研发费用核算需注意的问题及案例Word文档格式.docx

1、营费用划分核算的异议。建议应进一步明确由公司技术中心及子公司第1页共10页分中心及其下属研发项目组主导研发项目立项申请、编制及组织实施，各工程指挥部（项目部）配合实施，以体现研发与施工生产的适当分离，并在此基础上合理划分研发费用与工程成本。3、研发项目分配要在集团公司、子公司整体层面上考虑，注意平衡母子公司的需要和利益。存在的一般问题：大部分研发课题承担（或完成）单位均为子公司，未含集团公司，集团公司层面直接承担（或完成）的研发项目过少。因集团公司、子公司均为独立法人，在税务上需分别独立核算研发费用和承担纳税义务，上述研发课题分配方法会影响集团和子公司的研发费用归集核算。建议对重要研发项目采取

2、集团集中研究开发，由集团母公司与各子公司签订集中研究开发项目协议，集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表，以在集团范围内合理分摊研发费用，为集团公司和子公司分别申报高新技术和研发费用加计扣除做好准备。现在存在另一个问题：集团拿走优质研发项目、子公司研发项目、研发经费不足。这就需要各工程公司技术、财务部门要发挥主观能动性，积极与集团公司协调，争取对子公司利益的最大维护。（二）关于研发经费筹划、预算编制的问题1、在研发立项过程中就要考虑预算编制要与企业工程项目各年度收入、成本是否匹配的问题，并相应调整研发立项范围。2、研发经费预算编制需要要工程技术、财务

3、、物资设备、计经部门密切配合，循环往复两次以上才能做到比较合理。23、有了研发立项及预算的整体考虑，研发费用核算才能有一个基本的前提。（三）委托外部开发活动和费用核算的筹划：开展产学研合作的研发活动是高新认定的一个打分项，必不可少。同时也是提高研发项目先进性、权威性、含金量的一个方法。目前存在的问题：大部分委外技术合同内容均是直接为生产服务，在税务审核时很容易被拿下。解决方法：在施工生产过程中产生委外技术需求时，应结合公司研发项目，在确保对方履行为生产服务义务的同时，增加相关技术服务内容条款，有意识的开展产学研合作。相关研发项目应与合作单位签订研发合作协议，支付合作研发费用，并纳入研发费用预算

4、和核算。专利及非专利技术的开发方法：变购买为委托开发或共同开发便于加计扣除。（四）关于研发机构的设立及具备相应的设施和设备问题大部分公司都成立了企业技术中心，成立了组织机构，配备了研发人员，制定了技术中心章程，基本符合相关法规的要求，但还需明确以下问题：1、 关于研发人员配备（1）高新技术企业认定管理工作指引将企业研究开发人员界定为研究人员、技术人员和辅助人员三类，公司应根据指引确3定适当的研发人员结构和人数。（2）指引要求高新技术企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上，公司应结合公司人力资源变动情况，经常检查研发人员人数和

5、比例是否达到法规要求，并进行调整。（3）除科技管理人员外，研发人员配备要落实到具体研发项目上，要编制完整清晰的研发项目编制和人员名单，从而为研发项目的人工费用核算奠定基础。2、关于研发机构配备的设施和设备研发机构配备的设施和设备应明确界定，并纳入研发费用预算和核算体系。为研发项目专门购置的设施设备、研发项目实施过程中使用的设施设备也应在研发立项和预算编制阶段列出明确清晰的清单，以准确分配摊销固定资产折旧。（五）关于研发人员的绩效考核奖励制度的建立及完善问题。公司设立的科技进步奖、科技论文奖、专利奖励奖、青年科技人才奖，这些都属于研发人员的绩效考核奖励制度范畴，公司应将上述绩效考核奖励支出纳入研

6、发项目的人工费用预算和核算体系。同时，可有意识的在整体薪酬体系中增加与技术创新有关的绩效奖励制度。4、 核算案例涉及到集团公司、子公司两级的研发项目的管理核算实施根据国税总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号），企业集团可根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协

7、议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。在现阶段，为确保集团公司研发费用投入达到高新技术企业规定的比例（不低于营业收入的3%）和总承包特级资质要求，由总公司、集团公司立项、关系到集团公司整体科技水平的研发项目，其研发投入将主要归集到集团公司。鉴于集团公司、局指挥部主要承担科研组织管理职责，研发项目实际实施主要由各子公司、

8、子公司项目部完成，5因此，各子公司、子公司项目部要负担起研发费用的归集核算职责，并将其归集的研发费用上转至集团公司、局指挥部。相关科研项目课题立项、预算、研究开发协议由集团公司编制并下达给各研发项目承担单位。模拟实施案例一：二十一局津秦指挥部负担津秦客专的施工生产，同时承担集团公司客运专线修建技术研发项目的实施。2009年，津秦客专实现营业收入总额10000万元，其中一分部实营业收入5000万元，二分部完成4000万元，指挥部本部完成1000万元，局指、各分部均承担了研发任务，假定均按照业务收入的3%进行研发投入，则局指、一分部、二分部发生的研发费用分别为30万、150万、120万，总额为30

9、0万元。局指、分部的会计处理如下：1、一分部发生研发费用时的分录借：研发支出-费用化支出-人工费（XX研发项目） 30万元研发支出-费用化支出-直接投入（XX研发项目）95研发支出-费用化支出-折旧费用与长期待摊费用（XX研发项目）20研发支出-费用化支出-其他费用（XX贷：应付职工薪酬 30原材料 95累计折旧 20银行存款等 562、到季度末（年末），一分部将其归集的研发费用上转至局指，并提供费用清单（研发费用科目明细表）：一分部分录：研发支出-费用化支出-人工费（XX研发项目） -30-95研发项目）-20-5内部往来-局指 150局指根据费用清单作如下分录：内部往来-一分部 1503、

10、到季度末（年末），局指对一分部按照完成产值的97%计价：局指分录：工程施工 5000X97%=4850应付账款-一分部 4850应收账款-局指 48507工程结算 48504、局指将工程款连同研发费用拨付给一分部：银行存款等 50005、二分部发生的研发费用会计处理与上述分录相同，暂略。6、局指对本级发生的研发费用的归集：研发项目） 20研发项目） 5应付职工薪酬 20累计折旧 57、至此，局指归集的研发费用总额为万元，其中一分部150万元、二分部120万元、局指本级8、上述会计处理会减少局指的建造合同成本金额、减少各分部的建造合同收入、成本金额，对局指、各分部建造合同表相关数据的填列有影响，

11、但不影响局指与各分部的经济分配关系和资金往来，在进行内部指标考核时可将上述影响消除。上述案例中，局指将3%的成本费用万元由“工程施工”科目整体上调整至“管理费用-研发8费用”科目，其中对一分部、二分部的分包成本（验工计价）减少270万元，本级“工程施工”科目调整至“研发支出-费用化支出”科目万元；一分部、二分部的收入、成本均减少270在内部考核时，可将研发费用归集上转对各分部收入、成本产生的影响考虑在内，予以消除。模拟实施案例二：母公司对研发课题给予经费补助，子公司自筹大部分资金实施研发课题二十一局二公司年度承担了“无柱钢结构雨棚综合施工技术”的研发任务，集团公司对该研发项目给予万元的科研课题补助资金，