公允价值计算模式。

甲企业应编制如下会计分录：

（1）2008年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：

投资性房地产——成本10000000

开发成本10000000

（2）2008年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：

投资性房地产——公允价值变动2000000

公允价值变动损益2000000

3.投资性房地产后续计量模式的变更

为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采纳公允价值模式条件的情况下，才同意企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

已采纳公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

（四）投资性房地产的处置

当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且可能不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。

企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。

1.采纳成本模式计量

处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。

按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。

已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。

【例1—101】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采纳成本模式计量，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已用银行存款付清。

出售时，该栋写字楼的成本为14000万元，已计提折旧1000万元，假定不考虑税费等因素。

甲公司编制如下会计分录：

（1）收取处置收入

银行存款150000000

其他业务收入150000000

（2）结转成本

其他业务成本130000000

投资性房地产累计折旧10000000

投资性房地产——写字楼140000000

2.采纳公允价值模式计量

处置采纳公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；

按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；

按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；

按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。

同时结转投资性房地产累计公允价值变动。

若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转（教材没有介绍）。

【例1—102】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采纳公允价值模式计量。

租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司差不多用银行存款付清。

出售时，该栋写字楼的成本为12000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。

假定不考虑营业税等税费。

（2）结转处置成本

投资性房地产——×

×

写字楼（成本）120000000

——×

写字楼（公允价值变动）10000000

（3）结转投资性房地产累计公允价值变动

公允价值变动损益10000000

其他业务成本10000000

第七节无形资产及其他资产

一、无形资产

（一）无形资产的概念和特征

1.无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者操纵的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2．无形资产的特征

（1）不具有实物形态

（2）具有可辨认性

（3）属于非货币性长期资产

【例题107·

推断题】无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。

（）

【解析】无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

如商誉不属于无形资产。

（二）无形资产的内容

无形资产要紧包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

（三）无形资产的核算

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

1．无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。

企业取得无形资产的要紧方式有外购、自行研究开发等。

取得的方式不同，其会计处理也有所差不。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究时期支出和开发时期支出。

研究是指为猎取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有打算的调查；

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项打算或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分不以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“治理费用”科目，借记“治理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

内部研究开发费用的会计处理图示如下：

【例1—104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究时期，从2009年1月1日开始进入开发时期。

2009年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件。

2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

（1）2008年发生的研发支出：

研发支出——费用化支出2000000

银行存款等2000000

（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究时期的支出：

治理费用2000000

研发支出——费用化支出2000000

（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

研发支出——资本化支出300000

银行存款等300000

（4）2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

无形资产300000

【例题108·

单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。

8月末，研发活动尚未完成。

该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ 

）万元。

（2008年考题）

A.0 

B.150C.650 

D.800

【答案】C

【解析】本题只有费用化部分在当期计入治理费用科目中，才会阻碍当期利润总额。

因研发活动尚未完成，因此符合资本化条件的金额150万元不阻碍利润总额。

【例题109·

推断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。

【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。

2．无形资产的摊销

（1）进行摊销处理的无形资产的范围

企业应当于取得无形资产时分析推断其使用寿命。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法

使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：

①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

②能够依照活跃市场得到可能残值信息，同时该市场在无形资产使用寿命结束时专门可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除可能残值后的金额。

已计提减值预备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值预备累计金额。

使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。

关于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采纳直线法摊销。

【例题110·

推断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。

（　　）

【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

【例题111·

单选题】关于无形资产的后续计量，下列讲法中正确的是（　　）。

A．使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

B．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销

C．企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

D．无形资产的摊销方法只有直线法

【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

【例题112·

单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。

该项专利权法律爱护年限为10年，可能使用年限12年。

则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（　　）万元。

A.55 

B.69 

C.80 

D.96

【答案】B

【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690（万元），应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额＝690÷

10＝69（万元）。

（3）无形资产摊销的会计处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。

企业自用的无形资产，其摊销金额计入治理费用，借记“治理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；

出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。

无形资产的后续计量图示如下：

【例1—105】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定收益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元。

每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：

治理费用40000

累计摊销40000

【例1—106】2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000元，每月摊销时，加工时应作如下会计处理：

其他业务成本30000

累计摊销30000

【例题113·

推断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。

（　　）（2009年考题）

【答案】√