审计重难点Word文档下载推荐.docx
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20世纪初，美国，美式审计，注
帮助债权人了解企业信用
分析程序
册会计师审计发展
为目的的资产负债表审计
逆查法
4
1929～1933年，美国《证券
保护投资者为目的的利润
抽样审计
法》、《证券交易法》后
表审计
5
二战后到现在，跨国公司，国际
对财务报表发表审计意见
制度基础审计
资本，国际会计师事务所发展
到风险导向审计
三、审计意见作用
1.注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信
息风险来体现的。
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2.注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。
四、执业准则的法律地位<
第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条）<
P18）
1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据；
2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为；
3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。
跨章节知识点提示
一、过失判断依据之一
【相关链接】“负责审计的CPA以低于行业一般成员应具备的专业水准执业”的过失判断依据请见第三章第一
节、第二十四章第三节的专业胜任能力和应有的关注。
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二、过失判断依据之二
【相关链接】“未依据执业准则、规则执行必要的审计程序”请见第十三章第三节应收账款函证程序以及函证程序的替代审计程序实施，或请见第十五章第三节对期末存货实施监盘或无法实施存货监盘程序时是否执行了替
代审计程序，等等。
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三、过失判断依据之三
【相关链接】“在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除”请见第十
七章第一节应对舞弊特别风险的审计程序。
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四、过失判断依据之四
【相关链接】“明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计
结论”请见第十九章第二节是否考虑利用专家工作。
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独立性<
1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在
提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚
信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
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<
2）形式上的独立性是一种外在表现，使得
一个理性且掌握充分信息的第三方
，在权衡所有相关事实和情况后，
认为会计师事务所或审计工程组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
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三）评价财务报表合法性的内容
1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；
2.管理层作出的会计估计是否合理；
3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
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四）评价财务报表公允性的内容
1.
经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解
一致；
2.
财务报表的列报、结构和内容是否
合理；
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3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
错报，是指某一财务报表工程的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、
分类、列报或披露之间存在的差异。
错报可能是由于错误或舞弊导致的。
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当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意
见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列
报或披露作出的必要调整。
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五）财务报表审计的作用
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财
务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低财务信息风险。
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六）财务报表审计的局限性
1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
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2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营
效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。
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在赔款顺位中被审计单位是“第一赔款人”，虚假出资者是第二赔款人，注册会计师<
含会计师事务所）在其
后赔款。
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【例题3·
多选题】以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有（>
。
A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应
的实物kavU42VRUs
B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是
正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计y6v3ALoS89
C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记
录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产M2ub6vSTnP
D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位
【答案】ABC
【解读】选项D不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在
被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。
0YujCfmUCw一、认定、审计目标和审计程序
【相关链接1】认定及其分类在本章第二节。
【相关链接2】审计目标与审计程序需要具体化到财务报表业务循环的第三节，比如：
第十三章第三节、第十四章第三节和第十五章第三节。
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二、接受业务委托
【相关链接1】第六章第一节初步业务活动的目的和内容。
【相关链接2】第二十四章会计师事务所质量控制的“客户关系和具体业务的接受与保持”的三个条件。
三、计划审计工作
【相关链接1】第十一章第一节所说“风险评估”工作。
【相关链接2】与第六章第一节初步业务活动相对分开。
【相关链接3】与第六章第二节总体审计策略和具体审计计划相关，同时结合图6-1理解。
四、实施风险评估程序
【相关链接1】教材第十一章第一、二节风险评估程序，结合图11-1。
【相关链接2】教材第十一章第三、四节的具体了解的内容。
五、控制测试和实质性程序
【相关链接】教材第十二章第三、四节。
六、完成审计工作和编制审计报告
1．审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项；
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【相关链接】教材第二十一第三节、第二十三第五节、第二十二第四节和第三节。
2．考虑持续经营问题和获取书面声明；
【相关链接】教材第二十二第二节、第五节。
3．汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；
【相关链接】教材第二十二第一节。
4．复核审计工作底稿和财务报表；
5．与管理层和治理层沟通；
【相关链接】教材第十八章第一节。
6．评价所有审计证据，形成审计意见；
7．编制审计报告等。
【相关链接】教材第二十三章第三、四节。
注册会计师在首次接受委托时，计划审计工作是在初步业务活动之后，初步业务活动的结果体现在注册会计
师已经与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，并签订了“审计业务约定书”。
sQsAEJkW5T【相关链接】注册会计师拟承接的业务具备下列所有特征时才能将其作为鉴证业务予以承接：
1）鉴证对象适当；
2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；
3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；
4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；
5）该业务具有合理的目的。
【相关链接】
依据CSA第1111号第五条：
只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接或保持审计
业务：
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1）确定审计的前提条件存在；
2）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。
三）确定审计的前提条件是否存在
依据CSA第1111号第六条：
为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定两个方面的事项：
1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；
2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
【例题4·
多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应当考虑的内容的有（>
。
A．识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控
B．对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围
C．确定的财务报表整体重要性水平
D．对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作
【答案】
【解读】具体审计计划的内容涉及到财务报表工程认定层次的审计程序，也涉及到特殊工程风险的识别、评估
与应对，选项AD属于针对涉及特殊工程的具体审计计划，选项B属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控
制的具体审计计划，选项C属于总体审计策略的内容。
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审计证据的说明：
注册会计师获取的审计证据不仅仅指财务报表工程存在错报的审计证据，同样重要的还包括实施风险评估程序时识别、评估错报领域的审计证据，了解内部控制时被审计单位内部控制设计与运行方面的
审计证据，以及控制测试时内部控制运用是否有效的审计证据，等等。
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如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注
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对于应收账款函证程序的选择来说，如果注册会计师评估的应收账款认定层次的重大错报风险较低，或者通过实施其他审计获取审计证据能够有效地将应收账款相关认定的检查风险降至可接受的水平，则可以不实施函证。
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情形
不符事项类别
应收账款登记入账的时间不同举例
收款在途
询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收
到货款
债务人收货在途
询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售
记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物
退回货物在途
债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收
到
拒付货款在途
债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议
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