商品批发与零售企业所得税纳税评估指标体系Word格式文档下载.docx
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9.企业劳动用工合同。
企业财务管理信息资料的收集
企业会计制度，财务管理及会计处理办法等，商品盘点制度的执行情况，资金流动情况包括企业经营活动现金净流量、流动比率、资本结构、周转比率等。
企业关联方交易信息资料的收集
1.资金融通情况；
2.商品购销和提供劳务价格以及交易的方式、数量、金额等情况；
3.对外投资情况；
4.资产转让情况。
企业历史数据信息资料的收集
包括近几年主营业务收入、投资收益、主营业务成本、期间费用、其他业务净利润增长情况，实现税款增减变化情况，税负率、销售利润率、成本利润率变动情况等。
企业收入方面信息资料的收集
1.主营业务收入的构成及增长情况；
2.企业接受捐赠经营设施入账及纳税申报情况；
3.会员卡（购物卡）销售情况；
4.向购买者返利、退还销货款以及商品折扣情况；
5.收取的价外费用如手续费、展览促销费、条码费、进场费、上架费、摊位费、通道费等及租金收入的确认情况；
6.收取合同违约金等收入确认情况；
7.其他业务收入的构成及确认，包括向用户收取包装物押金，销售材料、器具等收入的确认情况。
企业成本费用方面信息资料的收集
1.企业库存商品盘存情况；
2.仓储、运输、吊装、挑选整理等营业费用变动情况，合理损耗的范围、标准变动情况；
3.业务招待费用、广告费、赞助费等支出情况；
4.商品进销差价的变动情况；
5.商品购进及销售发票开具情况；
6.银行利息支出情况；
7.固定资产分类、原值与折旧增减变化情况，长期待摊费用摊销情况；
8.其他业务支出的增长情况。
企业涉税信息资料的收集
1.企业所得税纳税申报表，增值税等纳税申报表及增值税专用发票的滞留情况；
2.企业所得税与增值税、营业税收入申报的差异情况；
3.以前年度纳税评估、税务检查处理情况；
4.对购买者返利、退还销货款等个人所得税代扣情况；
5.会计报表及财务分析报告；
6.其他涉税资料。
企业其他方面信息资料的收集
1.营业外收入和支出情况；
2.内、外往来账项发生额及结余情况；
3.企业接受财务、物价检查以及审计等处理情况。
行业特殊资料收集
（一）医药销售企业
1.企业是否为医保指定单位；
2.企业GSP认证、银行POS机、医保管理系统（医保卡自动刷卡机）使用等情况；
3.企业社保药品资金的垫付情况；
4.企业从社保局、医院等部门货款的结算情况及收款机中的收款信息等情况。
（二）粮食销售企业
1.企业是否为中央储备粮库或贸易粮销售单位；
2.企业经营种类是否为中央储备粮、中央储备粮轮换粮、国家临时储备粮（脱市价粮）、贸易粮等，收购价格是否为脱市价、市场价，销售价格是否为进入粮食批发中心交易价、市场价等情况；
3.企业国家储备粮收购贷款计划使用情况；
4.企业取得国家财政补贴（分为收购费用补贴、保管费用补贴）收入情况。
（三）物资供销业
1.进销合同，运输合同；
2.运费支出情况；
3.银行对账单。
（四）对外贸易业
1.增值税免、抵、退等方面情况；
2.报关及结汇方面情况。
纳税评估指标体系将由行业指标和特殊指标构成
（一）利润变动率
1.主营业务收入毛利率变动率
主营业务收入毛利率变动率＝（本期主营业务收入毛利率－基期主营业务收入毛利率）÷
基期主营业务收入毛利率×
100%
主营业务收入毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）÷
主营业务收入×
2.营业利润率变动率
营业利润率变动率＝（本期营业利润率－基期营业利润率）÷
基期营业利润率×
营业利润率＝营业利润÷
营业收入×
3.其他业务利润变动率
其他业务利润变动率＝（本期其他业务利润－基期其他业务利润）÷
基期其他业务利润×
提示：
通过对上述指标的分析，发现企业是否存在少计收入、多列或虚列成本（费用）、瞒报利润以及返券（卡）销售、售后返款未进行纳税调整等疑点。
（二）收入成本（费用）弹性变动率
收入成本弹性变动率＝主营业务收入净额变动率÷
主营业务成本变动率×
或
收入成本弹性变动率＝主营业务收入净额变动率÷
营业费用变动率×
通过收入成本弹性变动率的分析，发现企业收入与成本或营业费用的配比是否异常。
（三）主营业务收入成本率
主营业务收入成本率＝主营业务成本÷
正常情况下，主营业务收入应当大于主营业务成本，通过业务收入成本率分析，发现如果主营业务收入成本率变动较大，可能存在虚假购销行为情况。
（四）折旧额变动率
折旧额变动率＝（本期折旧额－基期折旧额）÷
基期折旧额×
通过固定资产折旧额变动率的分析，发现企业是否存在擅自改变折旧办法，超额扣除固定资产折旧或不符合政策规定加速折旧的疑点。
（五）往来账款变动率
1.应付款变动率
应付款变动率＝年末应付款总额÷
年初应付款总额×
通过应付款变动率（包括应付账款变动率、其他应付款变动率等）的分析，发现企业是否存在把无法支付的款项直接转入资本公积，虚抬进货成本，虚列费用，或将加盟费和陈列费长期“挂账”等情况。
2.应收款变动率
应收款变动率＝（本期应收款余额－上期应收款余额）÷
上期应收款余额×
通过对应收款变动率（包括应收账款变动率、其他应收款变动率等）的分析，发现企业是否存在未及时结转收入，转移收入或藏匿收入等疑点。
（六）税负率
1.宏观税负率
宏观税负率＝应纳所得税额÷
商品销售收入×
宏观税负率变动率＝（本期宏观税负率－基期宏观税负率）÷
基期宏观税负率×
2.实际税负率
实际税负率＝应纳所得税额÷
利润总额×
3.主营业务利润税负率
主营业务利润税负率＝应纳所得税额÷
主营业务利润×
提示：
通过上述指标的分析，发现企业是否存在少报或瞒报收入、多扣除成本费用、未按规定纳税调整等疑点。
特殊指标
（一）库存商品变动率及周转率
1.库存商品变动率
库存商品变动率＝（本期库存商品－基期库存商品）÷
基期库存商品×
2.库存商品周转率
库存商品周转率变动率＝（本期库存商品周转率－基期库存商品周转率）÷
基期库存商品周转率×
库存商品周转率＝本期销售商品的进价成本÷
[（期初库存商品＋期末库存商品余额）÷
2]×
3.库存商品销售率
库存商品销售率＝（库存商品累计发生额－销售商品成本结转额）÷
库存商品累计发生额×
通过上述指标的计算，分析企业库存商品购进、销售和损耗情况，发现企业有无销售不确认收入、推迟计算销售收入或提前扣除商品销售成本、虚假取得商品购买发票以及人为调整库存商品价值等疑点。
（二）商品进销差价率变动率
商品进销差价率变动率＝（本期商品进销差价率－基期商品进销差价率）÷
基期商品进销差价率×
商品进销差价率＝期末分摊前商品进销差价余额÷
（期末库存商品余额＋期末受托代销商品余额＋本期商品销售收入）×
通过对主营商品进销差价率变动率的分析，发现企业是否存在提前结转商品销售成本的疑点。
（三）财政补贴收入变动率
财政补贴收入变动率＝（本期财政补贴收入－基期财政补贴收入）÷
基期财政补贴收入×
通过财政补贴收入变动率的分析，发现企业是否存在少报、瞒报财政补贴收入等疑点。
（四）费用变动率
1.营业费用变动率
营业费用变动率＝（本期营业费用－基期营业费用）÷
基期营业费用×
2.收入利息支出变动率
收入利息支出变动率＝［（本期利息净支出÷
本期主营业务收入）×
100%－（基期利息净支出÷
基期主营业务收入）×
100%］÷
（基期利息净支出÷
3.管理费用变动率
管理费用变动率＝（本期管理费用－基期管理费用）÷
基期管理费用×
通过上述指标的分析，发现企业是否存在多计营业费用、资本性支出计入营业费用、在建工程利息支出直接计入当期费用等疑点。
（五）经营面积销售收入测算数
销售收入总额（含税）＝月单位面积收入×
经营面积×
月份数
月单位面积收入＝同一区域企业月销售收入总额÷
同一区域企业经营面积总额
同一区域的批发与零售企业单位经营面积产生的销售收入基本相近；
若取得当期数据有困难，也可参照以往期间销售收入和经营面积进行测算。
（六）经营费用销售收入测算数
销售总额＝成本费用总额÷
行业平均利润率
成本费用总额包括：
利息支出、经营场所租赁费或固定资产折旧费、人员工资、水电费、管理费用、税金等。
批发与零售企业特别是承包商要保持盈利，必定要保持一定的营业规模，使利息、租赁费、人员工资、水电费、管理费、税金等支出得到补偿。
（七）库存商品销售收入测算数
销售收入额＝（期初产品库存数量＋当期购入产品数量－期末产品库存数量）×
当期销售均价
若销售收入测算额明显大于企业实际申报销售额，可能存在少计销售收入、销售未开票等疑点；
若销售收入测算额小于企业纳税申报销售额，可能存在将外购药品直接销售等疑点。
（八）资本公积余额变动率
资本公积余额变动率＝（本期资本公积余额－上期资本公积余额）÷
上期资本公积余额×
通过对资本公积余额变动率变动分析，发现企业是否存在将“其他应付款”、“其他应交款”账户中的应税收入以及接受的捐赠等，直接转入资本公积，未进行申报纳税等疑点。
纳税评估指标分析将各行业重点侧重问题进行了列示
商品批发与零售企业所得税纳税评估，将侧重下列问题：
（一）通过对企业“走票”收入测算，分析纳税人收入申报情况
通过分析企业与商品代理人员的往来科目和了解企业与商品的代理人员之间的“走票”扣点等情况，发现企业是否存在隐瞒“走票”收入及扣点收入问题。
（二）通过对零售企业现金收入占全部收入的比例的测算，分析纳税人收入申报情况。
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