自考审计案例第14章重点及课后习题答案自己整理的Word下载.docx
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☺安德鲁从公司购买了这辆卡车,购买价格是如何计算出来?
☺卡车日常费用中包括哪些具体项目,购买卡车的目的是什么?
☺为什么支付给约翰200英镑的利息?
☺期末是否有未售出的剩余的股份?
☺其他进货支出是什么?
☺为什么没有实现预期的毛利?
表1-3修正后的期望毛利与
安德鲁计算的毛利比较
销售收入63000(54000(银行存款)+9000)
购入:
破产股份(12000)
其他(包括股票损失)(26000)
(38000)
毛利(39.68%)25000
经营费用4200(5000-800)
卡车折旧费1000(8000-7000)
利息200
5400
净利润19600
分配如下:
安德鲁:
19600的10%1960
(19600-1960)的50%8820
10780
詹姆斯:
(19600-1960)的50%8820
19600
初始资本10000
分得利润8820
18820
初始资本10000
分得利润10780
20780
合伙人提款:
现金(9000)
卡车减值(1000)
汽车日常费用(800)
9980
28800
二、安德鲁与詹姆斯
合伙企业案例启示
(3)保险假说(Insurancehypothesis)
维护投资者的权益(见詹和安的合伙企业)
维护债权人的权益
维护代理人的权益
☐美国联合植物油公司破产案:
☐20世纪60年代,美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产,震动了金融界。
☐该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。
调查结果表明栈单是伪造的,价值1.75亿美元的色拉油存货实际并不存在。
☐在破产听证会上披露,51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。
☐如果债权人在发放贷款时,要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表,则在该公司骗取巨额贷款之前,注册会计师就可以发现该公司的存货不足。
代理人与委托人利益冲突→
报酬契约(低)→独立人员审计→
改进工作→提高报酬→
增进代理人的利益
第二节 审计的概念
一、审计的定义
各种定义的理解
本书定义的理解:
(1)三方关系
(2)责任方
(3)预期使用者
对审计的描述
有关审计(audit)或审计学(auditing)对此问题的描述或解释:
①在记录或支付以前对单据所作的审查(凭证审计)
②评价或调查以确定是否执行了规定的程序(内部审计)
③由记帐人员以外的人员检查其记录(所得税审计、工作人员报酬审计)
④客观地审查由管理部门编制的财务报表(注册会计师审计)
⑤由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价(经营审计)
⑥由外部人员对管理绩效作出评估(管理审计)
评价过程
确定评价目的
建立或接受系统的规范标准
通过收集证据确定各事件的状态
进行实际比较
进行判断
结论或意见
为其他个人或团体的目的作评价,我们还需将发现的情况报告给其他方面
评价要素
评价示意图
审计的定义——“人类的评价过程”。
缺陷:
太宽、太泛
例如:
买鞋子
合脚
价格适中
特定颜色
Ø
美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》(ASOBAC)对审计的定义为:
IFAC和AICPA 定义
国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为:
会计报表审计的目标是,使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。
美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中,对审计概念的描述为:
会计报表审计的目标是,对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
本书的定义
(1)审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。
(2)审计的本质特征是“独立”。
(3)审计工作的中心环节是“审查和取证”。
(4)审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查,根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。
(5)审计主体是“胜任的专职机构和人员”。
(6)审计关系包括三个方面:
预期使用者、审计人、被审计人。
审计关系(三方关系)
(1)注册会计师
(2)责任方
(3)预期使用者
审计关系存在的基础
受托经济责任
受托经济责任与会计
本质
履行
表现
记录
载体
会计信息的传递过程
二、审计的类别
三、会计与审计的关系
第三节注册会计师
审计职业发展
一、注册会计师的发展过程
二、注册会计师考试与注册登记
三、会计师事务所
会计师事务所的主要业务
美国会计师事务所的主要业务:
(1)鉴证服务
(2)其他保证服务
(3)非保证服务
我国会计师事务所的主要业务:
(1)鉴证业务
(2)相关服务业务
注册会计师业务的分类
其他保证性服务(OtherRelatedServices)
四、注册会计师协会
五、国际会计师联合会
六、政府审计与注册会计师审计的比较
七、内部审计与注册会计师审的比较
不同审计主体主要从事的审计类型及关注的重点领域
本章小结
两权分离是审计存在的必要条件,而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。
审计按照出现的先后顺序排列,分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。
注册会计师对上司公司的审计报告具有社会公共产品的性质。
因此,法律要求注册会计师要向全社会承担相关的职业责任。
会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。
我国会计师事务所的组织形式是合伙制和有限责任公司制。
会计师事务所的业务由鉴证业务和相关服务业务两大类构成。
第二章
第二章审计目标
第一节、财务报表审计目标的演变
审计目标是在一定历史条件下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
审计目标的发展随着社会经济的发展不断演变,提现了不同历史阶段社会需求的变更,直接影响了审计责任范围,引导着审计主题的行为过程。
查错防弊阶段
财务报表验证阶段
查错防弊与财务报表验证并重
(一)资产负债表验证阶段
公司合并浪潮迭起,银行借贷成为企业主要的资金来源。
为了保证公司合并的顺利进行和降低银行借贷风险,金融资本所有者要求借贷公司提供能够证明其偿债能力的依据,因此,这一阶段主要审计目标是对于偿债能力相关的财务信息如负债率、资产流动性进行验证,揭示违反借贷契约的错误与舞弊行为,维护债权人的利益。
这一阶段,与以查错防弊为主要目标的详细审计相比,证明偿债能力为主要目标的资产负债表审计逐步占了上风。
(二)会计报表验证阶段
进入20世纪二三十年代后,随着整个世界资本市场的迅速发展,从证券市场上直接融资成为企业扩大经营规模的首选,是的经济活动发生了新的变化。
首先,所有者人数激增和股权分散化。
。
其次,企业经理受托经济责任的扩大。
在这一时期,由于所有权分散,是的企业中经理人实际上控制着企业,随后发生的重大舞弊案显示所有者与经理人之间信息不对称程度严重,使得20世纪40-60年代期间,人们对审计目标出现了较大的分歧。
三、查错防弊与财务报表验证并重
此阶段的审计目标是另一个发展趋势是向管理审计的方向延伸,尤其是世界范围内竞争的加剧,查错防弊和社会公正已经不能够满足实践的需要,审计目标向经营审计和效果审计等方面发展。
由此可见,社会环境变化产生的社会需求变更是推动审计目标演进的根本力量,而审计能力的有限性又限制着审计目标的发展,审计目标正是在二者的均衡中不断向前推进。
会计目标的比较
审计目标的演变
第二节、财务报表审计总目标
一、我国财务报表审计的总目标
2006年2月15日新颁布的中国注册会计师职业准则
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;
P20
(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、财务报表审计的一般原则
一般原则:
1)遵守相关的职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密。
2)注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。
3)注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作
三点注意:
具体审计实施过程中应注意
1.在计划和实施审计工时时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,从分考虑可能存在导致财务报表发生错报的情形。
职业怀疑态度P20
重大错报
2.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作,能偶对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
合理保证P20
3.合理保证意味着审计风险始终存在,注册会计师应当通过计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,将审计风险降低至可接受的低水平。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险P21
检查风险P214
第三节、管理层认定的划分
管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达,反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时,遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。
认定的主要内容
(1)一般认定
(2)不同层次的具体认定
一般认定
存在与发生
完整性
权利与义务
估价与分摊
表达与披露
与交易和事项相关的认定
发生:
记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关
完整性:
所有应当记录的交易和事项均已记录,
准确性:
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
截止:
交易和事项已记录于正确的会计期间
分类:
交易和事项已记录于恰当的账户
与余额相关的认定
存在:
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
权利和义务:
记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录;
计价和分摊:
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的