研发费用核算需注意的问题及案例Word文档格式.docx
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营费用划分核算的异议。
建议应进一步明确由公司技术中心及子公司
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分中心及其下属研发项目组主导研发项目立项申请、编制及组织实施，
各工程指挥部（项目部）配合实施，以体现研发与施工生产的适当分离，
并在此基础上合理划分研发费用与工程成本。
3、研发项目分配要在集团公司、子公司整体层面上考虑，注意平
衡母子公司的需要和利益。
存在的一般问题：
大部分研发课题承担（或完成）单位均为子公司，
未含集团公司，集团公司层面直接承担（或完成）的研发项目过少。
因
集团公司、子公司均为独立法人，在税务上需分别独立核算研发费用
和承担纳税义务，上述研发课题分配方法会影响集团和子公司的研发
费用归集核算。
建议对重要研发项目采取集团集中研究开发，由集团
母公司与各子公司签订集中研究开发项目协议，集团母公司负责编制
集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分
摊表，以在集团范围内合理分摊研发费用，为集团公司和子公司分别
申报高新技术和研发费用加计扣除做好准备。
现在存在另一个问题：
集团拿走优质研发项目、子公司研发项目、
研发经费不足。
这就需要各工程公司技术、财务部门要发挥主观能动
性，积极与集团公司协调，争取对子公司利益的最大维护。
（二）关于研发经费筹划、预算编制的问题
1、在研发立项过程中就要考虑预算编制要与企业工程项目各年
度收入、成本是否匹配的问题，并相应调整研发立项范围。
2、研发经费预算编制需要要工程技术、财务、物资设备、计经部
门密切配合，循环往复两次以上才能做到比较合理。
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3、有了研发立项及预算的整体考虑，研发费用核算才能有一个
基本的前提。
（三）委托外部开发活动和费用核算的筹划：
开展产学研合作的研发活动是高新认定的一个打分项，必
不可少。
同时也是提高研发项目先进性、权威性、含金量的一个
方法。
目前存在的问题：
大部分委外技术合同内容均是直接为生
产服务，在税务审核时很容易被拿下。
解决方法：
在施工生产过程中产生委外技术需求时，应结合
公司研发项目，在确保对方履行为生产服务义务的同时，增加
相关技术服务内容条款，有意识的开展产学研合作。
相关研发
项目应与合作单位签订研发合作协议，支付合作研发费用，并
纳入研发费用预算和核算。
专利及非专利技术的开发方法：
变购买为委托开发或共同
开发便于加计扣除。
（四）关于研发机构的设立及具备相应的设施和设备问题
大部分公司都成立了企业技术中心，成立了组织机构，配备
了研发人员，制定了技术中心章程，基本符合相关法规的要求，
但还需明确以下问题：
1、关于研发人员配备
（1）高新技术企业认定管理工作指引将企业研究开发人员界
定为研究人员、技术人员和辅助人员三类，公司应根据指引确
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定适当的研发人员结构和人数。
（2）指引要求高新技术企业具有大学专科以上学历的科技
人员占企业当年职工总数的
30%以上，其中研发人员占企业当
年职工总数的
10%以上，公司应结合公司人力资源变动情况，
经常检查研发人员人数和比例是否达到法规要求，并进行调整。
（3）除科技管理人员外，研发人员配备要落实到具体研发项
目上，要编制完整清晰的研发项目编制和人员名单，从而为研
发项目的人工费用核算奠定基础。
2、关于研发机构配备的设施和设备
研发机构配备的设施和设备应明确界定，并纳入研发费用
预算和核算体系。
为研发项目专门购置的设施设备、研发项目实施过程中使
用的设施设备也应在研发立项和预算编制阶段列出明确清晰的
清单，以准确分配摊销固定资产折旧。
（五）关于研发人员的绩效考核奖励制度的建立及完善问题。
公司设立的科技进步奖、科技论文奖、专利奖励奖、青年科
技人才奖，这些都属于研发人员的绩效考核奖励制度范畴，公
司应将上述绩效考核奖励支出纳入研发项目的人工费用预算和
核算体系。
同时，可有意识的在整体薪酬体系中增加与技术创
新有关的绩效奖励制度。
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、、核算案例
涉及到集团公司、子公司两级的研发项目的管理核算实施
根据国税总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国
税发〔2008〕116
号），企业集团可根据生产经营和科技开发的实际情况，
对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开
发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益
集团成员公司间进行分摊。
企业集团采取合理分摊研究开发费的，
企
业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确
规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内
容。
如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。
企业集团采取
合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究
开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合
理确定研究开发费用的分摊方法。
企业集团采取合理分摊研究开发费
的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发
费用预算表、决算表和决算分摊表。
在现阶段，为确保集团公司研发费用投入达到高新技术企业规定
的比例（不低于营业收入的
3%）和总承包特级资质要求，由总公司、
集团公司立项、关系到集团公司整体科技水平的研发项目，其研发投
入将主要归集到集团公司。
鉴于集团公司、局指挥部主要承担科研组
织管理职责，研发项目实际实施主要由各子公司、子公司项目部完成，
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因此，各子公司、子公司项目部要负担起研发费用的归集核算职责，
并将其归集的研发费用上转至集团公司、局指挥部。
相关科研项目课
题立项、预算、研究开发协议由集团公司编制并下达给各研发项目承
担单位。
模拟实施案例一：
二十一局津秦指挥部负担津秦客专的施工生产，同时承担集团公
司客运专线修建技术研发项目的实施。
2009
年，津秦客专实现营业收
入总额
10000
万元，其中一分部实营业收入
5000
万元，二分部完成
4000
万元，指挥部本部完成
1000
万元，局指、各分部均承担了研发
任务，假定均按照业务收入的
3%进行研发投入，则局指、一分部、二
分部发生的研发费用分别为
30
万、150
万、120
万，总额为
300
万元。
局指、分部的会计处理如下：
1、一分部发生研发费用时的分录
借：
研发支出-费用化支出
-人工费（XX
研发项目）30
万元
研发支出-费用化支出-直接投入（XX
研发项目）
95
研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX
研发
项目）
20
研发支出-费用化支出-其他费用（XX
贷：
应付职工薪酬30
原材料95
累计折旧20
银行存款等5
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2、到季度末（年末），一分部将其归集的研发费用上转至局指，并
提供费用清单（研发费用科目明细表）：
一分部分录：
研发支出-费用化支出-人工费（XX
研发项目）-30
-95
研发项
目）
-20
-5
内部往来-局指150
局指根据费用清单作如下分录：
内部往来-一分部150
3、到季度末（年末），局指对一分部按照完成产值的
97%计价：
局指分录：
工程施工5000X97%=4850
应付账款-一分部4850
应收账款-局指4850
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工程结算4850
4、局指将工程款连同研发费用拨付给一分部：
银行存款等5000
5、二分部发生的研发费用会计处理与上述分录相同，暂略。
6、局指对本级发生的研发费用的归集：
研发项目）20
研发项目）5
应付职工薪酬20
累计折旧5
7、至此，局指归集的研发费用总额为
万元，其中一分部
150
万元、二分部
120
万元、局指本级
8、上述会计处理会减少局指的建造合同成本金额、减少各分部
的建造合同收入、成本金额，对局指、各分部建造合同表相关数据的
填列有影响，但不影响局指与各分部的经济分配关系和资金往来，在
进行内部指标考核时可将上述影响消除。
上述案例中，局指将
3%的
成本费用
万元由“工程施工”科目整体上调整至“管理费用-研发
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费用”科目，其中对一分部、二分部的分包成本（验工计价）减少
270
万元，本级“工程施工”科目调整至“研发支出-费用化支出”科目
万
元；
一分部、二分部的收入、成本均减少
270
在内部考核时，可
将研发费用归集上转对各分部收入、成本产生的影响考虑在内，予以
消除。
模拟实施案例二：
母公司对研发课题给予经费补助，子公司自筹
大部分资金实施研发课题
二十一局二公司
年度承担了“无柱钢结构雨棚综合施工技
术”的研发任务，集团公司对该研发项目给予
万元的科研课题补助
资金，
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