2019年注册会计师审计荆晶零基础讲义0101.docx

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审计

2019年注册会计师考试辅导

第一模块 审计基本概念

第一模块 审计基本概念

第1讲 什么是审计

第2讲 审计对象——证、账、表第3讲 审计目标

第4讲审计风险第5讲审计程序第6讲审计证据

第7讲 审计工作底稿

第1讲 什么是审计

【案例导引】-审计的起源英国南海股份公司的泡沫

1710年英国用发行中奖债券所募集到的资金，创立了南海股份公司。

该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。

南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，其业绩依然平平。

1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。

该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。

这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。

1719年中，南海公司股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。

而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。

此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：

以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。

同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。

这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。

1720年6月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》。

自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。

从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。

随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。

当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。

那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。

“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。

此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。

1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。

在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯·斯奈尔（CharlesSnell）的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。

查尔斯·斯奈尔作为伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。

查尔斯·斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为《伦敦市彻斯特·莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见》。

在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。

但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。

议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。

其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。

同时英国政府颁布的《泡沫公司取缔法》对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。

事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。

第36页

【案例解析】-审计的起源

注册会计师审计起源于所有权与经营权的分离，是市场经济发展一定阶段的产物。

【知识点派生1】审计的含义

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

审计含义的理解

1.审计用户——财务报表的预期使用者

2.审计目的——增强预期使用者对财务报表的信赖程度

3.合理保证——审计提供合理保证，不提供绝对保证

4.审计基础——独立性和专业性

5.审计产品——审计报告

注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。

【知识点派生2】合理保证与有限保证

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

如历史财务信息审计。

这种业务属于合理保证的鉴证业务。

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式（双重否定，如未见异常）提出结论的基础。

积极方式-审计报告

“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC

公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。

”

消极方式-审阅报告

“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

”

保证水平＋风险水平＝100%

合理保证（reasonableassurance）：

高水平的保证；低水平的鉴证业务风险。

有限保证（limitedassurance）：

适度的、有意义的保证（注意：

不是低水平的保证）；保证应

当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。

【知识点派生3】注册会计师的业务范围

【知识点派生4】风险导向审计方法

（1）查尔斯时期（1844到20世纪初）英国注册会计师审计是通过对会计账目进行详细审计。

以实现查错防弊，保护企业资产安全和完整的目标。

审计报告的使用人主要是企业股东。

所谓的详细审计，是以经济业务为基础，通过审计所有经济业务、会计凭证、会计账簿和财务报表，以发现记账差错和舞弊行为的一种审计方法。

详细审计又称之为账项基础审计，审计人员没有明确的审计重点，适用于规模较小、账务处理比较简单的企业。

（2）随着企业规模的扩大，账务处理的复杂，审计师需要采用更有效率的方法进行审计。

于是在

20世纪40年代以后出现了制度基础审计。

所谓的制度基础审计是指根据内部控制制度完善与否是决

定审计工作重点。

制度基础审计的审计目的：

鉴证报表的合法性、公允性；方法：

在评价内部控制基础上的抽样。

其审计流程可归纳为：

研究评价内部控制→确定样本→合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度

（3）从20世纪80年代开始，随着美国和英国一些大公司的倒闭，针对注册会计师诉讼激增，在这种情况下，注册会计师行业意识到在审计过程中，除了需要考虑被审计单位内部控制制度的有效性外，还需要对审计风险进行客观评价，在此背景下出现了风险导向审计。

该审计方法认为内部控制制度的不完善仅是企业风险来源之一，在审计过程中需要综合考虑引发审计风险的各个方面。

风险导向审计的审计目的：

鉴证报表的合法性、公允性；方法：

在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。

风险导向审计的核心是对重大错报风险评估与应对。

【知识点派生5】审计要素

审计要素包括：

审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础（标准）、审计证据、审计报告。

管理层遵守标准编制财务报表（审计对象的载体），注册会计师参照标准审计财务报表（审计对

象的载体），按照审计准则的要求实施审计程序获得审计证据，在获得充分适当审计证据的基础上出具审计报告，增强了除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

因此，三方关系人、财务报表编制基础（标准）、财务报表（审计对象的载体）、审计证据、审计报告构成了审计五要素。

一、审计业务的三方关系人

1.三方关系人的含义

三方关系人是对审计性质的基本描述。

注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

【关注】财务报表的“编/审/用”。

（1）注册会计师

对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

（2）被审计单位管理层（责任方）管理层和治理层（如适用）的责任：

①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（3）预期使用者

预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

比如：

外部：

公众、银行、债权人、监管机构。

内部：

治理层、管理层。

2.三方关系人之间的关系：

管理层和预期使用者可能来自同一企业；管理层也会成为预期使用者；

财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

二、财务报表（审计对象的载体）

在财务报表审计中，审计对象的载体即财务报表。

三、财务报表编制基础（标准）

标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

注意区分：

审计准则、会计准则

中国注册会计师执业准则体系图示

审计标准基础——审计准则

审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。

注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础。

由于各项审计业务的具体情况存在很大差异，并且审计准则不可能预想到所有的情况，注册会计师有责任确定必要的审计程序，以满足准则的要求和实现目标。

在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定。

四、审计证据

审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

审计证据的充分性（证据数量）和适当性（证据质量）相互关联

充分性：

审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影响适当性：

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

五、审计报告

注册会计师应当针对财务报表（审计对象的载体）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制

基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

（1）无保留意见审计报告

如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，注册会计师应当在审计意见中使用

“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了…”的措辞。

（2）非无保留意见审计报告

如果存在下列情形之一时，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：

①根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；②无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论[受限]。

审计报告与意见类型

第2讲 审计对象——证、账、表

【案例导引】

会计信息——凭证账务处理实务

【案例解析】

1.会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。

也是注册会计师审计的重要对象，因为他们是构成财务报表的