审计与被审计职业经验指导Word文件下载.docx

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如今再读，不禁想起在四大拼搏的岁月，更觉无论对审计还是会计都有一些新的感受，如今拿出来分享，希望对正在四大奋战的、想加入四大奋战的兄弟姐妹们有所启发和帮助。

本文已经作者授权在此发表。

审计笔记

序言

毕业后来到普华，从事审计工作，如今已经五个年头了。

在这五年里，通过和同事们一起努力的工作，得到了一些感悟，也总结了一些我认为不错的工作方法，这里和大家分享，希望大家取其精华去其糟粕，为之后的工作带来帮助。

下面根据公司的level状况将我的体会分为A2、A1、SA3和SA2&

1四个阶段阐述，并在最后附上了一些我认为对大家工作或许会有些帮助的附件，供大家参考。

第一章：

A2阶段

一．心态要好，要自信

作为新入职的A2，也许在项目上遇到了很多让自己很迷惑的问题，而这些问题，有时会被自己的A1或者senior认为是stupid的question。

这时一定不能气馁，觉得自己是不是真的很stupid，或者不适合干这行。

其实我可以负责任的告诉遇到这类困难的新同事，出现这样的情况是非常非常正常的。

记得我刚进公司的时候，做一个小项目，负责10个左右的balancesheet科目，当时什么也不懂，senior让我去问客户要银行对账单和余额调节表，我便原话转告了客户。

谁知道客户看了看我，问“你是要最后一个月的还是要全年的”。

我之前也没要过，哪儿懂这个啊，于是想了想，觉得要全年的肯定没错，于是就和客户说了。

谁知道她马上就说“全年的太多了给不了，你们去年也就要了最后一个月的啊”。

我这个没面子啊，心想弄了半天你知道啊，知道我是新来了就逗我玩儿。

还好我属于脸皮比较厚的那种，笑着把最后一个月的问客户要了。

事后我仔细想想，有些事情真的是这样，做过一遍以后就知道了，但第一次做就很容易搞不清楚状况，显得很stupid。

遇到这种情况的小朋友，一定不要有什么挫败感，甚至以后做事都畏首畏尾的，没有必要，一次做错了以后知道了就行了，而且接触的新东西越多，犯错的机会就越多，最后经验积累的也就越多，这绝对是一件好事。

还有一点，不要总觉得自己是rookie，你是一个在学校里是老大的大四毕业生。

二．Draftpaper

作为A2，我们接受的第一项任务也许就是把今年的workingpaper的架子搭好，那么该如何搭好架子以便我们fieldwork时会更efficient呢？

下面根据我的经验给大家几点建议。

1.尽量理解上一年经过review了的paper

“站在巨人的肩膀上我们会看得更远”，搭paper的架子也一样。

既然去年的workingpaper已经完成并得到审阅，在客户整体业务，项目的engagementpartner和manager的要求没有大的变化的情况下我们为什么不参考去年的工作呢？

因此，我们在搭今年workingpaper架子的时候就要先问SIC（SeniorInCharge）要一下去年database的授权，然后把去年各step里的底稿download到local，好好熟悉一下去年paper的整体结构和present的思路；

2.搭架子的时候“宁抄勿创”

有些新同事比较喜欢创新，觉得去年做的paper“不怎么样”，应该改改，甚至全部推倒重来。

于是便花了大量的时间去自我创新，但根据我接触到的实际情况，往往结果却是远远不如上一年的paper满足要求。

其实创新并没有错，关键是对于一个新入职的A2来说，经验不足，理解能力有限，很有可能把全年的经典不当回事，狂删一通后又不知道该怎么重新搭建。

这样的工作方式基本属于费力不讨好，应该坚决杜绝。

我这里建议的方法是先按去年的搭今年的架子，觉得那块儿自己理解不了或是需要改进，和自己的senior沟通一下，这样既有助于自己的理解，又能让senior觉得自己是在用心的做，而不是一味的照抄，而且还比较节省时间；

3.分析paper的结构

搭paper架子的过程其实也是了解审计方法和思路的过程。

一张比较好的paper，它的结构应该的非常清晰和完整的，一般包括几张sheet：

tailorprocedure的response（做大项目的时候一般会有个CTinstruction，我给小朋友的要求是必须对instruction中的内容每条都要写response，并且建hyperlink到后面的worksheet）、disclosure、lead、breakdown，以及一些retest或者vouching的worksheet。

Paper的完整性是搭架子是需要满足的首要条件，也是seniorreview时重点关注的部分；

4.Paper内部的linkage关系要明确

Paper中会有会有很多的数据，这些数据都是应该有来源的，因此我们可以通过建hyperlink的关系将这些数据的来源呈现出来。

一般来说，disclosure中的数据link到lead或者breakdown，lead中的数据应link到breakdown中，breakdown中的数据应link到客户提供的PBC中。

一些用于分析的worksheet中的数据比如tiein,retest中的数据一部分link到breakdown中，还有一部分可能会link到其他审计底稿。

Paper中linkage的建立我的建议是越多越好，能用linkage的绝不key数。

这样一方面不会造成lead和breakdown对不上的情况，另一方面将整个审计的脉络呈现的十分清楚，更重要的是，这样做也为seniorreview和第二年的update提供了便利。

三．对PwC的三种基本审计方法的理解

我们的审计过程实际上就是对我们出具的审计报告上的数据获得comfort的过程。

如何获得comfort?

SoC（SummaryofComfort）里给出了三种方法-Controltesting,Substantivetest（包括SubstantiveAnalyticalReview和TestofDetails），这里谈一下我的理解。

在我看来，这三种获得comfort的方法实际上是和企业的发展历程相一致的。

在企业成立的初期，业务比较简单，收入主要体现在单笔的合同和收款，成本主要体现在单笔的发票和付款。

在这种情况下对应的审计方法其实很好选择–主要靠抽凭，主要是Reperforming和Examination的过程。

看看绝大部分的合同是不是真实，相关经办人员有没有把他们家的洗衣费之类的也贴票报了。

这其实就是TestofDetails的基本思路，在不会费太大力气的情况下采用检查细节的方法取得财务数据的comfort。

这种方法简单、直接、有效，获得的comfort程度也是最大的；

随着企业的发展，规模不断扩大，以前是一个项目，现在是几个项目了，这种情况下审计师要是再扑到所有的细节里去抽凭就变得不efficient了（虽然还是那么effective），这时候我们可以用另一种方法，将公司的几个项目进行横向比较，或是一个项目按年份进行纵向比较来获取comfort。

比如说几个性质基本相同的项目，规模也基本相同，Revenue都大约是100元，其中大部分项目的Cost是60元，但有一个项目Cost是90元，这时候我们需要“不comfort”，觉得“不reasonable”，认为“itdoesn’tmakesense”，关注其中是否存在虚增成本的情况，是不是相关经办人员把他们家的洗衣费之类的也贴票报了；

同样的，同一个项目前一年毛利是40元，今年业务上没有任何特殊情况发生但毛利变成了10元，这也需要咱们审计师抱着怀疑的态度进行关注，进行analytics。

以上所说的横行和纵向的比较方法就是SubstantiveAnalyticalReview的基本思路。

又过了几年，企业又发展了，不但业务种类扩大了还成立了很多个子公司，变成多种经营的集团公司了。

这种情况下由于集团内部各公司业务种类的不同，项目之间变得不可比了，因此之前所述的横向比较的方法就变得不是很effective了。

但这时候我们可以用第三种获得comfort的方法–Controltesting。

对于一个管理比较完善的集团公司，为了方便其自身的管理，一般都会制定一套SOP（StandardOperatingPrecedures），里面会分业务板块规定详细的操作流程，等同于各部门岗位的工作手册，公司大业务性质多不要紧，只要都按制定的操作流程去办，对于公司管理层来说，就将评价各部门岗位的业绩是否真实这一MissionImpossible变成了监督和考量各部门岗位员工是否按照SOP去做，而后者可以采用抽样的方法，这就使对集团公司这样的大公司的业绩考量变得可行和efficient了。

对于审计来说也一样，抽凭抽不过来，比较分析不可比，不要紧，咱们也沿用上面管理层用的方法。

公司SOP一般会涵盖业务的各个方面，我们则需要Scoping出对FinancialStatement影响较大的流程，获得对应的SOP进行Understanding，并进行Evaluation，如何判断SOP有效的话再选样本进行Validation，最后给出Conclusion，到底是能不能RelyonControl。

这其实就是Controltesting的基本思路。

四．对Materiality的理解

Materiality（重要性水平）是贯彻审计工作始终的一个非常需要的概念，它是尺度，也是成本。

那么该如何理解OM（OverallMateriality），以及相关的PM（PlanningMateriality）和SUD（SummaryofUnadjustedDifferences）呢？

这里我谈一下我的一些理解。

Materiality其实是一个容忍度的概念。

比如说路人甲实际口袋里有100元，路人乙问审计师这个人口袋里有多少钱，审计师调查后说有99元，后来实际证明是100元，差1元，路人乙一想，就差1元，算了，这种情况下审计师披露的数据的误差是报表使用人可以接受的。

但如果差10元，估计路人乙就不答应了，审计师披露的数据就会被认为误差让人难以接受，报表使用人就会跳起来。

这样看来，误差与真实值越小审计师的工作就越出色，但是另个问题就是越出色的工作就要做得越细致，越细致的工作意味着越多的成本，这就与审计efficient的精神有背离了。

那么我们就要寻找一个中间状态，比如说5元以下路人乙能接受，5元以上就不能，那么这个5元就是路人乙最大的错误容忍度，那我们就可以卡着这个差异去做工作，这样既能满足报表使用人的要求，又能节省审计师的成本，做到既effective又efficient。

这个5元的卡儿，就是Materiality（OM）的概念。

而对于审计师来说，要保持一定的谨慎性，最好不要卡的那么紧，给自己发现的错误打点儿富余，比如说20%吧，那么我们工作的时候就以4元作为我们可以接受的误差标准，这样即使事后证明我们还有少量的错误没有发现，如果差异不足1元的话，整体的误差也不会超过5元（OM）。

这个20%的富余，就是我们常说的Haircut的概念，而4元就是PM的概念。

又比如说，路人甲把他的钱分装在了10个口袋里，那么我们审计师审计的时候需要