企业利润管理第章利润表分析Word下载.docx

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利润表分析的主要目的：

正确评价企业的运营业绩；

及时揭示企业运营管理

中存于的问题；

帮助报表分析者做出相应的决策。

利润表分析的基本思路：

1．增减变动分析

2．结构变动分析

3．财务比率分析

4．重点项目分析

第二节利润表的总体分析

壹、利润表各项目的增减变动分析

利润表各项目的增减变动分析是对企业盈利情况及

其变化趋势所进行的总体性分析。

增减变动分析壹般采用比较分析法，通过编制比较利润表来进行横向分析。

具体有俩种方式：

1、利润表水平分析

2、利润表趋势分析

利润表水平分析：

是通过编制利润的水平分析表，将企业利润表中

各项目的实际数和计划（预算）数进行比较，说

明企业完成运营计划（运营预算）的程度；

将利

润表各项目的本期数和上期数进行比较，说明企

业各损益项目增减变动的情况；

将本企业利润表

各项目的实际数和同行业的平均水平进行比较，

说明企业收益于同行业中的水平。

水平分析表的编制能够采用增减变动额（绝对额）

和增减变动百分比（相对数）相结合的方式。

利润表趋势分析：

利润表趋势分析是通过编制利润的趋势分析表，将企业利润表中各项目连续若干期的实际数进行比较，说明企业各损益项目增减变动的趋势。

趋势比较能够采用环比比较，也能够采用定基比较。

二、利润表各项目的结构变动分析

企业利润表各项目的结构变动分析是对企业盈利

构成情况及其变化所进行的总体性分析。

壹般采用比较分析法，通过编制共同比利润表来

进行纵向分析。

具体有三种方式：

1、利润表垂直分析

2、利润收支结构分析

3、利润业务结构分析

利润表垂直分析：

利润表垂直分析是通过编制利润的垂直分析表，将企业利润表中各项目的实际数和共同的基准项目实际数（壹般为营业收入）进行比较，计算各利润项目占基准项目的百分比，分析说明企业财务成果的结构及其增减变化的合理程度。

垂直分析表的编制多采用百分比（相对数）的形式，也称共同比利润表。

利润收支结构分析：

利润收支结构反映企业壹定时期各项收入、各项支出和利润的关系，以及不同性质收支和总收入和总支出的关系。

利润收支结构分析能够通过编制利润收支结构分析表，计算各收入项目占总收入的比重和各支出项目占总支出的比重，分析说明企业收支的水平及其稳定性、必要性、合理性。

利润业务结构分析：

利润业务结构反映企业壹定时期不同性质利润之间的关系，比如营业利润、利润总额、净利润等。

利润业务结构分析能够通过编制利润业务结构分析表，计算不同性质利润占利润总额或净利润的比重，分析说明企业构成的合理性及其盈利水平和收益变化情况。

三、企业盈利能力分析

盈利能力通常是指企业于壹定期间内获取利润的

能力。

盈利能力分析主要采用比率分析。

具体包括四方面：

1、资产运营盈利能力的分析

2、资本运营盈利能力的分析

3、商品运营盈利能力的分析

4、上市公司盈利能力的分析

资产运营盈利能力分析：

资产运营盈利能力是指企业运用资产所产生利润

的能力。

其衡量的比率主要是总资产报酬率：

总资产报酬率＝息税前利润÷

总资产平均额

资本运营盈利能力分析：

资本运营盈利能力是指企业的所有者通过资本运营

取得利润的能力。

其衡量的比率主要有净资产收益

率、投资资本收益率等：

净资产收益率＝净利润÷

所有者权益平均额

投资资本收益率＝息前税后利润÷

投资资本总额

其中：

投资资本总额＝所有者权益＋有息负债

商品运营盈利能力分析：

商品运营盈利能力是相对于资产运营盈利能力和

资本运营盈利能力而言的。

它不考虑企业的筹资

和投资问题，只研究利润和收入、利润和成本之

间的比率关系，其衡量的比率主要有营业利润率、

成本费用利润率等：

营业利润率=营业利润÷

营业收入

成本费用利润率=利润总额÷

成本费用总额

成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+营业费用

+管理费用+财务费用+资产减值损失

上市公司盈利能力分析：

衡量上市公司盈利能力的财务比率主要包括每股

收益、每股净资产、每股现金流量、每股股利、

市盈率、市净率、股利支付率等：

每股收益=净利润÷

普通股股数

每股净资产=股东权益÷

每股现金流量=运营现金净流量÷

每股股利=现金股利÷

市盈率=每股市价÷

每股收益

市净率=每股市价÷

每股净资产

股利支付率=每股股利÷

第三节利润表重点项目的具体分析

壹、营业收入分析

营业收入是指企业于销售商品、提供劳务及让渡

资产使用权等日常运营活动中所形成的经济利益

的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业收入分析可从以下几方面展开：

1、收入的确认和计量分析

2、收入的质量分析

3、主营业务收入分析

4、其他业务收入分析

收入的确认和计量分析：

（1）收入确认分析，主要是判断企业关联报表资料中所列

举的收入，是否符合会计准则和企业会计制度的规定。

应

重点分析：

收入确认时间的合规性；

收入确认方法的合理

性；

特殊情况下收入确认问题，如商品需要安装或检验时

收入的确认、买主有退货权时收入的确认等。

（2）收入计量分析，主要是判断企业采用的计量收入的方

法是否符合会计准则和企业会计制度的规定，且据此评价

报表中收入信息的准确性。

注意：

应关注现金折扣、商业折扣和销售折让等计量的准确性。

收入的质量分析：

（1）收入的效益分析：

计算总资产周转率，评价企

业的运营业绩；

计算营业收入增长率，评价企业经

营业绩变动的趋势；

计算营业利润率，评价企业营

业活动的获利水平；

计算营业现金比率，评价企业

运营活动获取现金的能力。

（2）收入变动的影响因素分析：

于分析营业收入

总量变动的基础上，采用因素分析法具体确认销售

数量和销售价格对其影响程度。

主营业务收入的具体分析：

（1）是否按规定确认主营业务收入的实现，按已

实现的收入入账，计入当期损益。

（2）主营业务收入于全部收入中的比重及其变化

趋势。

（3）收入品种的构成。

（4）市场占有情况。

（5）主营业务收入增长率及其变化态势。

（6）本企业的主营业务收入和同行业相同业务收

入比较及和企业主营业务利润比较。

（7）收入的抵销项目情况。

其他业务收入的具体分析：

企业的其他业务收入不是企业的主要运营范围的

收入，其比重较小，不是企业经常性的利润来

源，通常不作为分析重点。

但如果企业其他业务

收入增长速度较快，其比重逐年增加，则应考察

企业运营战略是否改变。

另外，于进行共同比利

润表分析时，如果发现企业其他业务收入有异动

现象，则应作为重点加以分析。

二、成本费用分析

成本费用是利润表中营业成本、营业税金及附加、

营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失

等项目的统称。

成本费用分析主要包括俩方面：

1、营业成本分析

2、期间费用分析

营业成本分析：

（1）产品销售成本变动分析：

对企业全部产品销售成本的

本年实际情况和上年实际情况进行对比，从产品类别角度

找出各类产品或各主要产品销售成本升降的幅度，以及对

全部销售成本影响的程度。

（2）主要产品生产成本降低目标完成情况分析：

依据因素分析原理，按照产品产量→品种结构→单位成本

的因素替代顺序进行成本降低目标完成分析。

（3）主要产品单位成本项目分析：

分析直接材料、直接人

工和制造费用各项目变动的影响因素。

主营业务成本率指标的变化；

主营业务成本计算方法的影响。

于制造成本法下，产品单位生产成本由直接材

料、直接人工和制造费用等项目构成，各项目

的变动会受到不同因素的影响：

（1）直接材料项目。

直接材料成本受材料耗用量和材料单

价俩个基本因素的影响。

（2）直接人工项目。

于计时工资制度下，直接人工成本主

要受产品单位工时消耗和小时工资率俩个因素的影响。

（3）制造费用项目。

单位产品成本中制造费用项目壹般受

产品单位工时消耗（或其他消耗标准）和小时制造费用（或

其他分配率标准）俩个因素的影响。

期间费用分析：

企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费

用。

期间费用应当直接计入当期损益，且于利润表

中分别项目列示。

期间费用对利润水平有着直接的

影响，分析时能够采用水平分析法和垂直分析法。

运用水平分析法可将各费用项目的实际数和上期数

或预算数进行对比，来揭示各费用项目的变动情况

及产生变化的原因；

运用垂直分析法可将各费用项

目占费用总额的比重进行对比，来揭示各费用项目

的构成变化及其变化是否合理。

三、利润分析

依据《企业会计准则——基本准则》：

利润是指

企业于壹定会计期间的运营成果。

利润包括收入

减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和

损失等。

于企业利润表中，利润项目包括营业利

润、利润总额和净利润等项目。

通过利润表中利润各项目的分析，能够了解企业

利润形成的过程、利润增减的原因、利润变动的

趋势及利润质量的高低。

利润增减变动分析：

分析构成利润各项目的变动对利润总额的影响。

将企业利润指标和同行业的平均利润水平等进行

比较。

将主营业务收入和企业利润结合起来分析。

从企业利润增长率的发展趋势，分析企业的运营

成长性。

分析时，应注意利润总额或净利润中营业利润和

非营业利润的比重。

主营业务利润的影响因素分析：

主要运用因素分析法分析销售毛利增减变动的影

响因素：

（1）销售数量变动对销售毛利的影响

（2）品种结构变动对销售毛利的影响

（3）销售价格变动对销售毛利的影响

（4）销售成本变动对销售毛利的影响

每股收益变动分析：

每股收益指标的变动是多个关联因素共同作用的结果，能够运用因素分析法原理来分析各因素对每股收益的影响，从而揭示每股收益变动的具体原因。

每股收益指标和各关联财务指标（因素）之间的关系式可列举如下：

四、特殊项目分析

主要包括：

1．非常项目

2．特殊和偶发项目

3．中止运营

4．会计政策变更的累积影响

5．方案期内所得税分摊

第四节非常因素对利润的影响分析

壹、表外利润项目的分析

企业于年度资产负债表日至财务会计方案批准报

出日之间发生的需要调整方案年度损益的事项，

以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整

也包括于以前年度损益调整项目中。

对于以前年

度损益调整后，计入利润分配——未分配利润项

目。

这些项目尽管不要求企业于利润表中加以反

映，但最终会影响企业未分配利润的项目。

对于

财务方案分析者来说，应对这些内